План выполнения курсовой работы: Введение Законодательные основы системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности 1

Вид материала

Закон

Содержание Виды деятельности, по которым может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных в 2.2 Налоги, от уплаты которых освобождаются плательщики единого налога 2.3 Раздельный учет при осуществлении нескольких видов деятельности (облагаемых как единым налогом, так и налогами в рамках обще 2.4 Плательщики единого налога. 2.5 Объект налогообложения, налоговая база и порядок расчета величины вмененного дохода. В организации, которая занимается изготовлением металлических дверей, работают 3 человека. Выплата вознаграждений сотрудникам за 30% в бюджеты Субъектов Российской Федерации – 15 0,5% в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования -4,5 3. Оптимизация регионального законодательства о налогах и сборах, направления и пути совершенствования законодательства о едином Список использованной литературы

Подобный материал:

• Налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, 40.17kb.
• «Вопросы, возникающие в связи с применением главы 26. 3 Нк РФ «Система налогообложения, 614.98kb.
• Налогообложения в программном комплексе «Домино-8», 94.96kb.
• Align=center> Содержание, 678.32kb.
• О порядке учета в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на вмененный, 22.9kb.
• Управление налогообложения малого бизнеса сообщает, 23.17kb.
• Налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (енвд), 119.54kb.
• Налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (енвд), 116.51kb.
• Налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (енвд), 113.44kb.
• Специальные налоговые режимы Содержание, 31.71kb.

План выполнения курсовой работы:

1. Введение
   
2. Законодательные основы системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
   

2.1 Виды деятельности, по которым может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

2.2 Налоги, от уплаты которых освобождаются плательщики единого налога

2.3 Раздельный учет при осуществлении нескольких видов деятельности (облагаемых как единым налогом, так и налогами в рамках общей системы налогообложения)

2.4 Плательщики единого налога

2.5 Объект налогообложения, налоговая база и порядок расчета величины вмененного дохода

2.6 Ставка единого налога. Порядок и сроки уплаты единого налога

3. Оптимизация регионального законодательства о налогах и сборах, направления и пути совершенствования законодательства о едином налоге на вмененный доход.


Введение.


В данной курсовой работе рассматриваются вопросы вмененного налогообложения в Российской Федерации. В частности один из специальных режимов вмененного налогообложения – налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Термин «вмененный налог» используется аналогично с англоязычным понятием «presumptive tax», что дословно означает налогообложение предполагаемого дохода. Как правило, он вводится в странах с переходными, развивающимися экономическими системами, где налоговые органы функционируют недостаточно эффективно и уклонение от уплаты налогов в ряде сфер деятельности носит массовый характер. Вмененное налогообложение не требует значительных затрат на налоговое администрирование, позволяет более точно прогнозировать доходы бюджетов, способствует легализации бизнеса, выведению из «тени» денежных потоков. Вышесказанное справедливо и для Российской Федерации. Принятие законодательства о вмененном налогообложении в России обусловлено прежде всего тем, что современное состояние экономики, характеризуется значительной долей теневого оборота капиталов, особенно в сферах широкого использования наличных денежных средств. В первую очередь это характерно для отраслей торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, а также оказания иных услуг населению.

Значимость, экономическая и правовая эффективность введения на территориях российских регионов системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признана многими специалистами в области налогового права. По прогнозам Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в 2003 году в федеральный бюджет поступит около 3 млрд. рублей единого налога на вмененный доход, а в 2004 году - уже около 7 млрд. рублей. Данный рост собираемости единого налога означает, что с каждым годом вмененной системой налогообложения пользуется все большее число налогоплательщиков, что прежде всего связано с совершенствованием налогового законодательства в части вмененного налогообложения. Однако у данной системы есть и свои отрицательные стороны: прежде всего это невозможность учета множества факторов, влияющих на доходность конкретного вида деятельности - взимание налога осуществляется вне зависимости от фактических результатов деятельности налогоплательщика, таких как прибыльность, объем реализации, размер получаемого дохода, суммы хозяйственных издержек и т.д.

Как вывод ко всему вышесказанному можно перечислить основные цели вмененного налогообложения в России:

1. Легализация и усиление налогового администрирования доходов в сферах деятельности, где широко используются наличные денежные средства
   
2. Снижение и равномерное распределение налогового бремени между субъектами малого предпринимательства
   

2. Общие положения по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
   

Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2003 года вводится в действие глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» части второй НК РФ. Глава 26.3 НК РФ вносит значительные изменения в существующую систему налогообложения единым налогом на вмененный доход, хотя многие положения Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» сохранились.

В соответствии с главой 26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

К компетенции законодательных органов субъектов Российской Федерации относится:

1) Порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации

2) Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного в НК РФ

3) Значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ

С момента введения на территории соответствующего субъекта Российской Федерации системы вмененного налогообложения ряд федеральных законов, определяющих и формирующих механизм налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяются в части, не противоречащей Федеральному закону о едином налоге на вмененный доход. К числу таких федеральных законов относятся: «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

1. Виды деятельности, по которым может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
   

1. Оказание бытовых услуг. Бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002 – 93), утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.93 года № 163.
   
2. Оказание ветеринарных услуг
   
3. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
   
4. Розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. Розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателем за наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.
   
5. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров
   
6. Оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
   

По сравнению с Законом № 148-ФЗ представленный в главе 26³ НК РФ перечень видов деятельности, облагаемых единым налогом, систематизирован и сокращен. В нем исключены такие виды деятельности, как:

1) Оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию

2) Оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание, а также иная деятельность в области образования

3) Деятельность организаций по сбору металлолома;

4) Изготовление и реализация предпринимателями игрушек и изделий народных художественных промыслов.


2.2 Налоги, от уплаты которых освобождаются плательщики единого налога


Для организаций это налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), НДС и налог с продаж (в части операций, являющихся объектами налогообложения по данным налогам и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, подпадающей под действие ЕНВД), налог на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и ЕСН.


Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход, согласно главе 26³ НК РФ освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), НДС и налога с продаж (в части операций, являющихся объектами налогообложения по данным налогам и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, подпадающей под действие единого налога), налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Исчисление и уплата иных налогов, не указанных в пункте 4 статьи 346.26 НК РФ осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Они уплачивают: государственную пошлину, таможенную пошлину и иные таможенные платежи, лицензионные и регистрационные сборы, земельный налог.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.


2.3 Раздельный учет при осуществлении нескольких видов деятельности (облагаемых как единым налогом, так и налогами в рамках общей системы налогообложения).

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.


Например:

Заработная плата директора составляет 20 000 руб. в месяц. За I квартал 2003 г. (налоговый период по ЕНВД) предприятием получена выручка в сумме 500 000 руб., из них 50 000 руб. - от видов деятельности, по которым уплачивается ЕНВД (суммы даны без учета НДС и налога с продаж).
Доля выручки от осуществления видов деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, в общей сумме выручки составит: (50 000 руб. : 500 000 руб.) * 100% = 10%. Доля заработной платы директора, не включаемая в налоговую базу по ЕСН, составит по итогам квартала: 20 000 руб.* 3* 10% = 6000 руб. С суммы выплат в размере 54 000 руб. ((20 000 руб.* 3) - 6000 руб. = 54 000 руб.) ЕСН уплачивается в общеустановленном порядке.


2.4 Плательщики единого налога.


В соответствии со статьей 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте Российской Федерации.


2.5 Объект налогообложения, налоговая база и порядок расчета величины вмененного дохода.


Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика – потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение данного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников включая индивидуального предпринимателя	5000
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников включая индивидуального предпринимателя	5000
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников включая индивидуального предпринимателя	8000
Розничная торговля. осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1200
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	6000
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	700
Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов	4000
Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников включая индивидуального предпринимателя	3000

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 К2 К3.

Корректирующий коэффициент К1 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Данный коэффициент рассчитывается по следующей формуле: К1 = (1000 + Коф)/(1000 + Ком), где

Коф – кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком

Ком – максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности.

1000 – стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади

По решению субъекта Российской Федерации базовая доходность может быть также скорректирована на коэффициент К2. Этот коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Корректирующий коэффициент К3 – это коэффициент – дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с началом следующего налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменения величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал


Расчет квартальной суммы единого налога осуществляется по формуле:

ВД = (БД*N*К1*К2*К3)*3, где

ВД – сумма вмененного дохода

БД – значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц

К1, К2, К3 –значения корректирующих коэффициентов базовой доходности

3 – число месяцев налогового периода

Пример расчета валового дохода за квартал:

В организации, которая занимается изготовлением металлических дверей, работают 3 человека. Выплата вознаграждений сотрудникам за квартал составляет 20000 рублей.

Вид деятельности организации относится к оказанию бытовых услуг. Значение базовой доходности на величину физического показателя определяется по таблице, приведенной в статье 346.29 НК РФ: она составляет 5000 рублей в месяц. Физический показатель, то есть число работников составляет 3 человека. Значение корректирующего коэффициента К1, определенного расчетным путем составляет 0,5. Предположим, что значение корректирующего коэффициента К2, установленное субъектом Российской Федерации максимально и составляет 1,0. Значение индекса – дефлятора, установленное на 2002 год составляет 1,12.

ВД = (5000 рублей * 3 человека * 0,5 *1,0*1,12)*3месяца = 25200 рублей

6. Ставка единого налога. Порядок и сроки уплаты единого налога. Зачисление сумм единого налога.
   

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Способ взимания единого налога – декларационный. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20 – го числа первого месяца следующего налогового периода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 – го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.


Например:

Пример №1

Налогоплательщиком – организацией, осуществляющей розничную торговлю медикаментами, по итогам налогового периода исчислен единый налог в сумме 6000 рублей и уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 3500 рублей. В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного единого налога лишь на 3000 рублей [(6000*50/100) < 3500], а общая сумма налоговых платежей за налоговый период составит 6500 рублей, в том числе единый налог на вмененный доход – 3000 рублей, сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование – 3500 рублей.

Пример №2

Налогоплательщиком – индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог в сумме 4100 рублей, и уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности в сумме 1500 рублей, а также страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 рублей. В таком случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им единого налога на всю сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование [(4100*50/100)>1950 рублей], а общая сумма платежей за налоговый период составит 4100 рублей, в том числе единый налог на вмененный доход – 2150 рублей, сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 1950 рублей.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.


Единый налог распределяется органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации:

в Федеральный бюджет – 30%

в бюджеты Субъектов Российской Федерации – 15%

в местные бюджеты – 45%

в бюджет федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5%

в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования -4,5 %

в бюджет фонда социального страхования – 5%


На сегодняшний день единый налог на вмененный доход введен на территории 85 регионов, в том числе по бытовым услугам его применяют 82 региона, по ветеринарным услугам - 74 региона, по услугам, связанным с ремонтом и техническим обслуживанием, мойкой автотранспортных средств – 82 региона, по розничной торговле – 85 регионов, по общественному питанию – 78 регионов, по автотранспортным услугам – 78 регионов. Не ввели единый налог на вметенный доход – Москва, Санкт-Петербург, Свердловская область, Коми-Пермяцкий автономный округ, Усть-Ордынский Бурятский автономный округ.


3. Оптимизация регионального законодательства о налогах и сборах, направления и пути совершенствования законодательства о едином налоге на вмененный доход.


Целенаправленное формирование устойчивой и эффективной системы регионального налогообложения – составная часть оптимизации налоговой системы на федеральном, региональном и местном уровнях, осуществляемой в рамках проводимой в стране налоговой реформы. Развитие регионального законотворчества в налоговой сфере обусловлено общей экономической ситуацией в стране и состоянием федерального законодательства, регулирующего налоговые отношения. С одной стороны нормы законодательства субъектов Российской Федерации представляют собой результат конкретизации положений федерального законодательства применительно к местным условиям. С другой стороны они оказывают непосредственное влияние на качественный уровень и содержание нормативных правовых актов, принимаемых органами муниципальной власти. Нормативно – правовые акты налогового законодательства субъектов Российской Федерации определяют особенности и характер правотворческой деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, способствуют обеспечению публичных интересов населения российских регионов.

Механизм оптимизации системы региональных налогов и сборов включает в себя качественные критерии, позволяющие регулировать экономические и социальные параметры в субъектах Российской Федерации, обеспечивать поступления необходимых финансовых ресурсов в соответствующие бюджеты и распределять налоговое бремя между основными группами налогоплательщиков. К числу таких критериев относятся:

1. Экономическая значимость основных видов налогов и сборов для развития российских регионов, предусматриваемые в нормативных правовых актах представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации изменения порядка в отношении установления и взимания региональных налогов и сборов, налоговых санкций должны соответствовать основным экономическим и правовым потребностям общества и государства в оперативном, тактическом и стратегическом плане
   
2. Необходимое и достаточное количество региональных налогов и сборов для самостоятельного финансового обеспечения роста благосостояния и качества жизни населения соответствующих территорий
   
3. Стабильность и неизменность на уровне как федерального, так и регионального законодательства наиболее значимых видов региональных налогов и сборов, налоговых ставок, льгот и санкций в течение ряда лет
   
4. Предоставление законодательной возможности органам государственной власти субъектов Федерации влиять на процессы формирования и основные направления развития федеральной налоговой политики и ее осуществления на региональном уровне.
   

Применение перечисленных критериев оптимизации возможно прежде всего в отношении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При разработке вышеуказанных критериев необходимо прежде всего иметь ввиду, что налогоплательщиками единого налога являются субъекты малого и среднего предпринимательства – организации с небольшой численностью работников и индивидуальные предприниматели. Из – за ограниченности средств они, как правило, не имеют возможности пользоваться услугами высококвалифицированных бухгалтеров, юристов, а также не имеют возможность обращаться в консалтинговые и аудиторские компании. Поэтому для субъектов малого и среднего предпринимательства важно иметь наиболее простую систему налогообложения, которая бы не отвлекала много средств на ее ведение. Исходя из сказанного представляется оптимальным принятие федерального закона, предусматривающего введение на добровольной основе для всех малых предприятий единой системы налогообложения, учета и отчетности.

Непосредственно в совершенствовании системы налогообложения малого и среднего бизнеса единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности можно выделить следующие направления:

1) Необходимо привести в соответствие действующие акты о налогах и сборах. В частности необходимо в федеральном законе о едином налоге на вмененный доход установить четкий перечень налогов и платежей, которые должны уплачиваться плательщиками налога на вмененный доход помимо единого налога.


2) Для субъектов малого и среднего предпринимательства большое значение имела бы возможность добровольного перехода в течение нескольких первых лет на систему налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В том случае, если субъект малого предпринимательства полагает, что изменившееся законодательство создает менее благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими, то он получит возможность сохранять более выгодный режим налогообложения.


3) Законодательство о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности практически не учитывает особенности ведения конкретного вида бизнеса. Для более детального и полного учета всех особенностей конкретной деятельности, подпадающей под закон о едином налоге, целесообразным было бы принятие законов для каждого вида деятельности.


4) Система налогообложения единым налогом на вмененный доход не решает проблему уплаты НДС предприятиями, закупающими продукцию (работы, услуги) у субъектов малого предпринимательства. Для решения этой проблемы возможно внесение изменения в главу 21 НК РФ в части разрешения вопроса о возможности вычета НДС, уплаченного предприятиями при закупке продукции у субъектов малого предпринимательства. Установить, что при закупке продукции у субъектов малого предпринимательства и других предприятий, не начисляющих и не уплачивающих НДС, при дальнейшей реализации этой продукции или результатов ее переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без НДС. Таким образом, для данных предприятий снимается вопрос о наличии или отсутствии у них входящего НДС.


5) Рациональным было бы установление корректирующего коэффициента К2 в каждом субъекте Российской Федерации отдельно для каждого из шести видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом. Его значение должно учитывать конкретные условия осуществления отдельных видов деятельности. Законодательно вышеупомянутый коэффициент установлен в интервале от 0.01 до 1.0, конкретное же его значение устанавливает законодательный орган субъекта Российской Федерации. Как показывает практика, в некоторых регионах, где значение этого коэффициента установлено равным 1.0 для большинства видов деятельности, предприниматели не желают переходить на режим уплаты вмененного налога и просто пытаются уйти от налогов. Наилучший показатель собираемости вмененного налога в тех регионах, где для коэффициента К2 установлена регрессивная шкала, учитывающая особенности ведение деятельности и особенности местности, где эта деятельность осуществляется. Так, например, законом Московской области «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области» установлена таблица корректирующего коэффициента К2, в которой значение коэффициента зависит от конкретизированного вида предпринимательской деятельности и от территории, на которой эта деятельность осуществляется.


6) Министерству РФ по налогам и сборам в соответствии со статьей 32 Налогового кодекса РФ рекомендуется проводить разъяснительную работу по применению законодательства о едином налоге на вмененный доход с целью исключения противоречий по вопросу применения отдельных норм с региональными налоговыми органами.

Положительным фактором послужило бы создание в налоговых органах по месту учета налогоплательщиков, занятых в малом бизнесе, отдельных структур, занимающихся учетом только субъектов малого и среднего предпринимательства.


Список использованной литературы:


1) Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» № 104 – ФЗ


2) Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» № 148 –ФЗ


3) «Единый налог на вмененный доход. Материалы АКДИ Экономика и жизнь»


4) Журнал МНС России «Российский налоговый курьер». №20 за 2002 год Андреев И.М. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход»


5) Журнал «Законодательство и экономика» №1, январь 2003 года. Герасименко Н.В. «Правовые проблемы оптимизации системы региональных налогов и сборов (на примере единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности)»


6) «Финансовая газета. Региональный выпуск», №22,24,май, июнь 2003 года. ЗАО «Аудиторская фирма «Критерий – Аудит» «Уплата единого налога на вмененный доход в Московской области»


7) Письмо Госналогслужбы РФ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»


8) Журнал «Законодательство и экономика» №11, ноябрь 2003 года.