Концепция трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета корпоративных образований
| Вид материала | Автореферат |
- Концепция управленческого учета Информация в системе управленческого учета, 990.32kb.
- Методика вертикального анализа внутренней отчетности в системе управленческого анализа, 83.1kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет», 20.2kb.
- Задачи и функции управленческого учета. Принципы управленческого учета, 13.12kb.
- Мобильные исследовательские группы как новая форма информационно-аналитического обеспечения, 352.3kb.
- Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России, 75.27kb.
- Темы курсовых работ Сущность, содержание, принципы, цели и задачи управленческого учета., 42.3kb.
- Сверка данных аналитического и синтетического учета, 173.18kb.
- Практическое задание: Настройка ведения учета. Настройки аналитического учета На основании, 175.54kb.
- Методика организации управленческого учета на предприятии 16 Организация управленческого, 839.99kb.
На правах рукописи
Федорович Татьяна Владимировна
КОНЦЕПЦИЯ ТРАНСФОРМАЦИИ ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ В СИСТЕМЕ
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА КОРПОРАТИВНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ
Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
доктора экономических наук
Новосибирск – 2009
Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования
«Сибирский государственный университет путей сообщения»
| Научный консультант Официальные оппоненты Ведущая организация | доктор экономических наук, профессор доктор экономических наук, профессор Бариленко Владимир Иванович доктор экономических наук, профессор Зайцева Ольга Петровна доктор экономических наук, профессор Фадейкина Наталья Васильевна Сургутский государственный университет |
Защита состоится 25 июня 2009 г. в 11.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 по экономическим дисциплинам в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления» – “НИНХ” по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, ауд. 29.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Новосибирского университета экономики и управления, с авторефератом – на официальном сайте ВАК Минобрнауки России.
Автореферат разослан «___» __________ 2009 г.
Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные гербовой печатью, просим направлять на имя ученого секретаря диссертационного совета.
Ученый секретарь
диссертационного совета,
канд. экон. наук, доцент В.В. Остапова
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Современные интеграционные процессы, вызванные развитием рыночных отношений, усложнением и глобализацией экономических, политических и хозяйственных связей порождают новый срез проблем в области информационного обеспечения всех участников делового оборота. Для государства, собственников, инвесторов, кредиторов, менеджмента и общественности становится важным своевременное выявление скрытых экономических угроз и различного рода финансовых рисков и поиск реальных и потенциальных возможностей их нивелирования. Конвергенция экономических интересов хозяйствующих субъектов, интегрирующих свой бизнес путем создания различных типов корпоративных образований (КО) – бизнес-групп, требует системного информационного обеспечения участников корпоративных отношений. Совершенствование информационного обеспечения, в свою очередь, связано с необходимостью повышения достоверности и сопоставимости всего блока статистической, бухгалтерской и финансовой информации, сформированной на единой теоретической и методологической базе в целях эффективного управления группой как организационной системой и удовлетворения информационных запросов пользователей.
Проблема асимметричности информации для различных групп участников корпоративных отношений, усугубляется и тем, что действующей отчетности не в полной мере присущи свойства функциональности и коммуникативности, что в свою очередь отражается на ее качестве и информационной насыщенности (количество показателей). Все это предопределяет необходимость исследования и поиска новых подходов к теории и методологии создания и функционирования эффективной информационной системы, обеспечивающей надлежащими данными финансового и нефинансового характера всех участников корпоративных отношений для обеспечения конкурентных преимуществ и достижения стратегических целей развития корпоративного образования.
Актуальность выбранной темы исследования подтверждается научной и практической потребностью развития концептуальных основ и обновления методологии формирования отчетности, адекватной правовому полю государственного регулирования корпоративных отношений и отвечающей конвергенции национальной учетной системы с международными стандартами учета и отчетности, и необходимостью разработки методологии, объективно отражающей современные тенденции в развитии стратегического управленческого учета.
Степень разработанности проблемы. Совершенствование информационного обеспечения процессов управления хозяйствующими субъектами на базе бухгалтерской отчетности всегда было одним из приоритетных направлений научных исследований в области статистики, бухгалтерского учета и экономического анализа.
Проблемам исследования отчетности в системе российских и международных стандартов учета и отчетности посвящены работы известных отечественных ученых: М.И. Баканова, М.А. Вахрушиной, Л.В. Горбатовой, И.М. Дмитриевой, О.В. Ефимовой, П.И. Камышанова, В.В. Ковалева, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, М.В. Мельник, Л.А. Мельниковой, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, С.И. Пучковой, Ю.В. Радченко, Е.В. Сотниковой, Н.А. Фадейкиной, Л.З. Шнейдмана, В.Т. Чая и других экономистов. При этом авторы приводят различные, иногда противоречивые, определения бухгалтерской отчетности. Различная трактовка в национальных и международных стандартах понятия бухгалтерской (финансовой) отчетности как системы информационного взаимодействия с пользователями требует его уточнения.
Современным вопросам балансоведения посвящены труды многих отечественных и зарубежных ученых. В их числе А.С. Бакаев, В.И. Видяпин, В.В. Карпов, Н.В. Лащинская, Л.В. Усатова, В.В. Патров, В.Я. Соколов, Х. Андерсен, М.Ф. Ван Бреда, Х. Варнеке, Дж. Колдуэлл, М. Мэтьюс, Б. Нидлз, М. Перера, Дж. Рис, Е.С. Хендриксен, Дж. Фостер, Р. Энтони.
Стратегический управленческий учет является относительно новой формой управленческого учета и границы его строго не определены, а направления являются дискуссионными. Различные подходы к теории и практике стратегического управленческого учета содержат труды И.Н. Богатой, М. Бромвича, А. Бхимани, М.А. Вахрушиной, К. Друри, О.П. Зайцевой, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, Г.Е. Крохичевой, Р. Купера, Р. Каплана, А.М. Прониной, С.А. Рассказовой-Николаевой, К. Симмондза, Д. Нортона.
Весомый вклад в решение теоретических и практических проблем моделирования экономических процессов и прогнозирования стратегии организаций внесли А.Г. Аганбегян, В.И. Бариленко, Э.К. Гильде, А.Г. Гранберг, О.О. Замков, Л.В. Канторович, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, В.П. Трофимов, А.А. Шапошников, А.Н. Хорин.
Несмотря на широкий спектр исследований теоретических и методологических проблем формирования бухгалтерской отчетности, анализа и прогнозирования ее показателей и использования отчетных данных в целях информационного обеспечения управления хозяйствующим субъектом, до настоящего времени остаются нерешенными или носят дискуссионный характер проблемы отчетности с точки зрения стратегического позиционирования, то есть определение взаимозависимости между стратегией развития и ее информационно-аналитическим обеспечением в вертикально и горизонтально интегрированных корпоративных структурах. Особую актуальность в связи с этим приобретают исследования в области методологии учетных систем, используемых в финансовых механизмах функционирования сложных экономических бизнес-структур, представленных организациями различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности.
Отсутствие целостной концепции формирования финансовой отчетности (отчетности корпоративного образования) ограничивает качество финансовой информации и прозрачность отчетных данных. В этой связи реализация концептуальных направлений развития финансовой отчетности с общесистемных позиций и ее использования в целях принятия стратегических экономических решений и управления корпоративными образованиями предусматривает совершенствование структурных компонентов ее формирования, анализа и прогнозирования.
Проблема информационно-аналитического обеспечения участников корпоративных отношений на основе различных форматов консолидированной отчетности в научном и прикладном аспекте разработана не в полной мере, а постановка проблемы разработки стратегии устойчивого развития КО на основе моделирования минимально достаточной величины чистой консолидированной прибыли, позволяющей прогнозировать максимальные в сложившихся экономических условиях темпы роста бизнеса, по существу, является новой, что и обусловило выбор темы исследования.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических, методологических и организационно-методических положений концепции трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета для обоснования стратегических направлений развития корпоративных образований.
Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:
– исследована сущность категории «бухгалтерская отчетность» и обоснована необходимость разделения понятий бухгалтерской и финансовой отчетности; выявлены и систематизированы идентификационные признаки бухгалтерской и финансовой отчетности;
– сформулированы концептуальные основы формирования системной финансовой отчетности КО, классифицированы ее виды и определены критерии формирования прозрачной финансовой отчетности как фактора экономической стабильности рынка и снижения рисков;
– исследованы методологические подходы к составлению и юридические нормы регулирования консолидированной отчетности в РФ, определены концептуальные отличия консолидированной и сводной отчетности;
– предложен подход к методологии построения эффективной и непротиворечивой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ, нацеленной на дальнейшую конвергенцию ПБУ с международными стандартами;
– определены принципы, функции, методы и инструменты трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета корпоративного образования;
– предложена концепция формирования финансовой отчетности на основе принципов консолидации и удовлетворения информационных ожиданий основных групп участников корпоративных отношений;
– исследованы направления финансовой интеграции в корпоративном секторе экономики РФ и выявлены формы проявления синергии в вертикально интегрированных КО, выявлены финансовая и инвестиционная составляющие эффекта синергии на базе показателей консолидированной отчетности;
– разработаны и апробированы на практике методика трансформации отчетности, составленной по российским стандартам, в формат отчетности по МСФО и методика формирования показателей сегментной отчетности;
– раскрыты информационно-аналитические возможности отчетных форм при оценке финансового состояния КО и принятия стратегических экономических решений пользователями; рекомендованы дескриптивные модели аналитического баланса и отчета о прибылях и убытках, соответствующие национальным и международным стандартам отчетности;
– предложены и апробированы методика анализа и методика прогнозирования консолидированной отчетности КО в качестве инструментария стратегического управленческого учета;
– разработаны на основе концепции экономической добавленной стоимости и апробированы имитационные модели стратегического управления инвестиционной активностью корпоративного образования, позволяющие прогнозировать долю отчислений от консолидированной прибыли (и прибыли каждой организации-участницы группы) на инновационное развитие и рост стоимости бизнеса (капитализации КО).
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенной в паспортах специальностей ВАК области исследований «Бухгалтерский учет и экономический анализ» - п.1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п.1.10 «Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», п.1.11 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами», п.1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ», п. 1.16 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации» специальности 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика.
Объект исследования – финансово-хозяйственная деятельность корпоративных образований и информационно-аналитическое обеспечение участников корпоративных отношений.
Предмет исследования – совокупность теоретических, методологических, методических и практических положений, связанных с трансформацией информационно-аналитического обеспечения участников корпоративных отношений в системе стратегического управленческого учета корпоративного образования.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили научные положения, содержащиеся в фундаментальных трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа, стратегического управленческого учета, финансового менеджмента, управления сложными интегрированными производственными системами, теории систем. В ходе решения поставленных задач изучались классические теории системного учета и отчетности, финансового анализа и управления, неоклассические теории корпоративной отчетности методологические подходы к государственному регулированию корпоративных отношений и системы бухгалтерского учета и отчетности, планированию развития сложных интегрированных систем.
Методологической основой исследования выступают общенаучные методы познания, предопределяющие изучение экономических явлений, процессов и закономерностей в их постоянном развитии и взаимосвязи. Для квалифицированного решения поставленных в работе концептуальных проблем использовались методы системного, структурного и сравнительного анализа, методы теории систем и синергетики, статистические методы (наблюдения, выборки, группировки, средних величин), методы экспертных оценок, имитационного моделирования, методы финансового планирования и разработки управленческих решений.
Информационную базу исследования составили законодательные, инструктивные и методические документы, регламентирующие предпринимательскую деятельность корпоративных образований, бухгалтерский учет и отчетность в РФ, а также международные и национальные стандарты учета и отчетности. В диссертации использованы официальная информация Росстата, базы данных аналитических и рейтинговых агентств, результаты исследований ведущих российских и зарубежных университетов и научно-исследовательских организаций, размещенные на интернет-сайтах, публикации в периодической печати, публичная бухгалтерская и финансовая отчетность крупнейших российских металлургических, машиностроительных и транспортных корпораций, материалы проекта TACIS LRU 0215 «Management Course of Changes and Use of Project Management Techniques», собственные исследования автора.
Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании и разработке теоретических положений и концептуальных подходов к трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе стратегического управленческого учета корпоративных образований.
К важнейшим результатам исследования, полученным автором и обладающим научной новизной, относятся следующие:
1) уточнен понятийно-терминологический аппарат исследования: на основе концептуальных отличий бухгалтерской и финансовой отчетности определена сущность и конкретизировано новое содержание понятий «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность»; исходя из критерия полезности отчетности для пользователей – участников корпоративных отношений разработаны классификации видов бухгалтерской и финансовой отчетности, позволяющие в наибольшей мере реализовать информационную, коммуникативную, аналитическую и прогнозную функции отчетности (п.1.4);
2) определены концептуальные основы формирования системной финансовой отчетности КО, обеспечивающие единые подходы к ее составлению, отвечающие процессам интеграции в международную систему стандартизации и нацеленные на удовлетворение информационных ожиданий участников корпоративных отношений (п.1.4);
3) сформулирована новая концепция трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета, отражающая объективные условия и тенденции развития крупных интегрированных бизнес-структур в современной институциональной среде, практическая реализация положений которой позволяет принимать обоснованные экономические решения по стратегическому управлению КО с учетом инвестиционной и финансовой составляющей эффекта синергии (п.1.12, п.1.16);
4) обоснован методологический подход к формированию консолидированной отчетности, соответствующей информационным запросам участников корпоративных отношений, и необходимость включения в состав отчетности новой формы «Отчет о стоимости корпорации».
Основным отличием предлагаемого подхода является взаимосвязь плановых (бюджетных) показателей с показателями баланса корпорации, базирующегося на релевантных характеристиках отчета о стоимости корпорации, наличие сведений из основного бюджета КО базового года оценки стоимости его имущественного комплекса, что позволяет оценивать финансовые результаты и наиболее полно раскрывать показатели его финансово-хозяйственной деятельности, обусловленные финансовой и инвестиционной составляющей эффекта синергии. Новая отчетная форма предназначена для инвесторов (в т.ч. собственников) и кредиторов для использования в процессе управления в качестве информационного обеспечения формирования стратегических управленческих ориентиров (п.1.10);
5) предложен авторский подход к типологизации синергии и доказана необходимость выделения и учета инвестиционной и финансовой составляющих эффекта синергии в вертикально-интегрированных КО при выявлении системной эффективности, что обеспечивает повышение конкурентоспособности, экономическую устойчивость и возможность развития КО в перспективе, выражающуюся в увеличении стоимости бизнеса (капитализации) (п.1.12);
6) сформулированы авторские рекомендации по использованию в процессе анализа и прогнозирования в качестве их информационного обеспечения системы бухгалтерских балансов и их дескриптивных моделей, представляющих большую объективность для целей принятия экономических решений, и определена в контексте основных положений концепции прибыли информационная значимость различных показателей отчета о прибылях и убытках для основных групп участников корпоративных отношений (п.1.10, п.1.4);
7) разработаны и апробированы на практике:
– методика трансформации консолидированной отчетности, составленной по российским стандартам, в формат отчетности по МСФО. Авторская методика отличается от существующих детальной структуризацией целевых установок и решаемых задач, процедур трансформации на каждом из ее шести этапов, необходимым информационным обеспечением, регламентированным перечнем выработанных на каждом этапе документов и отчетных форм (п.1.11);
– методика формирования сегментной отчетности на уровне материнской компании и уровне дочерних (зависимых) организаций, учитывающая влияние внешних и внутренних факторов функционирования КО, использование которой заинтересованными пользователями направлено на расширение информационного поля финансово-хозяйственной деятельности вертикально-интегрированного КО с элементами организационной дезинтеграции и диверсификацией деятельности (п.1.10);
– методический инструментарий информационного обеспечения и обоснования стратегических решений в области инвестиционной политики, отличительной особенностью которого является анализ системы финансовых показателей консолидированной отчетности, составление прогнозной отчетности КО на основе индикативных значений финансовых показателей и имитационных факторных моделей развития КО (п. 1.12, п.1.16);
8) разработаны и внедрены теоретические и эмпирические модели управления нераспределенной консолидированной прибылью группы и нераспределенной прибылью организаций-участниц КО, используемые для сценарного прогнозирования инновационного развития выраженного темпом роста капитала КО, и дана оценка прогнозируемых альтернатив развития интегрированных бизнес-структур на основе полученных зависимостей доли реинвестируемой прибыли и темпов роста капитала КО для выбора рационального варианта, обусловленного стратегическими целями участников корпоративных отношений (п. 1.16).
Теоретическое значение диссертационной работы заключается в разработке теоретико-методологических основ и методических подходов к трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе стратегического управленческого учета корпоративных образований. Авторская концепция системы информационно-аналитического обеспечения, разработанная на базе интеграции положений методологии создания корпоративной ценности и функционально-управленческой методологии, позволяет на основе методических разработок значительно расширить информационно-аналитические возможности консолидированной финансовой отчетности в системе управленческого учета, дополняет ее методологию и обеспечивает:
– системность, прозрачность и информационную ценность финансовой отчетности для различных групп участников корпоративных отношений при выработке адекватных экономическим условиям управленческих решений;
– разработку практических прогнозно-аналитических методов, способствующих совершенствованию важнейших функций отчетности;
– использование методов стратегического управленческого учета для прогнозирования развития крупных корпоративных образований.
Практическое значение результатов исследования заключается в разработке и внедрении новых методик трансформации отчетности, формирования сегментной и прогнозной отчетности корпоративных структур, индикативного анализа финансовых показателей консолидированной отчетности, моделирования финансовой стратегии развития КО, оценки альтернативных вариантов развития КО, реализуемых в условиях экономической интеграции организаций-участниц группы. Указанные методические разработки внедрены в практическую деятельность крупных российских государственных и частных корпоративных образований и других структур, что подтверждено одиннадцатью актами (справками) о внедрении.
Отдельные результаты диссертационного исследования нашли отражение в научных отчетах по научно-исследовательским работам при непосредственном участии автора: «Разработка методических рекомендаций с пакетом рабочей документации по преобразованию общества арендаторов «Камское автотранспортное предприятие» в акционерное общество» (1991г.); «Приватизация и преобразование Магнитогорского металлургического комбината в акционерное общество» (1993г.); «Анализ финансового состояния и действующей методики ценообразования ОАО «Сибирская дорога» (1997г.); «Новый организационно-экономический механизм управления собственностью в крупных промышленных и транспортных корпорациях» (2005-2006гг.) и в отчете по реализации международного проекта TACIS LRU 0215 «Management Course of Changes and Use of Project Management Techniques» (1995-1996гг.) – ISVOR FIAT (Турин, Италия), SODETEG (Париж, Франция).
Результаты исследований используются при преподавании учебных дисциплин «Бухгалтерский учет в промышленности», «Финансовый учет и отчетность», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях», «Бухгалтерский управленческий учет» в Сибирском государственном университете путей сообщения (СГУПС), Сибирской академии финансов и банковского дела (САФБД), а также при проведении занятий в рамках системы повышения квалификации специалистов экономических служб ОАО «КАМАЗ» в Региональном институте передовых технологий и бизнеса и в Сибирском центре сертификации при СГУПСе.