Перечень международных стандартов аудита (isa)

Вид материала

Краткое содержание

Содержание Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита Правило (стандарт) № 12. Согласование условий проведения аудита

Подобный материал:

• Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
• Сопоставление международных стандартов аудита с российскими стандартами аудиторской, 92.19kb.
• Директив Европейского Союза, Международных стандартов финансовой отчет, 712.81kb.
• В. В. Бородина Международные стандарты аудита Учебно-методический комплекс, 109.87kb.
• Планирование аудита финансовой отчетности. 13. Существенность в аудите. 14. Понимание, 17.32kb.
• Темы курсовых работ по курсу «Практический аудит» Система нормативного регулирования, 15.99kb.
• Программа для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ, 272.92kb.
• Г. И. Микерин Оприведении российских федеральных стандартов в соответствие со сводами, 194.3kb.
• Контрольная работа по дисциплине «Международные стандарты аудита», 93.76kb.
• Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита., 1089.62kb.

Перечень международных стандартов аудита (ISA)

Номер стандарта	Наименование			Краткое содержание
100	Введение к между­народным стандар­там аудита и сопут­ствующим услугам			Определен статус ISA и порядок их принятия. Установлены пре­делы применения ISA и их базовые принципы
ПО	Словарь терминов			Приведен перечень терминов, употребляемых в ISA, даны их определения
120	Структура международных стандартов аудита			Описана структура ISA
200	Цели и основные принципы аудита финансовой отчетности			Определена цель аудита и его основные принципы. Установлена ответственность руководства за составление отчетности
210	Условия аудитор­ских заданий			Приведено содержание письма о проведении аудита
220	Контроль качества работы аудитора			Установлены требования к каче­ству работы аудиторских фирм (аудиторов) и контролю качества
230	Документация			Даны рекомендации по форме и содержанию рабочих документов аудитора. Рассмотрены вопросы права собственности на рабочую документацию
240	Мошенничество и ошибка			Определены понятия мошенни­чества и ошибки, даны рекомен­дации по действиям аудитора при выявлении мошенничества или ошибки
250	Использование законов и правил при проведении аудита			Определена ответственность орга­низации и аудитора за соблюдение законодательных и нормативных актов. Установлена необходимость документирования обнаруженных фактов несоответствия законо­дательным и нормативным актам
300			Планирование	Описан процесс планирования аудиторской проверки, порядок составления плана и программы аудита
310			Знание бизнеса	Даны рекомендации по вопросам получения информации аудито­ром, способствующей пониманию направлений и характера бизнеса клиента
800			Заключение ауди­тора по специаль­ным аудиторским заданиям	Даны рекомендации по состав­лению аудиторского заключения при выполнении аудитором специ­ального аудита
810			Изучение прогнозируемой финансовой выручки	Рассмотрены действия аудитора при составлении им отчетов о фи­нансовой информации, исполь­зуемой в качестве прогноза. Приведена форма отчета аудитора по прогнозируемой финансовой информации
910			Привлечение ауди­тора к общему рас­смотрению финан­совой отчетности	Определены цель привлечения аудитора к общему рассмотрению финансовой отчетности, общие принципы такой услуги, планиро­вание, документирование, доказа­тельства
920			Задания по выпол­нению согласован­ных процедур, свя­занных с финансо­вой информацией	Установлены порядок осуществле­ния тематических проверок согла­сованных разделов учета и отчет­ности, порядок документирования результатов таких проверок
930			Привлечение ауди­тора к составлению финансовой отчетности	Определены условия привлечения аудитора к составлению бухгал­терской отчетности, планирование таких услуг, их документирование, форма отчетности
1000			Межбанковские процедуры подтверждения	Рассмотрены действия аудитора, связанные с подтверждением достоверности отчетности банков и получением подтверждений от других банков
1001		Компьютерная среда — отдельные микрокомпьютеры		Определены действия аудитора, проверяющего клиента, исполь­зующего для ведения учета подобные микрокомпьютеры
1002		Компьютерная среда — сетевая версия		Определены действия аудитора, проверяющего клиента, исполь­зующего для ведения учета подоб­ную компьютерную среду
1003		Компьютерная среда — системы баз данных		Определены действия аудитора, проверяющего клиента, исполь­зующего подобную компьютерную среду
1004		Взаимоотношения между контролера­ми банков и внеш­ними аудиторами		Установлены требования к взаимо­отношениям внешних аудиторов и органов, контролирующих работу банков
1005		Особенности аудита малых предприятий		Описаны особенности предприя­тий малого бизнеса и их влияние на методику проведения аудита
1006		Аудит международ­ных коммерческих банков		Изложены требования, предъяв­ляемые к аудиту международных коммерческих банков
1007		Общение с руководством		Описан порядок общения аудитора с руководством при проведении аудита и его завершении
1008		Оценка риска и внутреннего контро­ля — характеристи­ка и учет компью­терной среды		Рассмотрены вопросы изучения и оценки систем учета и внутреннего контроля в случае электронной обработки данных
1009		Аудите использова­нием компьютеров		Даны описания компьютерных методик аудита
1010		Аудит финансовой отчетности в кон­тексте окружающей среды		Даны рекомендации по учету влия­ния окружающей среды на резуль­таты хозяйственной деятельности

Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Введение

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельно­сти, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавли­вает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется — аудит), которые ауди­торская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются — аудитор) обязаны соблюдать.

Цель аудита

Целью аудита является выражение мнения о достоверности фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Фе­дерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не дол­жен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непре­рывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверж­дение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акцио­неров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица.

Общие принципы аудита

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор дол­жен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профес­сиональными стандартами), а также следующими этическими принци­пами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать об­стоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоре­чат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессио­нальный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в част­ности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказа­тельства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Объем аудита

Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, кото­рые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, долж­ны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объеди­нениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) ауди­торской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федераль­ные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Разумная уверенность

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассмат­риваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) от­четности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверен­ности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнару­жения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля явля­ются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпыва­ющего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении ха­рактера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например при определении обоснованности оценочных значений, полу­ченных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повли­ять на убедительность доказательств, используемых для подготовки вы­водов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают до­статочные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного ис­кажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;

признака, указывающего на наличие какого-либо существенного ис­кажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность

В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет­ности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бух­галтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство ауди­руемого лица от такой ответственности.

Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита

Введение

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельно-' сти, разработанное с учетом международных стандартов аудита, уста­навливает единые требования по планированию аудита финансовой (бух­галтерской) отчетности (далее именуется — аудит), применяется в пер­вую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской про­верки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы, помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее имену­ются — аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объе­му аудиторских процедур.

Планирование работы

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важ­ным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с опти­мальными затратами, качественно и своевременно. Планирование по­зволяет эффективно распределять работу между членами группы специа­листов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов дея­тельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить собы­тия, операции и другие особенности, которые могут оказывать сущест­венное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с члена­ми совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор не-

сет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Общий план аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно под­робным для того, чтобы служить руководством при разработке програм­мы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности ауди­руемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяе­мых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо прини­мать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое со­стояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчет­ности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерско­го учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности резуль­татов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существен­ных искажений или мошеннических действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе та­ких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, на­пример при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения

аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и провер­ку выполненной работы, в том числе:

привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений одного ауди­руемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

возможность того, что допущение о непрерывности деятельности ауди­руемого лица может оказаться под вопросом;

обстоятельства, требующие особого внимания, например существо­вание аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопут­ствующих услуг аудируемому лицу;

форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу за­ключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правила­ми (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Программа аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить програм­му аудита, определяющую характер, временные рамки и объем заплани­рованных аудиторских процедур, необходимых для осуществления об­щего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и про­верки надлежащего выполнения работы.

В программу аудита также могут быть включены проверяемые пред­посылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки те­стов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в подразд. «Общий план аудита» настоящего правила (стан­дарта).

Изменения в общем плане и программе аудита

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходи­мости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование ауди-

тором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися об­стоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть докумен­тально зафиксированы.


Правило (стандарт) № 12. Согласование условий проведения аудита

Введение

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельно­сти, разработанное с учетом международных стандартов аудита, уста­навливает единые требования:

а) к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;

б) действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются — аудитор) в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на усло­вия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, ко­торая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необхо­димо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита — доку­мент, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с ос­новными условиями задания по проведению аудита.

Пример письма о проведении аудита приведен в приложении к на­стоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности.

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности может быть применено при оказании услуг по проверкам, не являющимся аудитом, или специальным аудиторским заданиям, а также к сопутству­ющим аудиту услугам. В случае предоставления сопутствующих аудиту услуг может оказаться уместным составление по этим услугам отдельных писем.

Несмотря на то что цели и объем аудита, а также обязанности ауди­тора установлены законодательством Российской Федерации, аудитору рекомендуется включить эти положения в договор (либо в предшеству­ющее договору письмо о проведении аудита).

Договор оказания аудиторских услуг

С точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица целесообраз­но заблаговременное подписание с предполагаемым аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг.

Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особен­ности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:

цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и пред­ставление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Фе­дерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

аудиторское заключение и любые иные документы, которые предпо­лагается подготовить по результатам аудита;

информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выбо­рочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограни­чениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерско­го учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбеж­ный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаружен­ными;

требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также поря­док признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны:

договоренности, связанные с координацией работы аудитора и со­трудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

право аудитора получить от руководства аудируемого лица официаль­ные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направ­лении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;

обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества ауди­руемого лица.

При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приве­дены:

договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам ауди­та других аудиторов и экспертов;

договоренность о привлечении к совместной работе внутренних ауди­торов, а также других сотрудников аудируемого лица;

договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стан­дартами) аудиторской деятельности;

информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

Если аудитор головной организации является также аудитором до­черних организаций, то на решение аудитора о том, заключать ли от­дельный договор оказания аудиторских услуг с указанными дочерними организациями (направлять ли отдельное письмо о проведении аудита), влияют следующие факторы:

порядок назначения аудитора дочерних организаций;

необходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней организации;

требования законодательства Российской Федерации;

объем работы, выполненной другими аудиторами;

доля собственности головной организации;

степень независимости руководства дочерней организации от голов­ной организации.

Повторяющийся аудит

В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских прове­рок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть усло­вия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существу­ющих условиях задания.

Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируе­мым лицом цели и объема аудита;

любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;

кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;

изменения в структуре собственности аудируемого лица;

значительные изменения характера или масштабов деятельности ауди­руемого лица;

требования законодательства Российской Федерации.

Изменение аудиторского задания

В случае если аудируемое лицо до завершения выполнения аудитор­ского задания обратится к аудитору с просьбой изменить его условия на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в до­стоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уве­ренность, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения.

Просьба аудируемого лица к аудитору об изменении аудиторского задания может быть вызвана изменением обстоятельств, влияющих на необходимость оказания услуги, неправильным пониманием характера аудита или сопутствующих услуг, запрашиваемых изначально, или огра­ничением объема аудита, устанавливаемым руководством аудируемого лица или связанным с другими причинами. Аудитору необходимо тщательно изучить причину данной просьбы и возможные последствия ог­раничения объема аудита.

Изменение обстоятельств, влияющих на требования аудируемого лица, или неправильное понимание характера услуги, запрашиваемой изна­чально, обычно рассматривается как обоснованная причина просьбы об изменении задания. Изменение аудиторского задания не может рассмат­риваться как обоснованное, если оно вызвано неточной или неполной информацией.

Прежде чем согласиться на изменение условий аудиторского зада­ния, которое может привести к замене аудита сопутствующими аудиту услугами, аудитор должен рассмотреть возможные правовые последствия таких изменений.

Если аудитор придет к заключению о том, что изменение условий аудиторского задания обосновано, а также если работа аудитора соот­ветствует федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельно­сти, которые могут быть применены к измененному заданию, то отчет или заключение должны соответствовать пересмотренным условиям за­дания. Во избежание введения в заблуждение пользователя в отчет или заключение не должны включаться ссылки:

на первоначальное задание;

любые процедуры, которые могли быть выполнены в соответствии с первоначальным заданием, за исключением случаев, если задание ме­няется на задание о согласованных процедурах и, следовательно, ссылка на проведенные процедуры составляет один из элементов соответству­ющего отчета.

В случае изменения условий задания аудитору и хозяйствующему субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необходимо согласо­вать новые условия.

Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии разумного обоснования. Например, аудитор не должен согла­шаться на изменение условий задания в случае, если он не может полу­чить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении дебиторской задолженности, а аудируемое лицо обращается к нему с просьбой изменить задание по проведению аудита на задание по прове­дению обзорной проверки во избежание получения от аудитора мнения с оговоркой или отказа аудитора от выражения мнения.

Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского зада­ния на иное задание и аудируемое лицо возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о необходи­мости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (на­пример, совету директоров или акционерам).