Налогообложение при международных сделках: Налогоплательщики нерезиденты Российской Федерации
| Вид материала | Документы |
- Учебная программа курса Владивосток 2004 Министерство образования Российской Федерации, 154.97kb.
- Налогообложение при международных перевозках, 81.2kb.
- Статья 207 "Налогоплательщики", 93.09kb.
- О порядке заполнения налоговой декларации по косвенным налогам, 80.25kb.
- Актуальные проблемы современных международных отношений, 76.72kb.
- Коды валютных операций, 492.01kb.
- Неправительственные организации в системе международных отношений, 390.3kb.
- Динамика развития международных отношений в космическом сотрудничестве, 402.61kb.
- Правительству Российской Федерации подготовить в Iквартале 1994 г проект закон, 11.43kb.
- Региональная безопасность на постсоветском пространстве: политологический анализ Cпециальность, 331.34kb.
Определение «постоянного представительства» в целях налогообложения дохода дается в налоговых соглашениях. Однако в целях НДС данное определение в своей исходной формулировке неприменимо.
В целом, налоговые органы ЕС при рассмотрении вопросов о наличии постоянного представительства руководствуются судебным решением Европейского Суда С-186/84 (дело Берхольца). В решении сформулированы основные принципы определения постоянного представительства в целях НДС. Решение гласит, что деятельность лица может быть признана постоянным представительством в целях НДС при наличии постоянной ассоциации человеческих и технических ресурсов, необходимых для реализации фактической услуги. При отсутствии таких обстоятельств местом реализации услуги считается место осуществления поставщиком экономической деятельности.
Постоянное представительство может не иметь официальной регистрации и тем не менее будет признано местом реализации услуг, если при этом имеются необходимые ресурсы для реализации таких услуг. С момента установления этого факта местом реализации перестает считаться страна, в которой поставщик осуществляет экономическую деятельность и в дальнейшем таким местом считается страна, в которой предоставляются услуги.
При отсутствии обоих обстоятельств (места осуществления экономической деятельности и место постоянного нахождения) налоговые органы стран - членов ЕС принимают в качестве определяющего фактора постоянный адрес или место пребывания поставщика.
В Дании при определении наличия у лица постоянного адреса учитывается целый ряд разнообразных факторов. Так, например, лицо считается намеревающимся претендовать на статус резидента в случае приобретения недвижимости, аренды дома, квартиры и т.д., а также при наличии других показателей.
- Особенности налогообложения при осуществлении операций лицами, проживающими за пределами страны
Административный механизм удержания НДС по операциям, осуществляемым налогооблагаемым лицом, проживающим за пределами страны, предписанный к применению в странах – членах ЕС, изложен в статье 21 6-ой Директивы ЕС, Данная статья оставляет за странами – членами ЕС право самостоятельно решать, кого считать лицом, ответственным за уплату налога – налогоплательщика, проживающий за пределами страны, (или его налоговый агента) или другую сторону налогооблагаемой операции.
В некоторых странах – членах ЕС (например, в Дании и Бельгии) обязательным требованием для всех лиц, осуществляющих на территории этих стан экономическую деятельность, является постановка на учет в налоговых органах соответствующей страны с назначением своего представителя, в роли которого может выступать как физическое, так и юридическое лицо, являющееся резидентом данной страны.
Так, например, если налогоплательщик осуществляет деятельность через постоянное представительство за пределами Дании, но при этом считается совершающим на территории Дании налогооблагаемые операции по реализации товаров (статья 8) или услуг (статья 9), он обязан зарегистрироваться в налоговых органах Дании через физическое или юридическое лицо, осуществляющее деятельность через постоянное представительство на территории Дании. Ответственность за уплату НДС несет как налогооблагаемое лицо, так и его представитель.
Такой подход позволяет практикующим его странам упростить налоговое администрирование, т.к. всегда есть организация или физическое лицо, являющееся резидентом страны и ответственное за уплату налога, к которому можно обратиться в случае возникновения каких-либо вопросов или затруднений. С другой стороны, такой подход ограничивает развитие бизнеса и возлагает дополнительное бремя на иностранные организации, особенно те из них, которые не преследуют намерения работать на рынке данной страны на постоянной основе.
По этой причине Комиссия ЕС приняла решение о применении этого требования только к поставщикам из третьих стран, с которыми ЕС не имеет соглашений о сотрудничестве в области налогового контроля. Это ограничение вступает в силу с 1 января 2002 года. Поправки были внесены в 6-ую Директиву ЕС с целью сокращения административного бремени налогоплательщиков и стимулирования торговых отношений между странами – членами ЕС.
Россия выбрала иной подход. Статья 144 позволяет иностранным организациям вставать на учет в качестве налогоплательщиков в налоговых органах по месту нахождения их постоянных представительств на основании письменного заявления. С момента регистрации постоянного представительства в налоговых органах Российской Федерации оно получает статус «стандартного» плательщика НДС и следует правилам, применяемым в отношении российских налогоплательщиков. С этого момента оно имеет право производить вычеты соответствующих расходов при расчете налоговой базы и претендовать на получение возмещения.
В отношении организаций, не зарегистрированных в российских налоговых органах, действует иной порядок налогообложения, основанный на удержании налога у источника выплаты. Что же касается организаций и индивидуальных предпринимателей, которые зарегистрированы в налоговых органах Российской Федерации, но приобретают на территории Российской Федерации товары (работы, услуги), реализуемые иностранными организациями, не стоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации, к ним применяется статья 161. Данная статья обязывает такие организации и индивидуальных предпринимателей выполнять функции налоговых агентов, удерживая и перечисляя в бюджет суммы налога на доход от реализации определенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Это означает, что налоговый агент долен перечислить в бюджет 9,09 или 16, 67 % от стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Сумма налога к отчислению рассчитывается отдельно для каждой операции.
- Особенности налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию страны
6-ая Директива ЕС в статьях 5 – 7 дает определение различных «налогооблагаемых операций». В статье 7 говорится, что под «ввозом товаров» понимается их ввоз на территорию ЕС. Это означает, что все операции по ввозу товаров облагаются налогом в момент ввоза, если иное не оговорено статьей об освобождении от обложения НДС (статья 14).
На территории РФ действуют аналогичные правила. Статья 146 НК РФ признает ввоз товаров на территорию Российской Федерации объектом налогообложения, в то время как особенности налогообложения товаров, пересекающих границы Российской Федерации (для различных таможенных режимов) оговариваются в статьях 151 и 152. Товары, освобождаемые от обложения НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, поименованы в статье 150.
В части ввоза товаров на территорию ЕС 6-ая Директива придерживается Таможенных Правил ЕС, устанавливая аналогичные правила оценки, определения налогооблагаемой стоимости (статья 11, В 91) и (3)) и освобождения от налогообложения (статья 14). В целях оценки действуют правила таможенной оценки; таможенная стоимость ввозимых товаров рассчитывается как таможенная стоимость, увеличенная на сумму всех налогов и сборов, предусмотренных при ввозе товаров на территорию ЕС.
В российском налоговом законодательстве порядок расчета налоговой базы при совершении операций по ввозу товаров на территорию Российской Федерации устанавливается статьей 160.
Обязательство по уплате НДС при ввозе товаров на территорию ЕС несет лицо, назначенное или признанное ответственным за перечисление налогов той страной – членом ЕС, на территорию которой ввозятся такие товары (6-ая Директива ЕС, статья 21 (4)).В роли такого лица обычно выступает покупатель (импортер), являющийся резидентом данной страны. Это может быть как физическое, так и юридическое лицо, а также иностранная организация, ввозящая на территорию страны собственные товары.
Удержание НДС осуществляется путем заполнения таможенной декларации, которая затем, в соответствии с международной практикой, проходит проверку в таможенных органах с последующим удержанием суммы налога в момент ввоза.
По законодательству ЕС, если импортер является налогооблагаемым лицом, зарегистрированным в целях НДС, сумма налога, удерживаемая при ввозе товаров на территорию страны, в дальнейшем вычитается в счет входящего налога. Аналогичный порядок принят в налоговом законодательстве Российской Федерации.