Geum.ru

О порядке заполнения налоговой декларации по косвенным налогам

Вид материалаДокументы
Подобный материал:


О порядке заполнения налоговой декларации

по косвенным налогам


На основании пункта 8 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее -Протокол) при импорте товаров на территорию Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета соответствующие налоговые декларации по форме, установленной законодательством Российской Федерации.

Начиная с декларации за июль 2010 года, до утверждения формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и по акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов таможенного союза и порядка ее заполнения налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы налоговые декларации по этим налогам по форме, утвержденной приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Порядка ее заполнения» (зарегистрирован в Минюсте России 25 декабря 2006 г., регистрационный номер 8669) с учетом следующих особенностей.

1. Декларация представляется организациями и индивидуальными
предпринимателями, указанными в пункте 1 статьи 2 Протокола, на
которых возложена обязанность по исчислению, уплате в бюджет
налога на добавленную стоимость и акцизов (по немаркируемым
подакцизным товарам).

2. Организации и индивидуальные предприниматели, не
являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в
связи с переходом на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой
26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)»
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) или на
упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2
«Упрощенная система налогообложения» Кодекса, на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 «Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности» Кодекса, а также освобожденные от
исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением
и уплатой налога в соответствии со статьей 145 Кодекса, не освобождаются при импорте товаров от обязанности по исчислению и
уплате налога на добавленную стоимость, а также по представлению декларации.

3. Декларация представляется в налоговые органы по месту
постановки на учет налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа
месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных
товаров, за исключением предметов лизинга.

В случае ввоза предметов лизинга на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена таможенного союза по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, декларация представляется в налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится срок платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.

Декларация представляется за месяц, в котором осуществлено принятие на учет у налогоплательщика импортированных товаров и(или) наступает срок лизингового платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга, в отношении товаров (предметов лизинга).

4. Если в отчетном месяце налогоплательщиком не осуществлялось
принятие на учет импортированных товаров, а также если в отчетном
месяце у налогоплательщика не наступил срок лизингового платежа,
предусмотренный договором (контрактом) лизинга, в отношении
товаров (предметов лизинга), то декларация в налоговый орган по месту
постановки на учет налогоплательщика не представляется.

5. Титульный лист и раздел 1.1 декларации заполняют все
налогоплательщики, принявшие на учет в отчетном месяце
импортированные товары, или у которых в отчетном месяце наступил
срок лизингового платежа, предусмотренный договором (контрактом)
лизинга.

Разделы 1.2, 2, 3, 4 и приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиком соответствующих операций.

В случае, если налогоплательщиком в истекшем месяце осуществлялись только операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года (далее - Соглашение) и главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса, заполняется раздел 3 декларации, а при заполнении строк и граф раздела 1.1 декларации ставятся прочерки.

В случае, если налогоплательщиком в отчетном месяце осуществлялись операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза, подлежащие налогообложению акцизами, но не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения), заполняются разделы 1.2, 3, 4 и приложение к декларации, а при заполнении строк и граф раздела 1.1 декларации ставятся прочерки.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза налогоплательщики налога на добавленную стоимость, являющиеся одновременно налогоплательщиками акцизов, титульный лист декларации заполняют в одном экземпляре.

6. Одновременно с декларацией налогоплательщики обязаны
представить в налоговые органы по месту постановки на учет
документы, предусмотренные пунктом 8 статьи 2 Протокола.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее -заявление) заполняется по форме и правилам, предусмотренным приложениями 1 и 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол об обмене). Заявление представляется в налоговый орган на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.

7. При заполнении показателей раздела 1.1 декларации необходимо
обратить внимание на следующее:

а) Раздел 1.1. декларации включает в себя показатель суммы налога
на добавленную стоимость, исчисленной к уплате в бюджет, по данным
налогоплательщика, с указанием кода бюджетной классификации
Российской Федерации (далее - код бюджетной классификации), на
который подлежит зачислению сумма налога при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации с территории государств - членов
таможенного союза, рассчитанная в разделе 2 декларации.

б) По строке 010 указывается код бюджетной классификации -
182 1 04 01000 01 0000 ПО.

в) По строке 040 отражается сумма налога на добавленную
стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, которая зачисляется на
указанный в строке 010 код бюджетной классификации. По строке 040
отражается сумма налога, соответствующая сумме налога, отраженной в
графе 6 по строке 030 раздела 2 декларации.

8. При заполнении показателей раздела 1.2 декларации необходимо
обратить внимание на следующее:

а) Раздел 1.2 декларации включает в себя показатели сумм акциза,
подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, с
отражением кода бюджетной классификации, на который подлежат зачислению суммы акциза при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза, рассчитанные в декларации.

б) По строке 040 отражается сумма акциза, подлежащая уплате в
бюджет и зачислению на отраженный в строке 010 код бюджетной
классификации. Строка 040 заполняется на основе данных графы 6
раздела 4 декларации.

9. При заполнении показателей раздела 2 декларации необходимо
обратить внимание на следующее:

а) В разделе 2 декларации отражаются налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза.

В графах 4 и 6 по строкам 010 - 020 отражаются налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 2 Протокола, и сумма налога на добавленную стоимость по соответствующей ставке налога. В указанных графах отражаются налоговая база и сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, в отношении: приобретенных товаров; продуктов переработки; товаров, являющихся результатом выполнения работ; товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); товаров (предметов лизинга), ввозимых по договору (контракту) лизинга.

Моментом определения налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Протокола является дата принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством Российской Федерации) или в соответствии с пунктом 3 статьи 2 Протокола (при ввозе товаров (предметов лизинга) по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю) - дата оплаты лизингового платежа, предусмотренная договором (контрактом) лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа).

б) В графах 4 и 6 по строкам 010 - 020 раздела 2 декларации не
отражается ввоз товаров на территорию Российской Федерации с
территории государств - членов таможенного союза, не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии
со статьей 3 Соглашения и главой 21 Кодекса. Указанные операции
подлежат отражению в разделе 3 декларации.

в) Сумма налога, отражаемая в графе 6 по строке 030, должна
соответствовать сумме итоговых строк граф 20 таблиц заявлений
(приложение 1 к Протоколу об обмене), представляемых одновременно с
декларацией в соответствии с пунктом 8 статьи 2 Протокола.

г) Сумма налога, исчисленная за отчетный месяц, должна быть
подтверждена документами, приведенными в подпункте 2 пункта 8
статьи 2 Протокола, представляемыми одновременно с декларацией.

10. При заполнении показателей раздела 3 декларации необходимо обратить внимание на следующее:

в разделе 3 декларации отражается стоимость импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 3 Соглашения и главой 21 Кодекса;

в графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения), отражается стоимость товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза.

11. При заполнении показателей раздела 4 декларации необходимо
обратить внимание на следующее:

в разделе 4 декларации производится расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза.

12. При заполнении показателей приложения к декларации
необходимо обратить внимание на следующее:

приложение к декларации заполняется в отношении подакцизных товаров, ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по автомобилям легковым и мотоциклам. Приложение заполняется отдельно на каждый вид подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза.


Вышеуказанные разъяснения о порядке заполнения налоговой декларации по косвенным налогам изложены в письме Минфина России от 22.07.2010 № 03-07-15/101 в связи с вступлением в силу Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года, Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года и Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.


Управление ФНС России по Челябинской области