Задачи и информационное обеспечение учета, анализа и аудита расчетов с бюджетом 28 Анализ расчетов предприятия ООО «Торговый дом аргос» с бюджетом 35 > 1 Краткая

Вид материала

Реферат

Содержание 3.4 Аудит налога на имущество Методика проведения аудита 3.5 Аудит налога на доходы физических лиц

Подобный материал:

• Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом, 697.62kb.
• 1 Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами 33 Глава, 969.04kb.
• Рабочей программы профессионального модуля Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными, 64.76kb.
• Учет расчетов по налогам и сборам на примере ОАО «Текстильмаш», 358.55kb.
• Дипломная работа на тему: Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда, выполненная, 40.46kb.
• Учетно-аналитическое обеспечение расчетов с контрагентами, 314.68kb.
• План: Ведение Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, 199.83kb.
• Учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «бх-лизинг» Арнгольд, 167.97kb.
• Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 14 Проведение аудиторской, 269.5kb.
• Методика анализа расчетов с персоналом по оплате труда 6 Основная методика аудита расчетов, 324.33kb.

3.4 Аудит налога на имущество

Документы необходимые для проведения аудита:

1. Первичные документы по учету движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств согласно правилам бухгалтерского учета, а также объектов основных средств, переданных во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление либо внесенных в совместную деятельность (в качестве вклада по договору простого товарищества);

2. Регистры бухгалтерского учета по счетам: 01,02,03,08,010;

3. Налоговые декларации по налогу на имущество;.

4. Бухгалтерская отчетность;

5. Иные документы необходимые для проведения аудита.

Аудиторские процедуры:

• инспектирование (проверка записей, документов);
  
• пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).
  

Методика проведения аудита

Выполняя процедуру проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Плательщики налога на имущество определены в соответствии с положениями нормативных актов?
  
• Объект налогообложения определен в соответствии с положениями нормативных актов?
  
• Порядок определения налоговой базы соответствует положениям нормативных актов?
  
• Порядок определения налоговой базы соответствует положениям нормативных актов?
  
• Особенности исчисления и уплаты налога на имущество у организаций, имеющих обособленные подразделения или недвижимость вне места нахождения самой организации, соответствуют положениям нормативных актов?
  
• Налоговые льготы применяются в соответствии с положениями нормативных актов?
  
• Ставка налога на имущество соответствует положениям нормативных актов?
  
• Форма и порядок заполнения декларации по налогу на имущество соответствуют положениям нормативных актов?
  
• Порядок учета сумм начисленного налога в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли соответствует положениям нормативных актов?
  

3.5 Аудит налога на доходы физических лиц

Целью аудита налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) является установление соответствия порядка исчисления этого налога требованиям налогового законодательства.

В задачи данного аудита входит оценка:

- систем синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

- формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат;

- определения сумм, не подлежащих налогообложению по налогу на доходы физических лиц;

- отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;

- полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

В процессе аудиторской проверки исчисления НДФЛ используются следующие нормативные документы: гл. 23 НК РФ (с изм. и доп.);

Анализируются бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», налоговые декларации, реестры по НДФЛ, ведомости по начислению заработной платы, трудовые договоры, штатное расписание, кадровые приказы, приказы по отдельным видам начислений и удержаний, коллективный договор или положение о премировании, налоговые карточки, другие документы, подтверждающие применение организацией налоговых льгот.

Работы при проведении аудита НДФЛ осуществляются в три последовательных этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить поставленные задачи.

1) Ознакомительный этап

На данном этапе выполняются:

- оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

- оценка аудиторских рисков;

- расчет уровня существенности;

- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

- анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;

- анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение процедур на данном этапе позволит рассмотреть такие существенные факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

2) Основной этап

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

Данный этап включает:

- оценку правильности определения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц.

- проверку налоговой отчетности;

- расчет налоговых последствий для общества в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;

- разработку и представление рекомендаций об использовании организацией налоговых льгот и предложений по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога.

Содержание разделов (подразделов) проверки и процедуры приведены в таблице 14.

Таблица 14

Направления проверки и соответствующие процедуры по аудиту НДФЛ

Направления проверки	Аудиторские процедуры
Проверка правильности формирования налоговой базы по видам дохода и даты фактического получения доходов, в том числе: доходы от источника в Российской Федерации доходы от источников за пределами Российской Федерации	Общие аудиторские процедуры по проверке правильности формирования налогооблагаемой базы (проверка документов, бухгалтерских записей, запросы и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры), проверка документов, запросы и подтверждение, расчеты и аналитические процедуры. К таким доходам относятся в том числе дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, страховые выплаты при наступлении страхового случая, доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав, доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации
Проверка правильности определения налоговой базы и даты фактического получения доходов в натуральной форме	При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база исчисляется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика, полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе, оплата труда в натуральной форме
Проверка правильности определения налоговой базы и даты фактического получения доходов в виде материальной выгоды, в том числе полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц и от приобретения ценных бумаг	Налоговая база в виде доходов, полученных в виде материальной выгоды, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а также как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора
Проверка правильности определения налоговой базы с учетом особенностей, указанных в ст. 213 НК РФ (доходы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, а также от долевого участия в организации)	Проверка документов, запросы и подтверждение, расчеты и аналитические процедуры
Проверка наличия документов, подтверждающих право применения налоговых вычетов, в том числе стандартных и профессиональных	Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов
Проверка правильности определения налоговой базы с учетом налоговых вычетов	Проверка документов, запросы и подтверждение, расчеты и аналитические процедуры
Проверка правильности определения доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) по видам доходов (ст. 217 НК РФ)	С 2006 г. не облагаются НДФЛ суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением выборов и референдумов. Кроме того, увеличено с 2 тыс. руб. до 4 тыс. руб. ограничение по размеру не облагаемых НДФЛ доходов, полученных в виде подарков, материальной помощи и др.
Проверка правильности применения налоговых ставок (ст. 224 НК РФ)	Аудитор должен учитывать, что налоговая ставка установлена в размере 13%. Однако ставка в размере 35% установлена в отношении, следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов
Проверка правильности исчисления, соблюдения порядка и сроков уплаты налога организацией как налоговым агентом	Расчет сумм НДФЛ, проверка правильности заполнения налоговых карточек и справок о доходах физического лица

3) Заключительный этап

На данном этапе производится оформление результатов налогового аудита по НДФЛ, включающее анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.

Внутри каждого подраздела аудиторами проводятся тесты, утвержденные внутрифирменными стандартами аудиторской организации. Тест включает предмет тестирования, вывод о соответствии действующему законодательству, замечания с конкретными примерами, рекомендации по исправлению.