Алексей Александрович Вовк Татьяна Николаевна Кузьминова Иван Михайлович Ряхов Лидия Яковлевна Афанасьева Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте учебник

Вид материала

Учебник

Содержание 7.5. Учёт вкладов в уставный капитал других организаций 7.6. Учёт финансовых вложений в совместную деятельность Отражение участниками договора о простом товарище­стве операций, связанных с его выполнением. Отражение участником, ведущим общие дела по дого­вору о простом товариществе операций, связанных с его вы­полнением.

Подобный материал:

• Лидия Николаевна Чекунова, д м. н., проф. Алексей Юрьевич Сергеев Объем курса 28 часов., 46.64kb.
• И. Н. «Бухгалтерский управленческий учет на железнодорожном транспорте», 17.01kb.
• Приказ № г. Казань Об утверждении тематики курсовых работ на 2011-2012 учебный год, 523.28kb.
• Руководитель гу регистр сертификации на Федеральном железнодорожном транспорте Владимир, 27.22kb.
• Учебно-тематический план курса «Бухгалтерский финансовый учёт» в рамках программы профессиональной, 21.35kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109., 264.49kb.
• Программа проведения международной научно-практической конференции Тема: «Безопасность, 87.41kb.
• Программа дисциплины «бухгалтерский финансовый учет» по специальности 060500 «Бухгалтерский, 325.03kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Учет и анализ в издательствах» По специальности 080109., 150.62kb.
• Измерение и оценка эффективности хозяйственной деятельности предприятий промышленного, 452.43kb.

7.5. Учёт вкладов в уставный капитал других организаций

Организации могут вносить вклады в уставные капиталы других предприятий в виде денежных средств или имущества, в результате чего формируются финансовые вложения. Взносы учредителей в уставный капитал акционерного общества не считаются безвозмездной передачей, поскольку взамен внесенных денежных или иных средств учредители получают акции, подтверждающие их право на получение в будущем дивидендов.

Бухгалтерский учёт финансовых вложений в уставный капитал акционерного общества ведется на счетах 58 субсчет «Паи» и 58 субсчет «Акции».

Сумма денежных средств в размере согласно учредитель­ным документам, передаваемая в уставный капитал организации, относится в дебет счета 58 субсчета «Паи» и «Акции» с кредита счетов денежных средств (51, 52).

При передаче имущества дебетуют счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Не­материальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное произ­водство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслужи­вающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Переданное имущество отражается на счёте 58 в согласо­ванной оценке. Со счета 01 имущество списывается по остаточ­ной стоимости. Одновременно на сумму амортизации по пере­данным основным средствам и нематериальным активам списы­вают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04.

Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по учёт­ным ценам.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочего дохода или прочего расхода.

Пример. Переданы в счет вклада в уставный капитал в со­гласованной оценке материалы на 100 тыс. р. И готовая продук­ция на 100 тыс. р. Стоимость материалов по учетным ценам – 80 тыс. р., а готовой продукции – 110 тыс. р.

Передача имущества оформляется следующими бухгалтерскими записями:

no материалам:

Дебет счета 58 – 100000 р.

Кредит счета 10 – 80000 p.

Кредит счета 91 – 20000 р.

по готовой продукции:

Дебет счета 58 – 100000 р.

Дебет счета 91 – 10000 р.

Кредит счета 43 – 110000 р.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них.

В этом случае переданные основные средства остаются на балансе организации-инвестора и учитываются обособленно от других как переданные в полное хозяйственное ведение другой организации. На счете 58 переданные основные средства также не отражают. По переданным основным средствам ежемесячно начисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от доле­вого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, обла­гаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты до­хода по ставке 15% и зачисляется в доход федерального бюджета. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процен­тов при начислении следует уменьшить на сумму налога.

Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов дебетуются счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской записью. Поступление дивидендов отражают по дебету следующих счетов:

08 ««Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;

10 «Материалы» - на поступившие материалы и других счетов учета имущества с кредита счета 76.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 01, 04, 10,41 и других счетов с кредита счета 58.

7.6. Учёт финансовых вложений в совместную деятельность

В соответствии с гражданским законодательством совмест­ная деятельность без создания для этой цели юридического лица, осуществляется на основе договора простого товарищества ме­жду её участниками. По этому договору стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели.

Целями простого товарищества могут быть:

• извлечение прибыли от осуществления предпринима­тельской деятельности;
  
• создание инвестиционного актива (строительство объ­екта, создание интеллектуальной собственности и т.п.), который затем будет распределен в натуре ме­жду товарищами;
  
• создание и эксплуатация инвестиционного актива (в этом случае между товарищами будет распределяться доход от эксплуатации созданного актива).
  

Договором о простом товариществе должны быть опреде­лены:

1. участник, который осуществляет ведение общих дел;
   
2. размеры денежных и имущественных взносов каждым участ­ником;
   
3. порядок распределения между участниками результатов со­вместной деятельности.
   

Участник, которому поручено ведение общих дел, дейст­вует на основании доверенности, выданной остальными участни­ками договора.

Имущество, объединённое участниками договора для со­вместной деятельности, учитывают на отдельном (обособленном) балансе у участника, которому поручено ведение общих дел.

При этом данные отдельного (обособленного) баланса в ба­лансе предприятия-участника, ведущего общие дела, не включа­ются.

Участник, ведущий общие дела, составляет, предоставляет участникам договора о простом товариществе информацию, не­обходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором. При этом сроки предоставления этой информации рекомендуется ус­танавливать не позднее сроков, предусмотренных для предостав­ления бухгалтерской отчетности Положением по ведению бух­галтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Фе­дерации.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в результате их совместной деятельности, является их общей соб­ственностью.

Участник совместной деятельности не вправе распоря­жаться долей в общем имуществе без согласия остальных участ­ников договора, за исключением той части продукции и доходов от этой деятельности, которая поступает в распоряжение каждого из участников.

Распределение прибыли, убытков и других результатов со­вместной деятельности между участниками осуществляется в по­рядке, предусмотренном договором.

Каждый участник включает свою долю прибыли, получен­ную в результате совместной деятельности, в состав прочих доходов при формировании финансовых результатов.

Отражение участниками договора о простом товарище­стве операций, связанных с его выполнением. Стоимость пе­редаваемого имущества участниками подлежит отражению на балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вло­жения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности (счет 58 «Финансовые вложения»).

К счету 58 вводится отдельный субсчет «Вклады по до­говору простого товарищества», внутри которого ведется анали­тический учет по каждому договору и видам взносов.

По дебету счета 58 показывается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспон­денции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Немате­риальные активы», 10 «Материалы» и других счетов.

Сумму начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, бывшим в эксплуатации, списывают соответственно с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счетов 01 и 04.

Если балансовая оценка имущественных взносов у участ­ника отличается от оценки, установленной по договору, то полу­ченная разница относится на счет 91 «Прочие доходы и рас­ходы».

Подтверждением получения взносов по совместной дея­тельности для участников является авизо об оприходовании имущества участников, ведущих общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному кассовому ордеру и т.п.).

Вложения вклада по договору простого товарищества де­нежными средствами отражают по дебету счета 58 с кредита сче­тов по учету денежных средств.

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятель­ности, распределяемые между участниками, учитывают в сле­дующем порядке:

прибыль – по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы». При получении участниками средств в размерах, опреде­ленных в соответствии с договором, задолженность списывают с кредита счета 76 в корреспонденции со счетами счета денежных средств;

убытки – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 76.

По мере перечисления участниками средств соответствую­щих источников для погашения полученного убытка участнику, ведущему общие дела, задолженность со счета 76 списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Каждый товарищ включает свою долю прибыли, подлежа­щую получению в результате совместной деятельности, в состав операционных доходов при формировании финансового резуль­тата.

При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются участниками в соответствии с условиями договора о простом товариществе и используются последними в первую очередь для закрытия счета 58.

По мере поступления имущества дебетуют счета учета цен­ностей (объекты основных средств, товары, материалы, денеж­ные средства и пр.) и кредитуют счет 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества».

Если по условиям договора простого товарищества преду­смотрено вознаграждение участникам за переданное в общее владение или пользование имущество, а также если им причита­ется вознаграждение по результатам раздела имущества сверх величины вклада, то на сумму вознаграждения и превышения вклада дебетуют счет 76 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По мере получения вознаграждения и имущества или де­нежных средств сверх величины вклада дебетуют счета учета объектов имущества и денежных средств и кредитуют счет 76. По оприходованному после раздела амортизируемому имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Отражение участником, ведущим общие дела по дого­вору о простом товариществе операций, связанных с его вы­полнением. Участник, ведущий общие дела, обеспечивает от­дельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением своей уставной деятельности.

Отражение операций по договору о простом товариществе, расчет и учет финансовых результатов осуществляют в общеус­тановленном порядке.

Особое внимание должно быть обращено на организацию учета по счетам учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчет­ные счета», 52«Валютные счета»). Рекомендуется для осуществ­ления операций по совместной деятельности открывать текущие и аналогичные им счета в банках.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора отражают по дебету счетов, учета соответствующих ценностей (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51 «Рас­чётные счета» и др.) и кредиту счета 80, именуемому в этом случае как «Вклады товарищей».

Для каждого договора о простом товариществе должен быть открыт отдельный субсчет, внутри которого ведется анали­тический учет по каждому участнику договора.

Учет имущества, внесенного участниками по договору о совместной деятельности, осуществляется в оценке, предусмот­ренной в договоре, на основании первичных учетных документов об оприходовании имущества.

Приобретенное или созданное в ходе совместной деятель­ности имущество отражают в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и др.

По окончании отчетного периода выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат подлежит списанию на счет 84 «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток».

Распределение прибыли, убытков и других результатов со­вместной деятельности между участниками договора простого товарищества отражают в бухгалтерском учете в следующем по­рядке:

прибыль – по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов». При перечислении участникам сумм, причитающихся согласно дого­вору, задолженность со счета 75 списывают в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

убыток – по дебету счета 75 и кредиту счета 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)», а по мере погаше­ния участниками полученного убытка по дебету счетов учета де­нежных средств в корреспонденции со счетом 75. Если догово­ром простого товарищества предусмотрено распределение других результатов совместной деятельности, например готовой продук­ции, то списание готовой продукции со счета 43 «Готовая про­дукция» в порядке ее распределения между участниками дого­вора осуществляется с использованием счета 90 «Продажи».

По окончании срока действия договора простого товарищества ос­тавшееся имущество и денежные средства распределяют в соот­ветствии с условиями договора между участниками.

Возврат денежных средств, внесенных участниками в каче­стве первоначальных и дополнительных взносов, показывают по дебету счета 80 «Вклады товарищей» в корреспонденции с кре­дитом счетов учета денежных средств, а имущества, причитаю­щегося каждому участнику в соответствии с условиями договора простого товарищества, списывают с кредита счетов учёта иму­щества(01,04,10,40,41 и др.).

Сумму амортизации по основным средствам и нематери­альным активам, начисленной за период совместной деятельно­сти, предварительно списывают с дебета счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» соответ­ственно в кредит счетов 01 и 04.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ве­дется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.