Тема: Некоторые вопросы исчисления налога на доходы физических лиц и единого налога на вмененный доход
| Вид материала | Курсовая |
СодержаниеРасчет НДФЛ с материальной выгоды при получении заемных средств на примере задания 2 |
- Тельный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в определенном, 64.44kb.
- «Вопросы, возникающие в связи с применением главы 26. 3 Нк РФ «Система налогообложения, 614.98kb.
- Список документов для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (усн),, 34.95kb.
- План выполнения курсовой работы: Введение Законодательные основы системы налогообложения, 404.65kb.
- Акт №08-15/48 выездной налоговой проверки, 893.53kb.
- О порядке учета в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на вмененный, 22.9kb.
- В. И. Кузьмина Научный Е. В. Юровских Шадринский государственный педагогический институт,, 62.25kb.
- Налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (енвд), 116.51kb.
- Налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (енвд), 113.44kb.
- Налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (енвд), 119.54kb.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды при получении заемных средств на примере задания 2
Задание 2. 20 августа 2007 г. налогоплательщику предприятием был предоставлен заем в сумме 1 млн.руб. на приобретение квартиры. За пользование заемными средствами налогоплательщик ежемесячно уплачивает проценты из расчета 6% годовых. Погашение займа производится в течение 5 лет, начиная с 31 декабря 2007 года. Ежемесячно возвращается 16700 руб. В октябре 2007 г. налогоплательщик купил квартиру, стоимость которой – 800000 руб. Определите НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды.
При определении НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды за 2007-2009гг., нужно учесть нормы действующего в эти периоды законодательства, приведенные в таблице 2.
Таблица 2
| Наименование | 2007г | 2008-2009гг |
| 1 | 2 | 3 |
| Мат. выгода, полученная от экономии на процентах по займу на покупку жилья | Облагается НДФЛ по ставке 13%1 | Не облагается НДФЛ2 |
| Основание для пониженной ставки (2007г)3 или льготы (2008-2009гг)4 | 1.Оформление целевого займа на приобретение жилья. 2.Фактическое использование заемных средств на покупку жилья | 1.Заем фактически потрачен на покупку жилья. 2.У заемщика есть право на имущественный вычет |
| Материальная выгода, полученная от экономии на процентах по прочим займам | Облагается НДФЛ по ставке 35%5 | |
| Окончание таблицы 2 | ||
| 1 | 2 | 3 |
| Ставка реф. ЦБ РФ для определения выгоды | Установленная ЦБ РФ на дату получения заемных средств6 | Установленная ЦБ РФ на дату фактического получения дохода7 |
| Дата фактического получения дохода | День уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам при получении доходов в виде материальной выгоды8 (разъяснения Минфина по этому вопросу смотри в Приложении 2). | |
| Расчет материальной выгоды: 2007г 1 2008г2 2009г3 | МВ4=СЗ5*(Сцб6*3/4-С7дог)/365(366)*КД8 МВ=СЗ*(Сцб*3/4-Сдог)/365(366)*КД МВ=СЗ*(Сцб*2/3-Сдог)/365(366)*КД | |
Сначала определим облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по займу. Для расчета материальной выгоды нам понадобятся:
- Ставки рефинансирования ЦБ РФ за 2007-2009гг
(Приложение 3);
- График погашения суммы основного долга и процентов.
По условию задания выплата процентов производится из расчета 6 % годовых ежемесячно с момента получения займа, т.е. с августа 2007г. Возврат суммы займа производится ежемесячно в течение 5 лет с декабря 2007г. Для составления графика погашения суммы основного долга и процентов предположим, что заемщик осуществляет выплату процентов и займа в соответствии с договором в последний день текущего месяца.
По исходным данным только 800 тысяч рублей фактически израсходованы на покупку квартиры, оставшаяся сумма 200 тысяч рублей использована в прочих целях. Значит, при расчете НДФЛ с материальной выгоды по этим суммам будут применяться разные ставки НДФЛ (Таблица 2; стр.1, стр.3).
Предположим, что у заемщика есть все основания для применения ставки 13% в 2007г и для применения льготы
в 2008-2009гг (Таблица 2, стр.2) при расчете НДФЛ с материальной выгоды по сумме займа 800 тысяч рублей.
На основании вышеперечисленных данных составляем график погашения суммы основного долга и процентов
(Приложение 4).
Используя данные Приложения 3, Приложения 4 и Таблицы 2, рассчитаем облагаемый доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по займу. Расчет будем производить отдельно для суммы займа 800 тысяч рублей и для суммы займа 200 тысяч рублей.
Так как сумма займа в размере 800 тысяч рублей была фактически использована на приобретение квартиры, то по нормам законодательства НДФЛ с доходов в виде экономии на процентах по этой сумме будем исчислять только за 2007год по ставке 13% (Таблица 2, строка 1). Порядок расчета материальной выгоды с суммы 800 тысяч рублей приведен в таблице 3.
| Таблица 3 | ||||||||
| Расчет материальной выгоды с суммы займа 800 тысяч рублей | ||||||||
| Дата | Сумма для | Ставка | | Ставка по | Ставка для | К-во | К-во | Сумма |
| | начисления | ЦБ | Гр. 3*3/4 | договору | расчета МВ | дней | дней | МВ |
| | процентов СЗ | Сцб | | займа Сдог | Гр. 4-Гр. 5 | в году | д/расчета КД | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 31.08.2007 | 800000 | 10 | 7,5 | 6 | 1,5 | 365 | 11 | 361,64 |
| 30.09.2007 | 800000 | 10 | 7,5 | 6 | 1,5 | 365 | 30 | 986,30 |
| 31.10.2007 | 800000 | 10 | 7,5 | 6 | 1,5 | 365 | 31 | 1 019,18 |
| 30.11.2007 | 800000 | 10 | 7,5 | 6 | 1,5 | 365 | 30 | 986,30 |
| 31.12.2007 | 800000 | 10 | 7,5 | 6 | 1,5 | 365 | 31 | 1 019,18 |
| Итого: | 4 372,60 | |||||||
| Обложение НДФЛ материальной выгоды с суммы 200 000 рублей, так как она использована не по целевому назначению, будет производиться в течение всего периода выплаты процентов по ставке 35% (Таблица 2, строка 1). Расчет материальной выгоды с суммы 200 тысяч рублей по состоянию на август 2009 года произведен в таблице 4. | ||||||||
| Таблица 4. Расчет материальной выгоды с суммы 200 тыс. руб. | ||||||||
| Расчет материальной выгоды | ||||||||
| Дата | Сумма для | Ставка | Гр. 3*3/4 | Ставка по | Ставка для | Кол-во | Кол-во | Сумма |
| | начисления | ЦБ | (с 01/2009 - | договору | расчета МВ | дней | дней | МВ |
| | процентов | Сцб | Гр. 3*2/3) | займа Сдог | Гр. 4-Гр. 5 | в году | д/расчета КД | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 31.08.2007 | 200000 | 10 | 7,5 | 6 | 1,5 | 365 | 11 | 90,41 |
| 30.09.2007 | 200000 | 10 | 7,5 | 6 | 1,5 | 365 | 30 | 246,58 |
| 31.10.2007 | 200000 | 10 | 7,5 | 6 | 1,5 | 365 | 31 | 254,79 |
| 30.11.2007 | 200000 | 10 | 7,5 | 6 | 1,5 | 365 | 30 | 246,58 |
| 31.12.2007 | 200000 | 10 | 7,5 | 6 | 1,5 | 365 | 31 | 254,79 |
| 31.01.2008 | 196660 | 10 | 7,5 | 6 | 1,5 | 366 | 31 | 249,85 |
| 29.02.2008 | 193320 | 10,25 | 7,7 | 6 | 1,7 | 366 | 29 | 258,49 |
| 31.03.2008 | 189980 | 10,25 | 7,7 | 6 | 1,7 | 366 | 31 | 271,54 |
| 30.04.2008 | 186640 | 10,5 | 7,9 | 6 | 1,9 | 366 | 30 | 286,84 |
| 31.05.2008 | 183300 | 10,5 | 7,9 | 6 | 1,9 | 366 | 31 | 291,10 |
| 30.06.2008 | 179960 | 10,75 | 8,1 | 6 | 2,1 | 366 | 30 | 304,24 |
| 31.07.2008 | 176620 | 11 | 8,3 | 6 | 2,3 | 366 | 31 | 336,59 |
| 31.08.2008 | 173280 | 11 | 8,3 | 6 | 2,3 | 366 | 31 | 330,23 |
| 30.09.2008 | 169940 | 11 | 8,3 | 6 | 2,3 | 366 | 30 | 313,41 |
| 31.10.2008 | 166600 | 11 | 8,3 | 6 | 2,3 | 366 | 31 | 317,50 |
| 30.11.2008 | 163260 | 12 | 9,0 | 6 | 3,0 | 366 | 30 | 401,46 |
| 31.12.2008 | 159920 | 13 | 9,8 | 6 | 3,8 | 366 | 31 | 507,94 |
| Окончание таблицы 4 | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 31.01.2009 | 156580 | 13 | 8,7 | 6 | 2,7 | 365 | 31 | 354,63 |
| 28.02.2009 | 153240 | 13 | 8,7 | 6 | 2,7 | 365 | 28 | 313,48 |
| 31.03.2009 | 149900 | 13 | 8,7 | 6 | 2,7 | 365 | 31 | 339,50 |
| 30.04.2009 | 146560 | 12,5 | 8,3 | 6 | 2,3 | 365 | 30 | 281,07 |
| 31.05.2009 | 143220 | 12 | 8,0 | 6 | 2,0 | 365 | 31 | 243,28 |
| 30.06.2009 | 139880 | 11,5 | 7,7 | 6 | 1,7 | 365 | 30 | 191,62 |
| 31.07.2009 | 136540 | 11 | 7,3 | 6 | 1,3 | 365 | 31 | 154,62 |
| 31.08.2009 | 133200 | 10,75 | 7,2 | 6 | 1,2 | 365 | 31 | 131,98 |
| Итого: | 6 981,52 | |||||||
Определим НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды. Для расчета используем данные Таблиц 3 и 4. Исчисление НДФЛ с материальной выгоды произведем в таблице 5.
Таблица 5
| Месяц | Сумма МВ (СЗ 800 т.р.) код 2620 | Ставка НДФЛ | Сумма НДФЛ | Сумма МВ (СЗ 200 т.р.) код 2610 | Ставка НДФЛ | Сумма НДФЛ | Итого НДФЛ |
| 08/2007 | 361,64 | 13 | 47 | 90,41 | 35 | 32 | 79 |
| 09/2007 | 986,30 | 13 | 128 | 246,58 | 35 | 86 | 214 |
| 10/2007 | 1 019,18 | 13 | 132 | 254,79 | 35 | 89 | 221 |
| 11/2007 | 986,30 | 13 | 128 | 246,58 | 35 | 86 | 214 |
| 12/2007 | 1 019,18 | 13 | 132 | 254,79 | 35 | 89 | 221 |
| 01/2008 | | | | 249,85 | 35 | 87 | 87 |
| 02/2008 | | | | 258,49 | 35 | 90 | 90 |
| 03/2008 | | | | 271,54 | 35 | 95 | 95 |
| 04/2008 | | | | 286,84 | 35 | 100 | 100 |
| 05/2008 | | | | 291,10 | 35 | 102 | 102 |
| 06/2008 | | | | 304,24 | 35 | 106 | 106 |
| 07/2008 | | | | 336,59 | 35 | 118 | 118 |
| 08/2008 | | | | 330,23 | 35 | 116 | 116 |
| 09/2008 | | | | 313,41 | 35 | 110 | 110 |
| 10/2008 | | | | 317,50 | 35 | 111 | 111 |
| 11/2008 | | | | 401,46 | 35 | 141 | 141 |
| 12/2008 | | | | 507,94 | 35 | 178 | 178 |
| 01/2009 | | | | 354,63 | 35 | 124 | 124 |
| 02/2009 | | | | 313,48 | 35 | 110 | 110 |
| 03/2009 | | | | 339,50 | 35 | 119 | 119 |
| 04/2009 | | | | 281,07 | 35 | 98 | 98 |
| 05/2009 | | | | 243,28 | 35 | 85 | 85 |
| 06/2009 | | | | 191,62 | 35 | 67 | 67 |
| 07/2009 | | | | 154,62 | 35 | 54 | 54 |
| 08/2009 | | | | 131,98 | 35 | 46 | 46 |
| Итого: | 4 372,60 | | 567 | 6 972,52 | | 2439 | 3 006 |