Аналитический вестник
| Вид материала | Документы |
- Информационно-аналитический материал, 871.72kb.
- 9) [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.), 9826.34kb.
- 11) [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.), 3594.13kb.
- 10) [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.), 5535.4kb.
- [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.), 3560.33kb.
- Мировой экономики, управления и права, 9699.86kb.
- 8) [Текст]: научно-аналитический журнал серия «Право» (издаётся с 2007 г.), 15457.76kb.
- Миссионерский Отдел Московского Патриархата Русской Православной Церкви Информационно-аналитический, 6882.02kb.
- Аппарата Совета Федерации предлагают вашему вниманию аналитический вестник, посвященный, 1234.99kb.
- Научная литература «Вестник Московского государственного университета леса – Лесной, 1372.53kb.
4. О влиянии введения единого порядка учета выручки от реализации по отгрузке продукции на доходы бюджета и финансовое состояние предприятий и организаций
Для увеличения доходов бюджета предлагается перейти к уплате НДС по отгрузке продукции на основании счетов фактур вместо действующего порядка уплаты НДС исходя из фактического поступления средств.
Введение нового порядка учета выручки от реализации не соответствует реально существующим условиям движения товара и денег.
Выручка от реализации и факт отгрузки продукции - это совершенно разные фазы экономических отношений, имеющие отличающиеся правовые режимы регулирования. Это, наконец, различные экономические понятия. Одно отражает момент, фазу движения денег, а другое - фазу движения товара. В реальных хозяйственных отношениях между ними могут быть существенные разрывы.
Дебиторская задолженность предприятиям промышленности, строительства, транспорта, сельского хозяйства на 01.06.97 составляла 772,0 трлн. рублей. Для представления ее масштабности напомним, что вся продукция промышленности за 1 полугодие 1997 г. была равна 761 трлн. рублей. В общей дебиторской задолженности просроченная задолженность составляла 415,6 трлн. руб. или 53,8%. Доля неоплаченной продукции в общем объеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) предприятиями промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на 01.06.97 составила 7,2%. В 1996 г. в среднем не оплачивалось 14,3% отгруженной продукции, что на 1,4 процентных пункта больше, чем в 1995 г.
Принятие такого решения может существенно усугубить финансовую ситуацию для многих предприятий. Это прежде всего относится к налогу на добавленную стоимость. Повышение ставки налога на добавленную стоимость до 22% создает существенный навес к цене товара. НДС - самый крупный платеж из всех налоговых доходов - составляет в последних примерно одну треть.
В условиях глубокого кризиса неплатежей переход в учете выручки от реализации по показателю отгрузки продукции преследует явно фискальные цели. При этом, по-видимому, преследуются сразу несколько целей:
первая, изъятие в бюджет налога на добавленную стоимость независимо от фактической продажи товара (продукции, работы или услуги), а по факту отгрузки товара. Для предприятия это будет означать прямое изъятие оборотных средств. Кроме того, независимо от поступления денежной выручки за отгруженную продукцию предприятие должно учитывать несуществующую выручку по отгрузке товара, а отчитываться не по реальной, фактической выручке, измеряемой по сумме вырученных, то есть фактически поступивших денежных средств на счет предприятия или уплаченных наличными деньгами. При ухудшении общей финансовой конъюнктуры предприятий трудно надеяться на увеличение налоговых поступлений в бюджет и улучшение финансовой дисциплины;
вторая - ввести налоговый учет в сфере бартера и поставить под контроль доходы, получаемые в результате натурального обмена, который становится все более распространенным между предприятиями. Это существенная проблема, которую надо решать не формально учетными методами, а укреплением надежности рубля, лучшей организацией платежных отношений в хозяйстве;
третья - обеспечить контроль за выручкой при множественности счетов у предприятий, на которых хранятся их денежные средства и отражается выручка. Это правильное стремление, но решать такую задачу нужно иным путем.
Учитывая негативное влияние учета реализации по отгрузке продукции на финансовое состояние предприятий, нельзя согласиться с проектировками на 1998 год по НДС. Предполагается, что НДС возрастет по консолидированному бюджету со 152,3 млрд.рублей в 1997 году до 185,0 в 1998 г., то есть на 32,7 млрд.рублей. Эти расчеты не оправдываются. Предприятия, не получившие платежей за отгруженную продукцию, как правило, не будут иметь средств на расчетном счете для налоговых платежей. В итоге отказ от кассового принципа исполнения бюджета поведет лишь к росту задолженности.
5. Изменение структуры доходов и расходов бюджета
В проекте бюджета 1998 г. намечены весьма крупные изменения в структуре доходов и расходов федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации. Данные об изменении структуры доходов проекта консолидированного бюджета 1998 г. приведены в таблице 5.
Из анализа таблицы 5, прежде всего, напрашивается вывод об определенной преемственности новой системы налогов, принятой 27 декабря 1991 года и действующей поныне, в сравнении с существовавшей в СССР. Как и в прежней налоговой системе, в действующей налоговой системе Российской Федерации основными плательщиками налогов являются предприятия, а не граждане - физические лица. В СССР около 90% доходов Госбюджета формировалось за счет платежей, осуществляемых социалистическими предприятиями, и только около 9-10% - за счет платежей населения. Как видно из таблицы, в консолидированном бюджете РФ за счет подоходного налога с физических лиц формируется примерно 9-10% всех доходов бюджета. Заметим, что в развитых странах с рыночной экономикой личный подоходный налог является основным в формировании доходной базы бюджета. Так, в США за счет личного подоходного налога образуется примерно 45-46% доходов Федерального бюджета и более 30% бюджетов правительств штатов.
Таблица 5
Изменение структуры доходов консолидированного бюджета
Российской Федерации за 1990-1998 гг. (в %%)
| | 1990 г. | 1991 г. | 1992 г. | 1994 г. | 1997 г. | 1998г. | |
| | СССР | РФ | | | | Проект Правительства | Проект Правительства |
| ДОХОДЫ - всего, | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| в том числе: | | | | | | | |
| Налоги на товары и услуги | 25,7 | 32,6 | 23,3 | 33,4 | 25,2 | 38,7 | 43,1 |
| Налоги и платежи из прибыли | 26,1 | 30,3 | 42,9 | 29,4 | 27,5 | 32,9 | 23,3 |
| Платежи за использование природных ресурсов | | - | - | 4,7 | 2,7 | 4,2 | 4,0 |
| Доходы от внешнеэкономической деятельности | 15,9 | - | 2,5 | 8,8 | 10,8 | 2,2 | 4,0 |
| Подоходный налог с физических лиц | 10,2 | - | - | 8,1 | 9,9 | 8,8 | 10,4 |
| Другие доходы | 22,1 | 37,1 | 31,3 | 15,7 | 23,9 | 13,3 | 15,2 |
Проект бюджета 1998 года, также как и проект Налогового кодекса, в этих соотношениях принципиально ничего не меняет. Подоходный налог с физических лиц составляет всего 10,4% от проектируемых доходов бюджета.
Данные, приведенные в таблице 6, весьма примечательны. В расходах консолидированного бюджета крупномасштабно возрастают расходы на содержание органов государственной власти, управления и правоохранения. По проекту Правительства на 1997 год, намечался удельный вес этих расходов в пределах 8,4%. В проекте бюджета 1998 год предлагается на эти цели расходовать 12,3% общих расходов консолидированного бюджета. Рост на 3,9 процентных пункта, или почти в полтора раза по удельному весу. На-
помним, что расходы на эти цели в 1990 году не превышали 2% .
Таблица 6
Изменение структуры расходов консолидированного бюджета
Российской Федерации за 1990-1998 гг. (в %%)
| | 1990 г. | 1991 г. | 1992 г. | 1994 г. | 1997 г. | 1998 г. | |
| | СССР | РФ | | | | Проект Правительства | Проект Правительства |
| РАСХОДЫ | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| в том числе: Народное хозяйство | 38,5 | 52,2 | 37,4 | 34,5 | 27,0 | 23,8 | 19,4 |
| Социально-культурные мероприятия | 33,1 | 43,2 | 29,7 | 23,2 | 23,5 | 24,8 | 31,0 |
| Оборона | 13,5 | - | - | 14,3 | 12,5 | 10,6 | 9,7 |
| Содержание органов государственной власти, управления и правоохранения | 1,0 | 1,7 | 3,8 | 5,9 | 7,9 | 8,4 | 12,3 |
| Другие расходы | 13,9 | 2,9 | 29,1 | 22,1 | 29,1 | 32,4 | 27,9 |
В связи с этим можно сделать совершенно определенный вывод о стратегической направленности бюджета 1998 года. Расходы бюджета не концентрируются на решении экономических и социальных задач. Значительные средства снимаются со статей финансирования социально-экономических мероприятий и направляются на финансирование органов государственной власти, управления и правоохранения, то есть усиление в конечном счете господства государственной власти над экономикой и социальной жизнью общества. При этом отмеченный сдвиг можно было бы оправдать усилением борьбы с преступностью, что безусловно стало актуальнейшей проблемой. Но нужно ли решать эту проблему путем увеличения расходов, или лучше разработать действенные меры по реорганизации системы соответствующих государственных органов - это необходимо рассмотреть по существу.
Расходы консолидированного бюджета 1998 г. на финансирование экономики в проекте Правительства предлагается сократить до 19,4% против 23,8% проекта бюджета 1997 г. Напомним, что в дореформенное время расходы на народное хозяйство в бюджете составляли 40-50%.
Удельный вес финансирования социально-культурных мероприятий в 1998 г. предполагается увеличить до 31% против 24,8% проекта бюджета 1997 г. Это вопреки многим заявлениям представителей Правительства о принятии непопулярных мер в социальной сфере. Между тем при этом нужно иметь ввиду, что наибольшая часть социально-культурных расходов приходится на бюджеты территорий и будет зависеть от их решений и их доходов.
О направлении бюджетной политики Федерального Правительства еще более яркое представление может дать рассмотрение изменения структуры расходов Федерального бюджета 1998 г., которые в укрупненных статьях представлены данными таблицы 7. Из данных таблицы видно, что более всего возрастают расходы на национальную оборону - на 18%. Их удельный вес в Федеральном бюджете увеличивается с 14,81% по ожидаемому исполнению бюджета 1997 г. до 17,33% по проекту бюджета 1998 г. На 11,9% увеличиваются расходы на содержание органов государственной власти, управления и правоохранения. Удельный вес в совокупности этих расходов возрастает по проекту бюджета 1998 г. до 12,74% против ожидаемых 11,45% в 1997 г. Так, например, несмотря на ограниченность бюджетных средств и необходимость направления их на прогрессивную структурную перестройку экономики, большая их часть расходуется на силовые и общеэкономические структуры. Анализ расходов Федерального бюджета в ведомственном разрезе показывает, что в 1998 году для 114 министерств и ведомств РФ предусмотрено к выделению около 110 млрд.руб. против 127 млрд.руб., утвержденных в бюджете на 1997 год и 104 млрд.руб. ожидаемого исполнения в 1997 году. В то же время на 15 министерств и ведомств, в число которых входят: Минфин РФ; Министерство РФ по атомной энергетике; Минэкономики РФ; Госкомитет РФ по госрезервам; Служба внешней разведки РФ; Минобороны РФ; МВД РФ; ФСБ РФ; Федеральная пограничная служба РФ; Федеральное агентство правительственной связи и информации при Президенте РФ; Федеральная служба охраны РФ; Федеральная служба налоговой полиции РФ; Главное управление специальных программ Президента РФ и Главная техническая комиссия при Президенте РФ - в 1998 году предусмотрено к выделению 362 млрд.руб. против 430 млрд.руб., утвержденных в бюджете на 1997 год и 364 млрд.руб. ожидаемого исполнения в 1998 году.
Не выдерживает критики тезис о стабилизации ситуации в научно-технической сфере и дальнейшего ее развития с целью достижения лидерства по ряду перспективных направлений, так как на 1998 год уменьшается финансирование же разработки перспективных технологий и приоритетных направлений научно-технического прогресса, что видно из нижеследующих данных. Расходы Федерального бюджета на эти цели снижаются:
- по Министерству науки и технологии РФ на 15% против утвержденного плана 1997 года и на 6% даже против ожидаемого исполнения этого года;
- по Российской академии наук на 20% против утвержденного плана 1997 года и на 2% даже против ожидаемого исполнения этого года;
- по МГУ им М.В.Ломоносова на 0,4% против утвержденного плана 1997 года и на 0,4% даже против ожидаемого исполнения этого года;
- по Сибирскому отделению Российской академии медицинских наук 12,4% против утвержденного плана 1997 года и на 1,4% даже против ожидаемого исполнения этого года;
- по Уральскому отделению Российской академии наук на 15% против утвержденного плана 1997 года и на 1,4% даже против ожидаемого исполнения этого года;
- по Дальневосточному отделению Российской академии наук на 15% против утвержденного плана 1997 года и на 1,4% даже против ожидаемого исполнения этого года.
Таким образом, у разработчиков проекта Федерального бюджета на 1998 год не нашлось всего 1,7 млрд.руб., чтобы сохранить уровень финансирования Российской академии наук и ее региональных отделений, утвержденный в бюджете 1997 года, и 0,4 млрд.руб. (всего 0,085% от общего расхода Федерального бюджета на 1998 год) против ожидаемого уровня 1997 года, хотя при желании сделать это не представляло бы большой сложности. Ведь нашлись же финансы, чтобы более чем в 2 раза по сравнению с утвержденным бюджетом на 1997 год и более чем в 3 раза по сравнению с ожидаемым его исполнением, увеличить расходы Государственному комитету РФ по управлению государственным имуществом, при существенном сокращении доли государственного имущества. В 1,65 раз против ожидаемого исполнения бюджета в 1997 году увеличивается расход в 1998 году для Управления делами Президента. В 1,5 раза увеличиваются прочие расходы для Центральной избирательной комиссии против ожидаемого исполнения бюджета в 1997 году. Для Министерства юстиции РФ бюджетные расходы на 1998 год увеличиваются до 3,5 млрд.руб. против ожидаемого исполнения в 1997 году в объеме 2,6 млрд.руб.
Несколько возрастает финансирование фундаментальных исследований и на содействие научно-техническому прогрессу - на 4,6%, а также расходы на экономику - на 8,4%.
Относительно и абсолютно сокращаются расходы Федерального бюджета на финансовую помощь бюджетам других уровней - на 13,3%, а также расходы, связанные с обслуживанием государственного долга - на 5,1%.
Таблица 7
Изменение структуры расходов в проекте Федерального бюджета 1998 года
трлн. руб. и в %%
| | 1997г., ожидаемое | 1998г., проект | | ||
| | сумма | в %% | сумма | в %% | 1998г./1997г. |
| Содержание органов государственной власти, управления и правоохранения - всего | 53,6 | 11,45 | 60,0 | 12,74 | 111,9 |
| Фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу | 12,9 | 2,77 | 13,5 | 2,87 | 104,6 |
| Расходы на экономику - всего | 52,5 | 11,21 | 56,9 | 12,07 | 108,4 |
| Социально-культурные мероприятия - всего | 69,6 | 14,89 | 70,5 | 14,92 | 101,3 |
| Национальная оборона | 69,3 | 14,81 | 81,8 | 17,33 | 118,0 |
| Обслуживание государственного долга | 127,0 | 27,14 | 120,5 | 25,50 | 94,9 |
| Финансовая помощь бюджетам других уровней власти | 44,4 | 9,49 | 38,5 | 8,16 | 86,7 |
Таблица 8
Изменение структуры расходов бюджета 1998 года
на органы государственной власти
| | 1997г., ожидаемое | 1998г., проект | | ||
| | сумма | в %% | сумма | в %% | 1998г./1997г. |
| Содержание органов государственной власти, управления и правоохранения - всего | 53,6 | 11,45 | 60,0 | 12,74 | 111,9 |
| в том числе: | | | | | |
| Государственное управление | 10,2 | 2,18 | 12,0 | 2,56 | 117,6 |
| Судебная власть | 3,0 | 0,64 | 4,4 | 0,93 | 144,7 |
| Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства | 40,4 | 8,63 | 43,6 | 9,25 | 107,9 |
Что касается расходов на содержание органов государственной власти, то, как видно из таблицы 8, наибольший рост имеют расходы на содержание судебной власти - 44,7%, органов государственного управления - 17,6%. На 7,9% возрастают расходы на финансирование правоохранительной деятельности и обеспечение безопасности государства.
В таблице 9 приведены данные об изменении структуры расходов бюджета на экономику (народное хозяйство). Наибольший рост в составе этого агрегата имеют расходы на финансирование транспорта, дорожное хозяйство, связь и информатику. Эта статья в бюджете 1998 г. должна возрасти примерно в 2 раза, особенно большой рост будут иметь расходы на обновление транспорта.
С чем трудно согласиться, так это с крупным сокращением федеральной помощи сельскому хозяйству и рыболовству - эти расходы уменьшаются почти на 20%. Их сумма снижается с ожидаемых по исполнению бюджета 1997 г. 9,8 трлн. руб. до 7,9 трлн. руб. в проекте бюджета 1998 г.
При некотором росте отдельных статей расходов, наиболее существенным является сокращение расходов на социальную политику - на 4,1%. При нынешней ситуации и межрегиональных противоречиях урезание данной статьи едва ли можно признать обоснованным.
Таблица 9
Изменение структуры расходов на экономику
в проекте Федерального бюджета 1998 год
| | 1997г., ожидаемое | 1998г., проект | | ||
| | сумма | в %% | сумма | в %% | 1998г./1997г. |
| Расходы на экономику - всего | 52,5 | 11,21 | 56,9 | 12,07 | 722,3 |
| в том числе: | | | | | |
| Промышленность, энергетика и строительство | 29,2 | 6,24 | 31,5 | 6,67 | 107,9 |
| Сельское хозяйство и рыболовство | 9,8 | 2,09 | 7,9 | 1,68 | 80,6 |
| Охрана окружающей среды и природных ресурсов, гидрометеорология, картография и геодезия | 2,5 | 0,54 | 2,7 | 0,58 | 108,0 |
| Транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика | 2,7 | 0,57 | 5,4 | 1,15 | 200,0 |
| Развитие рыночной инфраструктуры | 0,8 | 0,17 | 0,9 | 0,20 | 112,5 |
| Предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий | 7,5 | 1,60 | 8,5 | 1,79 | 113,3 |
Таблица 10
Изменение структуры расходов бюджета
на социально-культурные мероприятия
| | 1997г., ожидаемое | 1998г., проект | | ||
| | сумма | в %% | сумма | в %% | 1998г./1997г. в %% |
| Расходы на социально-культурные мероприятия - всего | 69,6 | 14,89 | 70,5 | 14,92 | 101,3 |
| в том числе: | | | | | |
| Образование | 16,5 | 3,53 | 16,7 | 3,53 | 101,2 |
| Культура, искусство, кинематография | 2,5 | 0,54 | 3,2 | 0,67 | 128,0 |
| Средства массовой информации | 1,7 | 0,37 | 1,7 | 0,36 | 100,0 |
| Здравоохранение и физическая культура | 10,0 | 2,14 | 11,6 | 2,46 | 116,0 |
| Социальная политика | 38,9 | 8,31 | 37,3 | 7,90 | 95,9 |