Алексей Александрович Вовк Татьяна Николаевна Кузьминова Иван Михайлович Ряхов Лидия Яковлевна Афанасьева Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте учебник

Вид материала

Учебник

Содержание 7.7. Создание резерва под обесценение финансовых вложе­ний. Глава 8. Учет производственных запасов 8.1. Понятие производственных запасов и задачи их учета

Подобный материал:

• Лидия Николаевна Чекунова, д м. н., проф. Алексей Юрьевич Сергеев Объем курса 28 часов., 46.64kb.
• И. Н. «Бухгалтерский управленческий учет на железнодорожном транспорте», 17.01kb.
• Приказ № г. Казань Об утверждении тематики курсовых работ на 2011-2012 учебный год, 523.28kb.
• Руководитель гу регистр сертификации на Федеральном железнодорожном транспорте Владимир, 27.22kb.
• Учебно-тематический план курса «Бухгалтерский финансовый учёт» в рамках программы профессиональной, 21.35kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109., 264.49kb.
• Программа проведения международной научно-практической конференции Тема: «Безопасность, 87.41kb.
• Программа дисциплины «бухгалтерский финансовый учет» по специальности 060500 «Бухгалтерский, 325.03kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Учет и анализ в издательствах» По специальности 080109., 150.62kb.
• Измерение и оценка эффективности хозяйственной деятельности предприятий промышленного, 452.43kb.

7.7. Создание резерва под обесценение финансовых вложе­ний.

Организации могут создавать резервы под обесценение фи­нансовых вложений. Однако это касается лишь тех вложений, по которым текущую рыночную стоимость не определяют. Созда­вать резерв необходимо в том случае, если стоимость финансо­вых вложений устойчиво снижается. Устойчивое снижение стои­мости финансовых вложений равно разности между учетной стоимостью и расчетной.

Учетная стоимость — это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете, а расчетная стоимость — это цена, которую организация предполагает получить за ак­тив в данный момент.

Чтобы снижение стоимости финансовых вложений счита­лось устойчивым, одновременно должны наличествовать сле­дующие условия:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учет­ная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
  
• в течение отчетного года расчетная стоимость финансо­вых вложений существенно изменялась ис­ключительно в направлении уменьшения;
  
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение рас­четной стоимости данных финансовых вложений.
  

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесце­нение финансовых вложений, являются:

• появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у её должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;
  
• совершение на рынке ценных бумаг значительного ко­личества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
  
• отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде доходов при высокой вероятности дальнейшего
  

уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения ситуации, в которой может про­изойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия проведенных выше условий ус­тойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверка эта подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких фи­нансовых вложений. Проверка производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценивания.

На выявленную разницу между учетной и расчётной стои­мостью организация создает резерв за счет финансовых результа­тов (в составе операционных доходов).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости, за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Таким образом, ценные бумаги, котирующиеся на органи­зованном рынке ценных бумаг, отражаются в бухгалтерской от­четности с учетом корректировок в бухгалтерском учете данных счета 58 «Финансовые вложения» до текущей рыночной стоимо­сти.

Ценные бумаги, не котирующиеся на рынке, отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом корректировки на созданный резерв под обесценение ценных бумаг, однако в бухгалтерском учете данные счета 58 «Финансовые вложения» не меняются.

Создание резерва в бухгалтерском учете производится за счет прочих расходов и отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочие доводы и расходы»

Кредит счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (по видам вложений)».

Если в дальнейшем расчетная цена вложений, по которым уже создан резерв будет повышаться или понижаться, то на эти отклонения следует скорректировать данный резерв. Если же та­кой актив продают, то организации надо восстановить суммы ра­нее созданного резерва. При этом увеличиваются прочие доходы, что отражается записью:

Дебет счета 59 «Резерв под обесценение вложений в цен­ные бумаги»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует учесть, что в бухгалтерском учете резерв под обес­ценение ценных бумаг вправе создавать все организации – как участники профессионального рынка ценных бумаг, так и орга­низации, не являющиеся его участниками.

Глава 8. Учет производственных запасов

8.1. Понятие производственных запасов и задачи их учета

Производство транспортной услуги связано с потреблением различных материальных ресурсов: черных и цветных металлов, запасных частей, топлива, строительных материалов и т.п., их наличие в соответствующем объеме и структуре является одним из условий обеспечения непрерывности перевозочного процесса, полного и своевременного удовлетворения потребностей рыночной экономики в перевозках. С увеличением в затратах на перевозки доли прошлого труда увеличиваются абсолютные материальные затраты, что обусловливает возрастание роли учета для контроля за наличием и использованием материальных ресурсов.

Материальные ресурсы предназначены для потребления в процессе производства, в котором они являются предметами труда. На этом основании с момента поступления на склад предприятия их принято называть производственными запасами. К ним относятся такие элементы средств производства, как сырье, основные и вспомогательные материалы, запасные части, полуфабрикаты и др. К материальным ресурсам относят, кроме того, используемые предприятиями потоки энергии (электрическая и тепловая энергия, газ, вода и пр.), которые в отличие, например, от материалов не могут складироваться и храниться. Моменты их поступления и потребления совпадают, совершаются одновременно, тогда как приобретенные материалы обычно поступают на склад, а затем по мере необходимости их передают в производство.

Таким образом, понятие материальных ресурсов несколько шире, чем понятие производственных запасов.

От производственных запасов следует отличать готовую продукцию и товары, которые являются предметами сферы обращения. Вместе с производственными запасами в нормативных документах Минфина РФ они образуют общее понятие «Материально-производственные запасы». Различия в их формировании и назначении представлены на рис. 8.1.

Готовая продукция изготавливается, чтобы быть проданной, а товар приобретается для перепродажи. С экономической точки зрения готовая продукция и товар есть оборотные активы сферы обращения, тогда как производственные запасы относятся к оборотным активам сферы производства.

Товары проходят две стадии сферы обращения: покупку (Д – Т) и продажу (Т – Д). Приобретенные материалы, а потом реализованные как излишние или негодные не становятся товаром, поскольку с самого начала предназначались для производственного потребления. Тем более товаром не могут быть детали, узлы и т.п. запасные части, снятые с объектов основных средств при их ремонте, несмотря на то, что потом могут быть реализованы. Однако если изделие приобретается для укомплектования готовой продукции, реализуется вместе с этой продукцией, но в себестоимость ее производства не включается, то оно является товаром.

В отличие от основных средств материалы, запасные части, топливо и т.п. запасы целиком потребляются в течение одного производственного цикла. Для совершения последующих производственных циклов нужны новые такие же материальные ресурсы, что обуславливает массовость операций по их приобретению и особенно отпуску в производство. Поскольку каждая операция должна быть документально оформлена и отражена в синтетическом и аналитическом учете, то массовость операций делает этот процесс одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерской работы.

Место материальных ресурсов в хозяйственно-финансовой деятельности железнодорожного транспорта определяет задачи их учета. Одна из них состоит в обеспечении контроля за соблюдением поставщиками условий договоров поставки с тем, чтобы исключить случаи срыва производства из-за отсутствия в данный момент необходимых предметов труда.

Материалы, топливо и другие материальные ресурсы, находящиеся до момента их передачи в производство на складах, образуют запас, который является объектом нормирования. Нормы запасов устанавливают по каждому наименованию, сорту и размеру, что является обязательным условием системы управления запасами и эффективного использования финансовых ресурсов. В условиях централизованного управления экономикой железнодорожного транспорта структурным подразделениям ОАО "РЖД" вышестоящая организация утверждает бюджет запасов, в рамках которого подразделение формирует фактическое наличие материальных ресурсов установленной номенклатуры.

Материальные ресурсы на складах структурных подразделений филиалов ОАО "РЖД" и находящиеся в пути с юридической точки зрения являются собственностью "РЖД", в обеспечении сохранности которой важная роль принадлежит бухгалтерскому учету. Успешное решение этой задачи достигается тщательным и своевременным документальным оформлением всех хозяйственных операций по поступлению и расходованию материалов, топлива и других материальных ресурсов, а также путем двойной записи на счетах и периодической проверки фактического наличия производственных запасов. На выполнение работ по перевозкам, на производство готовой продукции, изготовление запасных частей и ремонтные работы материалы, топливо и т.п. склады структурных единиц отпускают в пределах норм, соблюдение которых обеспечивает рациональное расходование ресурсов и способствует снижению материалоемкости продукции. Насколько правильно используются материальные ресурсы в производстве, можно определить, если фактический расход их сопоставить с расходом по норме на одно и то же количество готовой продукции или выполненных работ.

Снабжение железных дорог материальными ресурсами связано с образованием затрат, увеличивающих стоимость этих ресурсов, а следовательно, и продукции, при создании которой они используются. Своевременное выявление и отражение в учете всех издержек, возникающих в процессе снабженческой деятельности, доведение информации о них до ответственных лиц способствует экономичности снабжения путем сокращения транспортных расходов, использования наиболее рациональных способов доставки ресурсов, ликвидации потерь и т.д. При этом объектом контроля являются не только затраты, включаемые в фактическую себестоимость материальных ресурсов, но и затраты, которые образуются в процессе межфилиального и внутрифилиального перемещения ресурсов. Не являясь издержками по приобретению, они, тем не менее, увеличивают себестоимость перевозок.