Руководство по основанному на оценке риска подходу для бухгалтеров 17 июня 2008 г
| Вид материала | Руководство |
- А. А. Насонова канд экон наук, зам. Генерального директора Банка «Левобережный» (оао), 130.86kb.
- Программа семинара-тренинга «Менеджмент риска в производственной деятельности» (8 учебных, 20.44kb.
- Методологическое руководство по мониторингу и оценке вич/спид, туберкулез и малярия, 1861.71kb.
- Правительства Российской Федерации от 31 марта 2009 года n 272 "О порядке проведения, 1211.45kb.
- Д. А. Леонтьев, 4485.1kb.
- Указанию Банка России n 1376-У, увеличенный на размер налогов и сборов, относимых, 19.79kb.
- Программа подготовки и аттестации сертифицированных бухгалтеров и специалистов кредитных, 366.54kb.
- Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 марта 2009 г. N 272 "О порядке, 1004.79kb.
- Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 марта 2009 г. N 272 "О порядке, 1112.63kb.
- О. М. Марзеева амну, центром медико-экологических проблем и оценок риска при поддержки, 111.29kb.
| Глава 2. Применение основанного на риске подхода Надлежащая осмотрительность в отношении клиента/Знайте Вашего клиента 120. Надлежащая осмотрительность в отношении клиента/Знайте Вашего клиента предназначена для того, чтобы позволить бухгалтеру сформировать разумную уверенность в том, что он знает подлинное лицо каждого клиента и с определенной степенью уверенности знает типы бизнеса и сделок, которые клиент скорее всего будет осуществлять. Бухгалтерские процедуры скорей всего будут включать следующие процедуры, направленные на: (a) Выявление и проверку личности каждого клиента на регулярной основе. (b) Выявление получающего выгоду собственника и принятие разумных мер для проверки личности любого получающего выгоду собственника. Меры, которые должны быть предприняты для проверки личности любого получающего выгоду собственника, должны варьироваться в зависимости от риска. (с) Получение надлежащей дополнительной информации для понимания обстоятельств клиента и его бизнеса, включая ожидаемый характер и уровень сделок. Информация о надлежащей осмотрительности в отношении клиента должна периодически обновляться одновременно с оценкой риска. В случае какого-либо изменения получающего выгоду собственности или контроля клиента или третьих сторон, от имени которых действует клиент, разумные меры должны быть предприняты для проверки личности. 121. Практикующие бухгалтеры должны таким образом удостоверять и проверять личности своих клиентов, достаточно детальным образом предоставлять им разумные заверения в том, что информация, которой они располагают, является надлежащей и достаточным указанием на подлинную личность. Стандартный уровень надлежащей осмотрительности должен применяться в отношении всех клиентов, при этом возможно произвести удостоверение личности клиента в сокращенном или упрощенном виде в случае сценариев с более низким риском. Напротив, повышенный уровень надлежащей осмотрительности будет применяться в отношении клиентов, которые определены как клиенты с более высоким риском. Эти виды деятельности могут выполняться в сочетании с нормальными процедурами принятия клиентов фирмами, и при этом должны приниматься во внимание все специальные юрисдикционные требования к надлежащей осмотрительности в отношении клиентов. При нормальном ходе дел оказывается, что бухгалтеры скорей всего узнают больше, чем другие консультанты о ряде аспектов деятельности их клиентов, таких как бизнес или занятия клиентов и/или уровень и источник дохода. Эта информация скорей всего повлияет на условия ПОД/ФТ. 122. Должны быть выявлены получающие выгоду собственники клиента, включая формирование понимания структуры собственности и контроля, и осуществление разумных мер, направленных на удостоверение личности таких лиц. Источники публичной информации могут содействовать выполнению этого требования. Процедуры, которые должны выполняться, могут меняться в соответствии с характером и целями, для которых существует данная организация, а также степенью, в которой лежащая в основе собственность отличается от видимой собственности путем использования номинальных владельцев сложных организационных структур. 123. Типы мер, которые обычно будут необходимы для удовлетворительного осуществления данной функции, потребуют выявления: - Физических лиц, имеющих участие, которое дает право контроля. - Физических лиц, которые входят в состав интеллектуального руководства и органов управления юридического лица или его подразделения. - Физического местонахождения. 124. Основанный на риске подход варьируется в зависимости от уровня риска. Например, если клиент или собственник участия, дающего право контроля, представляет собой государственную компанию, которая является объектом требований по раскрытию информации в соответствии с нормативными актами, и эта информация является публично доступной, тогда может потребоваться меньше проверок. В случае трастов, фондов или аналогичных юридических лиц, когда выгодополучатели отличаются от юридических собственников организации, необходимо будет сформировать разумный уровень знания и понимания типов и характера выгодополучателей, личностей учредителей, доверительных управляющих или менеджеров, а также указания назначения траста. Будет необходимо заверение в том, что заявленная цель траста в действительности является его подлинной целью. 125. Удостоверение личности клиентов должно пересматриваться (на надлежащей основе в связи с риском) для обеспечения того, чтобы изменения собственности или другие факторы не приводили к действительному изменению характера клиента с вытекающей из этого необходимостью пересмотра или повторения идентификации личности клиента и проверки процедур удостоверения личности. Это может осуществляться в сочетании с любыми профессиональными требованиями относительно продолжения процесса работы с клиентом. Мониторинг бизнеса и сделок клиента с целью выявления подозрительной деятельности 126. Не ожидается, чтобы бухгалтеры проверяли каждую сделку, которая проходит через книги их клиентов, и ряд бухгалтерских услуг предоставляются на единовременной основе без наличия продолжительных взаимоотношений с клиентом. Тем не менее, многие профессиональные услуги, предоставляемые бухгалтерами, ставят их в относительно выгодное положение для того, чтобы они могли столкнуться и признать подозрительною деятельностью, которая ведется их клиентами или деловыми ассоциациями их клиентов и которая не может быть признана таковою другими провайдерами услуг, через знание ими изнутри записей клиента и наличие доступа к этим записям и знание процессов менеджмента, а также через тесные деловые взаимоотношения с высшим руководством и собственниками. Практикующие бухгалтеры должны постоянно беспокоиться о событиях и ситуациях, которые свидетельствуют об обстоятельствах, которые вызывают подозрение в наличии ОД/ФТ, используя свой профессиональный опыт и суждения для формирования подозрений там, где это необходимо. Преимущество в выполнении этой функции дает профессиональный скептицизм, который является определяющей характеристикой профессиональных бухгалтерских функций и взаимоотношений. 127. Постоянный мониторинг деловых взаимоотношений должен осуществляться на связанной с риском основе для того, чтобы обеспечить, чтобы клиенты сохраняли ту же личность и тот же риск, которые были удостоверены и выявлены изначально. Это требует соответствующего уровня тщательности и критического подхода к деятельности в течение периода существования взаимоотношений, включая наведение справок относительно источников средств при необходимости, для того, чтобы вынести суждение о соответствии поведению, ожидаемому на основании накопленной информации относительно НДК. Как это обсуждалось ниже, продолжение мониторинга может также привести к подаче доклада о подозрительной сделке. 128. Исследования относительно подозрений в отмывании денег не должны производиться, если только они не осуществляются в рамках обязательства о предоставлении услуги, и информация ограничивается той, на которую бухгалтер обычно имеет право в ходе ведения бизнеса. В рамках своего обязательства бухгалтер должен иметь в виду, что существует запрет на предупреждение клиента в случае формулирования подозрительной сделки. Выполнение дополнительных расследований, которые не входят в рамки обязательства, не является необходимым, и при этом имеется риск встревожить того, кто отмывает деньги. 129. Нормальная коммерческая деятельность должна поддерживаться и такая информация и другие вопросы, которые вытекают из этого, сформируют надлежащую основу для докладов о подозрительной сделке. Для принятия решения о том, является ли вопрос подозрительным или нет, бухгалтерам может потребоваться навести дополнительные справки (в рамках обычного объема обязанностей или деловых взаимоотношений) о клиенте или его записях. Нормальное коммерческое наведение справок, которое осуществляется для выполнения обязательств в отношении клиента, может помочь в понимании дела с тем, чтобы определить является ли оно подозрительным или нет. Сообщение о подозрительной деятельности 130. Требование представить доклад о подозрительной сделке не является предметом основанного на риске подхода, но это должно быть сделано, когда это потребуется в стране, о которой идет речь. Это должно включать и подозрительные ситуации, такие как организационные структуры бизнеса и характер управления, которые не имеют законодательного экономического обоснования и подозрительные сделки, такие как незаконное присвоение средств, фальсификация счетов-фактур или покупка компанией товаров, не связанных с бизнесом компании. 131. Тем не менее, необходимо отметить, что основанный на риске подход является надлежащим для цели выявления подозрительной деятельности, так как он обеспечивает направление дополнительных ресурсов в те области, которые бухгалтер выявил как имеющие более высокий риск. Уполномоченные компетентные органы власти и СРО могут представить информацию бухгалтерам, которая будет полезна им для того, чтобы информировать об их подходе для идентификации подозрительной деятельности как части основанного на риске подхода. Бухгалтер должен также периодически оценивать соответствие его системы для того, чтобы обеспечивать выявление подозрительных сделок и сообщения о них. 132. При принятии решения о том, необходимо ли делать доклад, будет необходимо принять во внимание следующие факторы.
Бухгалтеры должны также учитывать любые другие законные или профессиональные требования, которые применяются в стране, в которой данный бухгалтер действует. 133. Во многих (или в большинстве) обстоятельств бухгалтеры не будут иметь достаточно свободы для того, чтобы вынести суждение относительно того, необходимо или нет сделать доклад о подозрительной деятельности, но найдут, что от них или требуется сделать такой доклад (в силу действия требований законодательства в их стране) или им это запрещено (в силу действия законодательства или профессиональных требований). Однако при наличии какого-либо элемента жесткости бухгалтеры должны принять во внимание тот факт, что сообщение о подозрительных сделках или деятельности является критическим для способности страны использовать финансовую информацию для ПОД/ФТ и противодействия другим финансовым преступлениям. 134. Рекомендации ФАТФ требуют, чтобы фирмы, их партнеры и наемные работники были защищены положениями законодательства от уголовной и гражданской ответственности за нарушение каких-либо ограничений по раскрытию информации, наложенных контрактом или действием каких-либо законодательных, нормативных или административных положений на случай, если они сообщат о своих подозрениях из честных намерений, даже если они не будут знать точно, что лежит в основе данной незаконной деятельности и независимо от того, имела ли в действительности место незаконная деятельность. Обучение и осознание 135. Бухгалтеры должны в соответствии с Рекомендацией 15, которая требует от фирм предоставлять их наемных работникам надлежащее обучение ПОД/ФТ. Для обеспечения соблюдения этих требований бухгалтеры могут принять во внимание обучение ПОД/ФТ, включенное в требования, включенные в запись, и требования продолжать профессиональное развитие для специалистов, входящих в их персонал. Они должны также обеспечивать надлежащее обучение для любого, имеющего отношение к этому персонала, не имеющего профессиональной квалификации с тем, чтобы повысить ее до уровня, соответствующего функциям, которые выполняются этим персоналом и вероятности столкновения с подозрительной деятельностью. Глава 3. Внутренний контроль 136. Многие НФЗП отличаются значительно от финансовых институтов в части размера. В отличие от большинства финансовых институтов значительное число НФЗП имеет лишь немногочисленный персонал. Это ограничивает ресурсы, которые мелкий бизнес и профессии могут выделить для борьбы с ML и FT. Для многих НФЗП одно лицо может быть ответственным за выполнений функций франт-офиса и бэк-офиса, подготовку отчета об отмывании денег и осуществление высшего руководства. Эта особенность НФЗП, включая бухгалтеров, должна быть принята во внимание при разработке основанных на риске рамок для систем внутреннего контроля. В Пояснительной записке к Рекомендации 15, имеющей дело с внутренним контролем, указывается, что тип и масштаб мер, которые должны быть предприняты для выполнения каждого из его требований, должны быть надлежащими и учитывать размер данного бизнеса. 137. С тем, чтобы бухгалтеры имели эффективные, основанные на риске подходы, основанный на риске процесс должен быть включен во внутренний контроль фирмы. Успех политики и процедур внутреннего контроля будет в значительной мере зависеть от систем внутреннего контроля. Две ключевые системы, которые будут оказывать содействие достижению этой цели, являются следующими. Культура соблюдения соответствия 138. Это должно включать: - Выработку, внедрение и поддержание учебных программ для всех бухгалтеров - Мониторинг любых изменений нормативных актов. - Регулярное осуществление по графику обзора применения политики и процедур соответствия в рамках бухгалтерской практики, что должно помочь создать культуру соответствия в отрасли. Собственность и поддержка высшего руководства 139. Сильная руководящая роль высшего руководства и участие в ПОД/ФТ является важным аспектом применения основанного на риске подхода. Высшее руководство должно создать культуру соответствия, обеспечивая то, чтобы персонал участвовал в политике, процедурах и процессе деятельности фирмы, разработанных и предназначенных для того, чтобы ограничить и контролировать риски. Политика и процедуры будут эффективными только при условии поддержки данной политики владельцами и высшим руководством фирмы/компании. 140. С учетом размера бухгалтерской фирмы, рамки внутреннего контроля должны: - Обеспечить увеличение внимания к операциям бухгалтеров (продукты, услуги, клиенты и географические местности), которые являются более уязвимыми с точки зрения использования отмывающими деньги и другими криминальными элементами. - Обеспечить осуществление регулярного обзора оценки риска и управления процессами, принимая во внимание окружающую среду, в рамках которой действуют бухгалтер и бухгалтерская фирма, и деятельность на рынке, на котором она работает. - Назначать физическое лицо или физические лица на управленческом уровне, ответственные за управление соответствием ПОД/ФТ законодательству и нормативным актам. - Обеспечить для ПОД/ФТ функцию контроля и программу обзора соответствия законодательству. - Обеспечить, чтобы имел место надлежащий контроль до того, как будут предложены новые продукты. - Проинформировать высшее руководство об инициативах по обеспечению соответствия законодательству и выявлению несоответствия, принятии мер по исправлению несоответствия и представленных докладах о подозрительной деятельности. - Обеспечить продолжение выполнения программы, несмотря на изменения в составе руководства или наемных работников или организационной структуры. - Сосредоточить внимание на выполнении всех требований нормативных актов, касающихся ведения записей и докладов, рекомендаций по обеспечению соответствия ПОД/ФТ и обеспечить своевременное обновление в соответствии с изменениями законодательства и нормативных актов. - Осуществлять надлежащую основанную на риске политику, процедуры и процессы НДК. - Обеспечить надлежащий контроль для клиентов, сделок и продуктов с высоким риском, такой как установление лимитов на сделки и утверждение их руководством. - Создавать возможность для своевременного выявления сделок, которые должны стать предметом доклада, и обеспечить правильное составление и своевременную подачу требуемых докладов. - Обеспечить необходимый надзор за наемными работниками, которые ведут сделки в твердой валюте, заполняют доклады, предоставляют льготы, осуществляют мониторинг подозрительной деятельности, или участвуют в любой другой деятельности, которая образует часть программы компании по ПОД/ФТ. - Включить задачу соответствия ПОД/ФТ законодательству и нормативным актам в должностные инструкции и оценки деятельности соответствующего персонала. - Обеспечить осуществление надлежащей подготовки для всего соответствующего персонала. - Для групп в тех пределах, в которых это возможно, должны быть в наличии обычные рамки контроля. 141. Оценка риска для фирмы в целом, принимая во внимание размер и характер практики; существование клиентов с высоким риском (если такие имеются); и предоставление услуг для высоких рисков (если такие имеются) будет представлять собой содействие в создании требуемых процедур в рамках фирмы. 142. В зависимости от оценки рисков ОД/ФТ и размера фирмы может быть полезным упростить и оценку рисков, и внутренние процедуры. Например, для единичных практикующих лиц, принятие клиента может быть зарезервировано за единичным собственником/владельцем, принимая во внимание их деятельность и знания клиента, а также опыт (который может быть высокоспециализированным). Может также потребоваться участие единичного собственника/владельца в обнаружении и оценки возможной подозрительной деятельности. Для более крупных фирм, скорее всего, будут необходимы более сложные процедуры и оценки рисков. ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1 Источники получения информации в будущем Существуют различные источники информации, которые могут помочь правительствам и бухгалтерам в развитии ими основанного на оценке рисков подхода. В данном приложении приводится хотя и не исчерпывающий список веб-сайтов, но это полезные веб-указатели, которые правительства и бухгалтеры могут пожелать использовать. Они предоставляют дополнительные источники информации; дальнейшее содействие может также быть получено из других источников информации, таких как оценки ПОД/ФТ. А. Документы Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ – FATF – GAFI) является межправительственным органом, цель которого – развитие и содействие национальной и международной политике по противодействию отмыванию денег и финансированию террористов. Ключевые информационные ресурсы включают 40 Рекомендаций по противодействию отмыванию денег и 9 Специальных рекомендаций по борьбе с финансированием террористов. Методология для оценки соответствия Рекомендациям ФАТФ, Справочник для стран и оценщиков, доклады о методах и тенденциях (типологиях) и доклады о совместной оценке: ссылка скрыта B. Другие источники информации для помощи и содействия в оценке страновых и бухгалтерских рисков страновой и трансграничной деятельности При определении уровней рисков, связанных с деятельностью в отдельных странах и трансграничной деятельностью, бухгалтеры и правительства могут прибегать к использованию ряда публично доступных источников информации, которые могут включать доклады, в которых детально рассматривается соблюдение международных стандартов и кодексов, рейтинги специфических рисков, связанных с незаконной деятельностью, обзоры по коррупции и уровням развития международного сотрудничества. Далее приводится, хотя и не исчерпывающий список обычно используемых источников: - Доклады МВФ и Всемирного банка по соблюдению международных стандартов и кодексов (Программа оценки финансового сектора) - Доклады мирового банка: ссылка скрыта - Международный Валютный Фонд: org/external/np/rosc/rose.asp?sort=topic#RR - Оффшорные финансовые центры (ОФЦ) Оценки персонала МВФ: ссылка скрыта - Доклады о совместной оценке, изданные Региональными органами, работающими по типу ФАТФ 1. Азиатско-Тихоокеанская Группа (APG): ссылка скрыта 2. Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег в районе Карибского бассейна (CFATF): ссылка скрыта 3. Комитет Совета Европы по предотвращению легализации преступных доходов (МАНИВАЛ– MONEYVAL): ссылка скрыта 4. Еваризайская группа (ЕАГ – EAG): ссылка скрыта 5. Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег для Южной Америки (GAFISUD): ссылка скрыта 6. Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег для Ближнего Востока и Северной Америки (MENAFATF): ссылка скрыта 7. Группа борьбы с отмыванием денег для Восточной и Южной Африки (ESAAMLG): ссылка скрыта 8. Межправительственная группа по противодействию отмыванию денег (GIBA): ссылка скрыта - Подгруппа ОЭСР по классификации страновых рисков (список классификаций страновых рисков, публикуемый после каждого совещания): ссылка скрыта - Доклад о выполнении Международной стратегии по контролю за оборотом наркотиков (публикуется ежегодно Государственным департаментом США): ссылка скрыта - Членство в Группе Эгмонт – Коалиция национальных органов финансовой разведки по борьбе с отмыванием денег (ОФР - FIU), которая участвует в регулярном обмене информацией и опытом честной практики. Принятие в качестве члена в Группу Эгмонт основывается на формальной процедуре, через которую страны должны пройти c тем, чтобы было признано, что они удовлетворяют определению национального органа финансовой разведки, которое дано Группой Эгмонт: ссылка скрыта - Подписавшие Конвенцию Организации Объединенных Наций по борьбе с транснациональной организованной преступностью: ссылка скрыта - Бюро по контролю иностранных активов (OFAC) Департамента США по Программам санкций казначейства, а также экономическим и торговым санкциям: ссылка скрыта - Консолидированный список лиц, групп и организаций, которые являются объектом финансовых санкций Европейского Союза (ЕС): ссылка скрыта - Комитет по санкциям Совета безопасности ООН – Статус страны: ссылка скрыта |