Алексей Александрович Вовк Татьяна Николаевна Кузьминова Иван Михайлович Ряхов Лидия Яковлевна Афанасьева Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте учебник

Вид материала

Учебник

Содержание 3.3. Учет кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютным счетам Учет операций по продаже и покупке иностранной валюты Содержание хозяйственных операций Содержание хозяйственных операций

Подобный материал:

• Лидия Николаевна Чекунова, д м. н., проф. Алексей Юрьевич Сергеев Объем курса 28 часов., 46.64kb.
• И. Н. «Бухгалтерский управленческий учет на железнодорожном транспорте», 17.01kb.
• Приказ № г. Казань Об утверждении тематики курсовых работ на 2011-2012 учебный год, 523.28kb.
• Руководитель гу регистр сертификации на Федеральном железнодорожном транспорте Владимир, 27.22kb.
• Учебно-тематический план курса «Бухгалтерский финансовый учёт» в рамках программы профессиональной, 21.35kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109., 264.49kb.
• Программа проведения международной научно-практической конференции Тема: «Безопасность, 87.41kb.
• Программа дисциплины «бухгалтерский финансовый учет» по специальности 060500 «Бухгалтерский, 325.03kb.
• Рабочая программа По дисциплине «Учет и анализ в издательствах» По специальности 080109., 150.62kb.
• Измерение и оценка эффективности хозяйственной деятельности предприятий промышленного, 452.43kb.

3.3. Учет кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютным счетам

Наряду с использованием российской валюты предприятие по ходу своей деятельности может совершать отдельные операции в иностранной валюте в расчетах между юридическими лицами – резидентами на основании заключенных между ними договоров. Перечень таких операций ограничен и применяется в следующих случаях:

проведение расчетов, связанных с получением коммерческого или банковского кредита и его погашением;

проведение операций по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;

осуществление расчетов за транзитные перевозки грузов и др.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывается на счете 52 «Валютные счета». Для его открытия предприятие пишет заявление в банк, имеющий лицензию ЦБ РФ на совершение операций с иностранной валютой. Такие банки называются уполномоченными. Перечень предоставляемых документов тот же, что и для открытия расчетного счета.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражаются поступления средств на валютные счета в виде:

• выручки от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг по экспортным операциям;
  
• приобретения валюты на торгах межбанковской валютной биржи и др.
  

Списание денежных средств с валютного счета отражается по кредиту счета 52 «Валютные счета» и производится:

• для оплаты продукции (работ, услуг) по импортным операциям;
  
• в случае продажи средств на валютной бирже;
  
• для погашения обязательств перед банком по расчетно-кассовому обслуживанию;
  
• на командировочные расходы;
  
• на другие цели, разрешенные Министерством Финансов РФ и ЦБ РФ.
  

Все операции по валютному счету регистрируются на основании выписок банка, информация которых по своему содержанию является аналитическим учетом по счету 52 «Валютные счета». К выписке банка прилагаются оправдательные документы, раскрывающие содержание той или иной операции (платежное поручение, мемориальный ордер и т.д.).

В ОАО «РЖД» валютная выручка за выполненные перевозки и оказанные услуги в международном транспорте, перечисленная юридическими и физическими лицами, зачисляется банком на текущий валютный счет. При этом на полную договорную стоимость оказанной услуги дебетуется счет 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Валютные средства могут использоваться на приобретение товарно-материальных ценностей и основных средств за пределами РФ. Оплата счетов по контрактам иностранным поставщикам и подрядчикам отражается по кредиту счета 52 «Валютные счета» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

За пределами Российской Федерации ОАО «РЖД» может иметь свои представительства. Для учета валютных средств за рубежом в Плане счетов предусмотрен отдельный субсчет к счету 52 «Валютный счет за рубежом».

Поступление средств на валютный счет ОАО «РЖД» за рубежом в учете отражается по дебету счета 52 субсчет «Валютный счет за рубежом» и кредиту счета 79 субсчет «Внутрихозяйственные расчеты».

Полученные представительством валютные средства используются на приобретение основных средств, товарно-материальных ценностей и осуществление других расходов, для оплаты которых открыт валютный счет. При оплате счетов поставщиков дебетуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитуется счет 52 субсчет «Валютный счет за рубежом».

Синтетический учет иностранной валюты ведется в двух оценках: валюте иностранного государства и в национальной валюте России.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами возникает необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Для учета денежной наличности, выраженной в иностранной валюте к счету 50 субсчету «Касса организации» и субсчету «Операционная касса»», открывается аналитическая позиция «Касса организации в иностранной валюте» или «Операционная касса в иностранной валюте».

Документально движение наличной иностранной валюты оформляется обычным порядком, а учет операций ведется по видам валют. Для учета операций в иностранной валюте обычно открывают отдельную кассовую книгу или в имеющейся кассовой книге выделяют несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций. Учет операций организуется по видам валют.

В настоящее время банк выдает наличную иностранную валюту только на командировочные расходы.

При получении валюты в банке дебетуется счет 50 субсчет «Касса в иностранной валюте» и кредитуется счет 52 «Валютные счета».

На сумму выданной под отчет иностранной валюты счет 50 субсчет «Касса в иностранной валюте» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в валюте». Учет движения наличной валюты отражают в двух оценках: валюте платежа и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату совершения хозяйственной операции.

Остатки кассовой наличности в валюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся валюте.

Результат переоценки отражается по дебету счета 50 субсчет «Касса в иностранной валюте» и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы», если курсовая разница положительная, и по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 50 субсчет «Касса в иностранной валюте», если образовалась отрицательная курсовая разница.


Учет операций по продаже и покупке иностранной валюты

При необходимости организация может продать валюту, имеющуюся на текущем валютном счете на торгах межбанковской валютной биржи.

Межбанковские валютные биржи представляют собой специализированные биржи, имеющие лицензии ЦБ РФ на проведение операций по купле и продаже иностранной валюты.

Продажа валюты осуществляется по рыночному курсу иностранных валют к рублю, складывающемуся на внутреннем валютном рынке на день продажи. Продажа валюты может быть осуществлена банком как в день списания с валютного счета, так и в последующие дни. Чтобы обеспечить контроль за движением валютных средств, подлежащих продаже, предусмотрен счет 57 «Переводы в пути», субсчет «Денежные средства в пути».

В табл. 3.2 приведены хозяйственные операции и корреспонденция счетов по продаже валюты.

Таблица 3.2

Журнал хозяйственных операций по продаже валюты

№	Содержание хозяйственной операции	Основание	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
				Дебет	Кредит
1	Зачислена экспортная валютная выручка на валютный счет железной дороги на сумму 50 000 долл. (курс ЦБ на дату зачисления 30 руб. за 1 долл.)	Выписка банка	1 500 000	52 «Валютные счета»	62
2	Списана часть валютной выручки для продажи – 5 000 долл. (курс ЦБ на дату списания 30 руб. за 1 долл.)	Поручение на продажу валюты	150 000	57 субсчет «Денеж ные средства в пути»	52 «Валютные счета»
3	Списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ на дату продажи – 5 000 долл. (курс ЦБ 30,5 руб. за 1 долл.)	Поручение на продажу; документы, подтверж-дающие продажу	152 500	91 субсчет «Прочие расходы»	57 субсчет «Денеж ные средства в пути»
4	Зачисление рублевого эквивалента проданной валюты по биржевому курсу – 5 000 долл. (курс 30,55руб. за 1 долл.)	Выписки банков с рублевого счета	152 750	51	91 субсчет «Прочие доходы»

продолжение таблицы 3.2

№	Содержание хозяйственной операции	Основание	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
				Дебет	Кредит
5	Начислено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку по продаже валюты	Выписка банка, мемориаль-ный ордер	4 500	91 субсчет «Прочие расходы»	76
6	Списаны курсовые разницы на субсчете 57.02 между курсами ЦБ РФ на день перечисления с валютного счета и днем продажи валюты: - положительные - отрицательные	Справка бухгалте-рии	2 500 -	57 субсчет «Денеж ные средства в пути» 91 субсчет «Прочие расходы»	91 субсчет «Прочие доходы» 57 субсчет «Денеж ные средства в пути»

Результат от операций по продаже валюты определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Стоимость проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи, а также другие расходы, связанные с операциями по продаже, относятся в дебет счета 91субсчет «Прочие расходы». По кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» отражается сумма в рублях, полученная за проданную валюту в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета».

Сопоставляя суммы, учтенные по кредиту субсчета 91 «Прочие доходы» и дебету субсчета 91 «Прочие расходы» определяют результат от продажи валюты.

Положительный результат от продажи валюты списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Отрицательный результат отражается обратной бухгалтерской записью.

Согласно закону о валютном регулировании и валютном контроле предприятия имеют право покупать иностранную валюту через уполномоченные банки на межбанковской валютной бирже РФ в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ.

Такими целевыми направлениями могут быть:

• командировочные расходы;
  
• операции по выполнению обязательств по договорам – контрактам и др.
  

Для покупки иностранной валюты за рубли предприятие представляет в банк «Поручение на покупку». В нем указывается:

вид основания (код и наименование) для покупки валюты на валютном рынке;

паспорт импортной сделки, договор, контракт и другие документы, подтверждающие покупку валют;

отметка банка об обоснованности покупки иностранной валюты на валютном рынке, содержащую подпись ответственного лица, а также печать уполномоченного банка, используемую для целей валютного контроля.

Купленная иностранная валюта должна быть использована по назначению в течение семи календарных дней. Если в течение этого срока списание купленной валюты с текущего валютного счета не осуществлено, то она подлежит обратной продаже на внутреннем валютном рынке.

В бухгалтерском учете для отражения операций по покупке валюты используется счет 57 «Переводы в пути», в развитие которого открывается субсчет «Средства, перечисленные на покупку валюты».

Денежные средства на покупку валюты организация перечисляет с расчетного счета. В бухгалтерском учете ОАО «РЖД» эта операция отражается по кредиту счета 51»Расчетные счета» в корреспонденции с дебетом счета 57 субсчет «Средства, перечисленные на покупку валюты».

За совершение операций по покупке валюты банк взимает комиссионное вознаграждение. При этом, на сумму расходов по покупке валюты и вознаграждение банку дебетуется счет 91 субсчет «Прочие расходы» и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В табл. 3.3 приведена корреспонденция счетов по операциям, связанным с покупкой валюты в ОАО «РЖД».

Таблица 3.3

Журнал хозяйственных операций по покупке валюты

№	Содержание хозяйственных операций	Основание	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
1	Направлены денежные средства на покупку 20 000 долларов США	Выписка банка с расчетного счета	625 000	57 субсчет «Денежные средства в пути»	51
2	Зачислена приобретенная валюта 20 000 $ (курс ЦБ РФ на дату зачисления – 30,8 долл. за 1 руб.)	Выписка банка с валютного счета	616 000	52 «Валютные счета»	57 субсчет «Денежные средства в пути»
3	Перечислено комиссионное вознаграждение банку за операцию по покупке валюты	Выписка банка, мемориальный ордер банка	1000	91 субсчет «Прочие расходы»	51 52 «Валютные счета»

Продолжение таблицы 3.3

№	Содержание хозяйственных операций	Основание	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
4	Списывается разница, образовавшаяся на счете 57 субсчет «Денежные средства в пути» между курсом покупки валюты (31,0 долл. за 1 руб.) и курсом ЦБ РФ на дату покупки (30,8 долл. за 1 руб.) 20 000 долл. США(31,0-30,8) Если курс ЦБ РФ превышает курс покупки валюты	Бухгалтерская справка	4000	91 субсчет «Прочие расходы» 57 субсчет «Денежные средства в пути»	57 субсчет «Денежные средства в пути» 91 субсчет «Прочие доходы»
5	Перечислена купленная валюта поставщику 18 000 долл. США, курс ЦБ РФ на дату перечисления – 30,8 долл. за 1 руб.	Выписка банка с валютного счета	554 400	60 «Расчеты с поставщиками»	52 «Валютные счета»
6	Возвращены неизрасходованные денежные средства на покупку валюты (625 000-616 000-4 000)	Выписка банка с расчетного счета	5 000	51 «Расчетные счета»	57 субсчет «Денежные средства в пути»
7	Получено наличными на командировочные расходы (2 000 долл. США; курс ЦБ РФ на дату получения – 30,8 долл. за 1 руб.)	Выписка банка с валютного счета	61 600	50 субсчет «Касса в инвалюте»	52 «Валютные счета»