Концепция трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета корпоративных образований

Вид материала

Автореферат

Содержание Апробация диссертационного исследования Структура и объем диссертации. Во введении В первой главе «Концептуальные основы формирования финансовой отчетности корпоративных образований» Во второй главе «Методологические подходы к трансформации информационно-аналитического обеспечения в корпоративных образованиях» В третьей главе «Методические аспекты информационно-аналитического обеспечения участников корпоративных отношений» В четвертой главе «Методические основы анализа консолидированной финансовой отчетности для целей прогнозирования развития корпор В пятой главе «Реализация концепции трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе стратегического управленчес Ii. основные положения, выносимые на защиту

Подобный материал:

• Концепция управленческого учета Информация в системе управленческого учета, 990.32kb.
• Методика вертикального анализа внутренней отчетности в системе управленческого анализа, 83.1kb.
• Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет», 20.2kb.
• Задачи и функции управленческого учета. Принципы управленческого учета, 13.12kb.
• Мобильные исследовательские группы как новая форма информационно-аналитического обеспечения, 352.3kb.
• Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России, 75.27kb.
• Темы курсовых работ Сущность, содержание, принципы, цели и задачи управленческого учета., 42.3kb.
• Сверка данных аналитического и синтетического учета, 173.18kb.
• Практическое задание: Настройка ведения учета. Настройки аналитического учета На основании, 175.54kb.
• Методика организации управленческого учета на предприятии 16 Организация управленческого, 839.99kb.

Апробация диссертационного исследования осуществлялась в ходе конференций и семинаров, при консультировании специалистов предприятий и организаций и разработке предложений по совершенствованию информационно-аналитического обеспечения мероприятий стратегического развития бизнеса и в учебном процессе.

Отдельные положения и результаты работы были представлены в докладах на 16-ти международных, межрегиональных, региональных и республиканских научно-практических конференциях, в том числе на Республиканской научно-технической конференции «Наука – производству» (Набережные Челны, 1990г.), Межвузовской научной конференции «Научно-методические и социально-экономические проблемы подготовки кадров» (Набережные Челны, 1995г.), Международной научно-технической конференции «Молодая наука – новому тысячелетию» (Набережные Челны, 1996г.), Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы бухгалтерского учета и финансового менеджмента» (Барнаул, 2000г.), Межрегиональной научно-практической конференции «Реформирование бухгалтерского учета в России» (Новосибирск, 2000г.), Международной конференции «Финансовое управление предприятием. Мировой опыт» (Новосибирск, 2001г.), Региональной научно-практической конференции «ВУЗы Сибири и Дальнего Востока – Транссибу» (Новосибирск, 2002г.), Международной научной конференции «Актуальные проблемы развития транспорта России: стратегические, региональные, технические» (Ростов–на–Дону, 2004г.), Научно-практической конференции «Актуальные вопросы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения» (Новосибирск, 2004г.), II-й Международной научно-практической конференции «Социально-экономическое развитие регионального, инвестиционного, инновационного промышленно-строительного комплекса» (Новосибирск, 2005г.), VI-й Международной научно-практической конференции «Аудит, налоги и бухгалтерский учет в Российской Федерации» (Пенза, 2007г.), Межрегиональной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, аудит, налоги и финансовый менеджмент – 2007» (Новосибирск, 2007г.), Международной научно-практической конференции «Социально-экономические и культурные проблемы современной России» (Новосибирск, 2008г.), Межрегиональной научно-практической конференции «Перспективы развития финансово-кредитных и учетно-аналитических систем в Российской Федерации» (Новокузнецк, 2008г.), Межрегиональной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, аудит, налоги и финансовый менеджмент – 2008» (Новосибирск, 2008г.).

Предложенные методологические подходы и методические разработки автора по формированию системы информационно-аналитического обеспечения финансово-хозяйственной деятельности и разработке стратегии инновационного развития на основе реинвестированной прибыли используются в бухгалтерских, аналитических и планово-финансовых службах ОАО «КАМАЗ», филиала ОАО «РЖД» «Забайкальская железная дорога», ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат», ОАО «Забайкальский завод подъемно-транспортного оборудования», ЗАО «Финансовая компания «ХОЛДИНГ-ЦЕНТР»«, ФГУП «78-й Военный завод Минобороны России», ОАО «Сибирский химический комбинат», (что подтверждается актами-справками о внедрении).

Результаты исследования используются также для изучения и учебно-методического обеспечения учетных дисциплин в учебном процессе СГУПСа, САФБД.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликована 61 работа общим объемом 105,1 п.л., (в том числе авторские – 97,9 п.л.), из них 2 монографии, 24 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованных источников из 237 наименований, 11 приложений. Содержание работы изложено в двух томах. Том 1 содержит 335 страниц машинописного текста, 35 таблиц, 32 рисунка; том 2 (приложения) 114 страниц машинописного текста, 56 таблиц, 23 рисунка.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены ее цели и задачи, выделены объект и предмет исследования, рассмотрены основные методы исследования, выявлены теоретическая, методологическая и информационная базы, сформулированы ключевые элементы научной новизны, раскрыта теоретическая и практическая значимость результатов исследования и представлена их апробация.

Логику исследования отражает схема, приведенная на рис. 1.

В первой главе «Концептуальные основы формирования финансовой отчетности корпоративных образований» исследована методология формирования бухгалтерской отчетности, концептуальные подходы к рассматриваемой проблеме российских и зарубежных ученых; уточнены и конкретизированы понятия «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность» и их классификационные признаки. Разработаны концептуальные основы формирования системной финансовой отчетности КО, отвечающей процессам интеграции в международную систему стандартизации. Обоснован критериальный подход к формированию прозрачной финансовой отчетности в условиях риска рыночной среды. Предложен авторский подход к созданию и функционированию непротиворечивой системы регулирования отчетности.





Рисунок 1 – Логика диссертационного исследования


Во второй главе «Методологические подходы к трансформации информационно-аналитического обеспечения в корпоративных образованиях» сформулированы базовые положения концепции трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета КО; на основе системного подхода доказана необходимость учета инвестиционной и финансовой составляющей эффекта синергии в информационном обеспечении сложных интегрированных бизнес-систем. Разработан методологический подход к формированию консолидированной отчетности КО в контексте концепции создания корпоративной ценности с учетом эффекта синергии через показатели отчета о стоимости корпорации; представлены методологические подходы к формированию корпоративной отчетности, соответствующей требованиям международных стандартов.

В третьей главе «Методические аспекты информационно-аналитического обеспечения участников корпоративных отношений» раскрыты особенности информационно-аналитического обеспечения с позиции функционально-управленческого подхода. Определены направления и методы адаптации отчетности российских корпоративных образований к требованиям международных стандартов, разработан методический подход к трансформации российской отчетности в формат международной. Предложена методика формирования сегментной отчетности корпоративного образования по видам деятельности и транспортно-экономическим регионам, ориентированная на расширение информационного поля финансово-хозяйственной деятельности группы.

В четвертой главе «Методические основы анализа консолидированной финансовой отчетности для целей прогнозирования развития корпоративного образования» показана роль и определены информационно-аналитические возможности основных отчетных форм при оценке финансового состояния КО и прогнозировании его развития для различных групп участников корпоративных отношений; разработана классификация балансов, используемых для обоснования экономических решений в системе стратегического управленческого учета; рекомендованы модели аналитического и прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках. Разработаны методики анализа и прогнозирования консолидированной отчетности на основе индикативных значений финансовых показателей и имитационных моделей.

В пятой главе «Реализация концепции трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе стратегического управленческого учета» предложен практический инструментарий трансформации информационно-аналитического обеспечения для обоснования стратегических управленческих решений: сформированы имитационные модели инновационного развития корпоративного образования и его организаций-участниц; предложен метод прогнозирования экономической добавленной стоимости КО – управления корпоративной ценностью. Построены формализованные модели сценарных вариантов развития крупных корпоративных образований металлургии, машиностроения и транспорта и их организаций-участниц, выраженные темпами роста капитала в зависимости от доли реинвестированной прибыли

В заключении обобщены основные результаты исследования, сформулированы выводы и рекомендации по применению разработанных в диссертации положений.


II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ


1. Уточнение понятийно-терминологического аппарата исследования: на основе концептуальных отличий бухгалтерской и финансовой отчетности определена сущность и конкретизировано новое содержание понятий «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность»; исходя из критерия полезности отчетности для пользователей – участников корпоративных отношений предложены классификации видов бухгалтерской и финансовой отчетности, позволяющие в наибольшей мере реализовать информационную, коммуникативную, аналитическую и прогнозную функции отчетности.

В понятийном аппарате отечественной экономической науки и в нормативных документах российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) отсутствует разграничение терминов «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность». Анализ рассмотренных подходов к определению понятий «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность», изложенных в трудах отечественных ученых и специалистов, позволил сделать вывод о том, что авторы при определении понятия «финансовая отчетность», как правило, не принимают во внимание концептуальные отличия бухгалтерской и финансовой отчетности и их идентификационные признаки. Таким образом, в настоящее время не существует общепринятого определения финансовой отчетности. Различные трактовки в национальных стандартах понятия и целей бухгалтерской (финансовой) отчетности как системы информационного взаимодействия с пользователями потребовали его уточнения.

По мнению автора основные концептуальные отличия финансовой отчетности от бухгалтерской заключаются в следующем:

– замена концепции собственности концепцией контроля (допущение имущественной обособленности организации в финансовой отчетности не признается);

– финансовая отчетность, прежде всего, предназначена для управления финансовыми вложениями и денежными потоками инвесторами (собственниками, кредиторами); бухгалтерская отчетность, составляемая администратором, действующим в интересах собственника, служит для отражения результатов деятельности объекта собственности;

– финансовая отчетность нацелена в большей мере на раскрытие информации о финансовом положении, чем о финансовых результатах деятельности. Достоверность такой информации достигается жесткими требованиями к признанию активов и требованиями их оценки по рыночной или дисконтированной стоимости;

– приоритет баланса в системе форм отчетности.

Принципиальные различия в признаках, раскрывающих сущность и цели бухгалтерской и финансовой отчетности, выявленные и систематизированные автором (рис. 2), не позволяют отождествлять эти разные по сути понятия.

В этой связи автор предлагает собственные определения понятий «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность», которые учитывают цели, назначение и особенности этих различных видов отчетности.

Под бухгалтерской отчетностью следует понимать отчетность, содержащую информацию о результатах деятельности организации, об ее имущественном и финансовом положении, изменении финансового положения за отчетный период, составленную на основе нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет, и предназначенную для управления организацией, представления в государственные органы надзора и статистики.

Финансовая отчетность содержит информацию о финансовом положении и его изменении за отчетный период, финансовых результах, движении денежных средств группы взаимосвязанных организаций, отвечает требованиям международных стандартов финансовой отчетности, и предназначена для широкого круга пользователей в целях принятия ими стратегических управленческих решений. Основные функции финансовой отчетности – информационная, коммуникативная, аналитическая и прогнозная.

Необходимость в разделении понятия бухгалтерской и финансовой отчетности возникла на определенном этапе экономического развития относительно крупных организаций. Это обусловлено, в первую очередь, процессами интеграции, связанными с формированием и развитием крупных корпоративных образований при консолидации финансового и физического капитала. Использование капитала в форме участия в деятельности других организаций, разделение деятельности на операционную, инвестиционную и финансовую предопределило смену приоритетов в назначении отчетности и ее цели.

2. Определение концептуальных основ формирования системной финансовой отчетности КО, обеспечивающих единые подходы к ее составлению, отвечающих процессам интеграции в международную систему стандартизации и нацеленных на удовлетворение информационных ожиданий участников корпоративных отношений.





Рисунок 2 – Системные идентификационные признаки бухгалтерской и финансовой отчетности


Анализ международной и российской практики составления отчетности позволил уточнить и систематизировать концептуальные основы формирования финансовой отчетности КО, обеспечивающие единство в ее составлении и непротиворечивость принципов, требований и допущений. При формулировании концептуальных основ системной финансовой отчетности корпоративных образований исходными положениями явились экономические интересы пользователей отчетности – участников корпоративных отношений и ее цели. Авторский подход к выделению концептуальных элементов формирования финансовой отчетности КО основан на классификационном разделении допущений, принципов, качественных характеристик и требований к отчетности на основе семантики этих определений в методологии МСФО и взаимной увязке выделенных элементов.

Модель концептуальных основ системной финансовой отчетности КО представлена на рис.3 и взаимоувязывает основополагающие допущения, базовые учетные принципы, качественные характеристики отчетной информации, требования к представлению финансовой отчетности, группировку информации по отчетным элементам и методы ее стоимостного измерения. В число базовых принципов учета, включены: последовательность применения учетной политики, контроль, денежное выражение фактов хозяйственной деятельности, учет имущества в оценке фактических затрат, консерватизм в оценке, двойная запись на счетах, концепция продаж и соответствия доходов и расходов, принцип документального обоснования хозяйственных фактов.

Таким образом, реализация концептуальных направлений развития национальной отчетности, и прежде всего, финансовой отчетности КО, в соответствии с требованиями рыночной экономики может быть достигнута путем применения системы допущений, принципов, качественных характеристик финансовой информации и требований к представлению отчетности, признаваемых мировым сообществом. В целях обоснования авторской позиции в решении данной проблемы в диссертационной работе выполнен сравнительный анализ концептуальных подходов к формированию бухгалтерской отчетности в РСБУ, и подходов к формированию финансовой отчетности по международным правилам – МСФО. Признаками для сравнения определены элементы концепции системной финансовой отчетности КО.

3.  Впервые сформулирована концепция трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета, отражающая объективные условия и тенденции развития крупных интегрированных бизнес-структур в современной институциональной среде, практическая реализация положений которой позволяет принимать обоснованные экономические решения по стратегическому управлению КО с учетом инвестиционной и финансовой составляющей эффекта синергии.





Предложенная концепция отличается новой структуризацией целевых установок, характерной совокупностью принципов и методик, оригинальными моделями, способами формирования и представления информации для обоснования стратегических решений.

Эволюционный путь развития корпоративных образований, формирование международных финансовых рынков, глобальных финансовых механизмов инвестирования определили необходимость трансформации существующей системы информационно-аналитического обеспечения в интегрированную информационную систему, основанную на концепции экономического роста в условиях глобализации, методологии системного подхода, методологии управления на основе рыночных институтов оценки капитала, методологии корпоративной финансовой отчетности. Концепция трансформации информационно-аналитического обеспечения участников корпоративных отношений может быть доказана на основе интегрированного подхода к реализации основных и связующих функций управления (стратегического финансового планирования, организации взаимодействия участников КО, организационной деятельности менеджмента, достижения баланса интересов всех участников корпоративных отношений, моделирования, анализа) и функций финансовой отчетности при стратегическом позиционировании создания корпоративной ценности.

Методология исследования информационно-аналитического обеспечения участников корпоративных отношений предусматривает ряд общих подходов – исторический, структурно-функциональный, нормативно-ценностный и другие, но вместе с этим имеет и свою специфику. В связи с системным характером решаемой проблемы автор склонен к методологическому плюрализму, и поэтому в основу исследования положен ряд различных методологических подходов: системный, процессный, комплексный, синергетический и критериальный. Основные подходы, используемые при трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета КО представлены на рис. 4.

Информационно-аналитическое обеспечение участников корпоративных отношений через систему стратегического управленческого учета КО выполняет ряд важнейших функций, требует соблюдения базовых принципов, создающих экономические условия для формирования интегрированной многофункциональной информационной системы и основано на совокупности методов, используемых в процессе создания новой информационно-аналитической системы.

Таким образом, авторский подход к трансформации информационно-аналитического обеспечения участников корпоративных отношений основан на интеграции функционально-управленческой методологии и методологии создания корпоративной ценности.





Рисунок 4 - Основные подходы, используемые при трансформации

информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета КО


Решение проблемы трансформации информационно-аналитического обеспечения сводится к формированию новой корпоративной информационной системы стратегического управленческого учета посредством обозначенной совокупности методов, на базе общих принципов при целенаправленности такой системы на удовлетворение информационных потребностей участников корпоративных отношений при принятии ими экономических решений. Базовые принципы, функции и методы концепции трансформации информационно-аналитического обеспечения представлены на рис. 5





Рисунок 5 - Базовые составляющие концепции трансформации

информационно-аналитического обеспечения в системе

управленческого учета


В этой связи, концепция трансформации информационно-аналитического обеспечения – это система конструктивных принципов управленческой деятельности, основанная на системном, процессном, комплексном, синергетическом и критериальном подходах, включающая совокупность характерных методов, функций и положений, и нацеленная на информационные потребности участников корпоративных отношений.

4. Обоснование методологического подхода к формированию консолидированной отчетности, соответствующей информационным запросам участников корпоративных отношений, и необходимости включения в состав отчетности новой формы «Отчет о стоимости корпорации».

Современная методология управления корпоративными структурами, учитывающая усложнение отношений собственности, диктует необходимость переосмысления действующих требований к обособлению имущественных комплексов дочерних (зависимых) организаций КО и отражению их стоимости в консолидированном балансе. Объективное отражение всех сторон деятельности организаций-участниц КО, обоснование полученных результатов от внутренних хозяйственных процессов, опосредующих движение различных видов имущества (активов), требует раскрытия в балансе всего контролируемого имущества КО как по составу, так и по структуре. В этой связи в целях повышения информативности балансового отчета представляется целесообразным разделить в балансе активы на управляемые (для менеджмента) и контролируемые (для собственников).

Материальными и нематериальными активами КО, представляющими собой ее экономический потенциал, считаются не только балансовые активы, но и забалансовые активы, управление и контроль над которыми реально обусловлены результатами заключенных контрактов. При этом неидентифицированные нематериальные активы, не входящие в состав имущественного комплекса КО, тоже являются ценностью и увеличивают весомость его экономического потенциала.

Обобщенная форма консолидированного баланса корпорации представлена на рис.6. На основе данных баланса можно установить фактическую ценность (стоимость) имущественного комплекса КО и имущественных прав на определенную дату исходя их цен соответствующих сегментов рынка, а внебалансовые активы следует оценивать в системе стратегического управленческого учета как капитал, стоимость которого определяется будущей материальной выгодой (суммой капитализированного чистого дохода или уровнем капитализации).

Эффективное функционирование корпоративного образования как организационно-экономической системы обусловлено четким и своевременным выполнением функций производственного, экономического и финансового характера. При этом критерием эффективности функционирования КО является постоянство тенденций экономического роста на основе увеличения экономической добавленной стоимости, рыночной добавленной стоимости, рыночной стоимости акционерного капитала и позитивных ожиданий рынка в отношении перспективности корпорации.

В целях повышения транспарентности финансовой отчетности в части текущих ожиданий рынка в отношении перспектив развития КО, роста инвестиционной привлекательности и для отражения финансовой и инвестиционной составляющих эффекта синергии предложена новая форма «Отчет о стоимости корпорации».





Рисунок 6 – Обобщенная форма баланса корпорации (группы)


Система показателей, рекомендуемых для включения в отчет, и соответствующее информационное обеспечение представлены в табл. 2.

Включение показателей рыночной оценки в отчет о стоимости корпорации предполагает периодическую оценку и анализ стоимости (ценности) КО на основе моделей, системное применение которых обусловливает достаточную достоверность ее определения.