Письменная информация
| Вид материала | Документы |
- Письменная информация аудитора руководству, 471.61kb.
- Михаил Васильевич Ломоносов (будет письменная проверка). Выучить наизусть стихотворение, 1305.76kb.
- Учебная программа по дисциплине информационная безопасность и защита информации скородумов, 78.62kb.
- Руководство по подбору персонала на постоянную работу Содержание, 1661.68kb.
- Информатизация общества. Информация, 139.05kb.
- Для начала попытаемся раскрыть сам термин «информация». Информация понятие почти всеобъемлющее., 179.48kb.
- 1 Информация и ее основные характеристики Информация, 50.32kb.
- Лекция 1 Информация, свойства информации. Информация, 136.63kb.
- А. Н. Журавлев / 2010г. Расписание, 10.13kb.
- Книга 3 Глава от «микро», 237.01kb.
VI. ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ
Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.
При проведении аудиторской проверки мы принимали во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения мы использовали свое профессиональное суждение для того, чтобы определить существенность выявленных нарушений требований применимых нормативных актов и раскрытие информации в учетной политике и пояснениях к бухгалтерской отчетности.
С количественной точки зрения мы оценивали, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятый для Организации уровень существенности.
Уровень существенности мы определяли по базовым показателям бухгалтерской отчетности Организации на основе критериев, установленных внутренним стандартом Аудитора «Существенность». По желанию Организации мы можем предоставить соответствующим лицам указанный внутренний стандарт.
Мы принимали во внимание уровень существенности на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) на достоверность бухгалтерской отчетности.
Для снижения риска аудиторской проверки при оказании услуг мы использовали уровень точности. Уровень точности используется при определении объема аудиторской выборки и составляет 50 % уровня существенности.
Выбранные для аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Организации за 2006 г. количественные показатели составили:
| Показатель | Значение базового показателя на конец предыдущего года (за предыдущий год) | Значение базового показателя на конец проверяемого года (за проверяемый год) | Усредненные значения базовых показателей | Критерии, % | Значения, применяемые для нахождения уровня существенности, (4)*(5)/100% |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Доходы | 156 431 | 110 983 | 133 707 | 5 | 6 685 |
| Расходы | 143 050 | 100 377 | 121 714 | 5 | 6 086 |
| Чистая прибыль | 11 182 | 137 | 5 660 | 5 | 283 |
| Активы | 27 968 | 23 743 | 25 856 | 5 | 1 293 |
| Обязательства | 20 191 | 15 829 | 18 010 | 5 | 901 |
| Капитал | 7 777 | 7 914 | 7 846 | 5 | 392 |
| Уровень существенности (среднее значение) | 2 607 | ||||
| Уровень точности (50 % уровня существенности) | 1 303 | ||||
VII. РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
7.1.Аудит основных средств
7.1.1. При начислении амортизационной премии для амортизируемого имущества неверно выбрана амортизационная группа.
- В соответствии Акту о приеме-передаче объекта основных средств № 66 от 29.12.2006г. приобретена и оприходована система видеонаблюдения, первоначальная стоимость которой составляет 137 820,71 руб. Данный объект отнесен к 4 амортизационной группе, срок полезного использования установлен организацией - 60 месяцев.
Аудитор отмечает, что для равномерного списания сумм начисленной амортизации необходимо определить срок полезного использования амортизируемого имущества.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Такой срок организация должна определить самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. При установлении срока необходимо руководствоваться ст. 258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация) (п. п. 1, 4 ст. 258 НК РФ).
Из выше сказанного следует, что амортизировать систему видеоконтроля нужно в течение срока ее полезного использования (п. 3 ст. 259 НК). Этот срок организация должна установить самостоятельно с учетом Классификации основных средств.
Обратите внимание: в Классификации основных средств система видеоконтроля прямо не поименована. Однако в пятой амортизационной группе основных средств указана "фото- и киноаппаратура". Ей присвоен код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) - 14 3322000. В Общероссийском классификаторе основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта от 26 декабря 1994 г. N 359) в группе "фото- и киноаппаратура" под кодом 14 3322162 числится "аппаратура полигонная наблюдения, слежения, фото- и кинорегистрации". К ней можно отнести систему видеонаблюдения. Значит, срок службы такой системы от 7 лет и 1 месяца до 10 лет, то есть от 85 до 120 месяцев (п. 3 ст. 258 НК).
Таким образом, ежемесячная сумма амортизационной премии по указанному объекту будет гораздо меньшей.
7.1.2. Организация преждевременно принимает к вычету сумму налога на добавленную стоимость, по основным средствам, не требующим монтажа и не введенным в эксплуатацию. В частности:
- В соответствии Акту о приеме-передаче объекта основных средств № 67 от 29.12.2006г. приобретена и оприходована Мини АТС, первоначальная стоимость которой 215 029,17 руб. Указанное оборудование, не требующее монтажа, было приобретено двумя счетами-фактурами, в которых поименованы составляющие единый комплекс:
- № Ско-05573 от 30.11.2006г. на сумму 194702,00 руб., в т.ч. НДС – 29 700,31 руб. (в учете Дт 08 Кт 6019),
- № Ско-06120 от 21.12.2006г. на сумму 59 032,40 руб., в т.ч. НДС – 9 004,94 руб. (в учете Дт 08 Кт 6019). НДС в сумме 29 700,31 руб. принят к вычету в ноябре 2006г.
- № Ско-05573 от 30.11.2006г. на сумму 194702,00 руб., в т.ч. НДС – 29 700,31 руб. (в учете Дт 08 Кт 6019),
Абзацем 3 п. 1 ст. 172 НК, в частности, установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и оборудования к установке.
Более того, согласно Приказу Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - Приказ N 94н) счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. При этом по общему правилу оборудование, требующее либо не требующее монтажа, отражается на счете 07 либо 08 соответственно.
Минфин и ФНС России в своих многочисленных разъяснениях указывают на то, что момент принятия к вычету НДС по приобретенному оборудованию будет зависеть от того, требует оборудование монтажа или нет. Так, согласно Письму Минфина России от 12.10.2006 N 03-04-11/193 суммы НДС по оборудованию, требующему монтажа, принимаются к вычету после отражения на счете 07. Если же оборудование, которое не требует монтажа, отражается по счету 08, то к вычету НДС принимается только в момент отражения на счете 01 (Письма Минфина России от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122, от 03.05.2005 N 03-04-11/94 и ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).
Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приема-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект (п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Кроме того, в соответствии с пунктом 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, при приобретении основных средств регистрация счета-фактуры в Книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств.
На основании изложенного, по нашему мнению, НДС по Мини АТС, не требующей монтажа, можно принять к вычету в момент принятия указанного объекта на учет по счету 01 и составления формы ОС-1.
7.1.3. Организация занизила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, нарушив порядок начисления амортизации по модернизированному имуществу. В частности,
- Организация произвела модернизацию ячейки фидер ВМГ 133 на сумму 25 423,72 руб. (инв.номер 430) (Акт №00000043 от 31.10.2006г. о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств). Фактический срок эксплуатации равен 321 мес. Стоимость ячейки после модернизации составила 35 113,81 руб. Согласно ведомости налогового учета основных средств сумма модернизации 25 423,72 руб. единовременно списана на расходы в октябре 2006 г.
В соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость, исходя из которой производится начисление амортизации в периоды после реконструкции.
При этом п. 2 ст. 259 Кодекса предусмотрено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Таким образом, после реконструкции или модернизации остаточная стоимость объекта в целях исчисления налога на прибыль принимается равномерно путем начисления амортизации по объекту в установленном ст. 259 Кодекса порядке до наступления установленных п. 2 ст. 259 Кодекса условий.
В соответствии с п. п. 4 и 5 ст. 259 Кодекса расчет суммы амортизации по объекту основных средств производится по норме амортизации, которая определяется из срока полезного использования объекта, который устанавливается организацией при вводе объекта в эксплуатацию. Использование иных показателей при определении нормы амортизации налоговым законодательством не предусмотрено.
Таким образом, в случае если в результате реконструкции или модернизации не произошло увеличения срока полезного использования объекта, то амортизация продолжает начисляться исходя из оставшегося срока его использования, то есть сохраняется применяемый в соответствии с п. п. 4 и 5 ст. 259 Кодекса для расчета амортизации срок полезного использования, определенный при вводе в эксплуатацию.
Учитывая изложенное, налогоплательщик, производящий модернизацию основного средства, после ввода его в эксплуатацию, увеличив первоначальную стоимость модернизированного основного средства, вправе срок его полезного использования оставить неизменным, при этом норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию этого основного средства, не пересчитывается. В соответствии с п. 2 ст. 259 Кодекса начисление амортизации в этом случае осуществляется до полного списания стоимости такого объекта либо до момента, когда данный объект выбывает из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. В случае, если налогоплательщик после модернизации объекта не принял решение об увеличении полезного срока использования, срок фактической амортизации до полного списания первоначальной стоимости в налоговом учете превысит установленный срок полезного использования данного основного средства.
7.1.4. При расчете ежемесячной амортизационной премии по легковому автомобилю, первоначальная стоимость которого превышает 300 000,00 руб., организация не применяет коэффициент 0,5. В частности,
- Согласно акту о приеме-передаче объекта основных средств №00000025 от 31.08.2006г. поставлен на учет автомобиль «Мазда 6 VIN 641082» (инв.номер 2763) с первоначальной стоимостью 716 630,48 руб. Год изготовления ТС 2006. Автомобиль ранее не эксплуатировался (отметки в ПТС), амортизация не начислялась. Полезный срок использования 36 месяцев (согласно Классификатору 2 амортизационная группа), способ начисления амортизации - линейный. В налоговом учете ежемесячная норма амортизации равна 2,78% (1 / 36мес. *100%).
Приобретенный автомобиль принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС), поскольку он удовлетворяет всем условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из предполагаемого срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п.п.17, 18, 19 ПБУ 6/01).
Срок полезного использования объектов ОС определяется организацией при принятии их к бухгалтерскому учету исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (п.20 ПБУ 6/01).
В рассматриваемой ситуации срок полезного использования установлен организацией 36 месяцев. Такой срок включен во вторую амортизационную группу (Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). К указанной группе согласно Классификатору легковые автомобили не относятся. Так как в Акте (форма №ОС-1) мощность автомобиля не указана, то аудитор предполагает, что данный автомобиль относится к третьей амортизационной группе, в которую включено имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно (от 37 месяцев до 60 месяцев) (код ОКОФ 15 3410130).
Для целей налогового учета в соответствии с п.1 ст.256 НК РФ автомобиль признается амортизируемым имуществом (объектом основных средств), поскольку находится у организации на праве собственности, используется для получения дохода и его стоимость погашается посредством начисления амортизации. Его первоначальная стоимость определяется в порядке, установленном п.1 ст.257 НК РФ.
Согласно п.1 ст.258 НК РФ для целей налогового учета срок полезного использования объекта ОС определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. В соответствии с Классификацией для автомобиля может быть установлен срок службы 37 месяцев - как для имущества, включенного в третью амортизационную группу (код ОКОФ 15 3410130).
В рассматриваемом случае организацией выбран линейный способ начисления амортизации. Ежемесячная норма амортизации для целей налогового учета рассчитывается в порядке, установленном п.4 ст.259 НК РФ, и равна 2,70% (1 / 37 х 100%). Поскольку согласно п.9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 300 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5, рассчитанная норма корректируется на указанный коэффициент. Следовательно, в рассматриваемой ситуации ежемесячная норма амортизационных отчислений для целей налогообложения прибыли равна 1,35% (2,70 х 0,5) и соответствует ежемесячной норме амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета. Норма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета также составит 1,35% (100% / 74 мес.) в месяц. В суммовом выражении ежемесячная амортизационная премия за указанный автомобиль составит 9 674,51 руб. (716630,48 * 1,35%).
Обращаем внимание на то, что предлагаемый в данной схеме порядок установления срока полезного использования автомобиля в целях бухгалтерского учета, в два раза превышающего срок полезного использования, установленного Классификацией основных средств, позволяет избежать начисления амортизации отдельно для целей бухгалтерского и налогового учета, что, в свою очередь, позволит избежать возникновения временных разниц из-за различий в суммах начисленной амортизации (п.п.8 - 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Следовательно, в этом случае появляется возможность не вести отдельный налоговый регистр по расчету сумм начисленной амортизации.
Несмотря на то, что в целях налогообложения прибыли срок полезного использования составляет в соответствии с Классификацией 37 месяцев, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества организации по любым основаниям (п.2 ст.259 НК РФ), то есть одновременно с прекращением начисления амортизации в бухгалтерском учете (по истечении 74 месяца).