С. И. Груздь Заместитель председателя
| Вид материала | Документы |
- П. М. Деревянко (главный редактор), О. А. Ржешевский (заместитель главного редактора),, 9977.78kb.
- Заместитель председателя Комиссии, 78.14kb.
- Карлова Ольга Анатольевна заместитель Губернатора Красноярского края заместитель председателя, 269.5kb.
- Федеральное собрание российской федерации, 183.73kb.
- Заместитель Председателя Комитета по экономике Народного политического консультативного, 92.91kb.
- Томенко Виктор Петрович заместитель Губернатора Красноярского края заместитель председателя, 408.65kb.
- Б. М. Игошев, ректор Уральского государственного педагогического университета, д-р, 525.08kb.
- Утверждаю, 380.41kb.
- К. А. Махов заместитель руководителя Росавиации, 2994.89kb.
- ® Способ учета эластичности спроса по цене при определении ликвидационной стоимости, 229.41kb.
« 19 » декабря 2008 года № 140
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
О порядке учета и документального оформления
доходов и расходов ВДПО на общественно-полезную
и социально значимую деятельность Общества
Проверки практической деятельности системы ВДПО показывают определенные недостатки в учете и документальном оформлении доходов и расходов ВДПО на общественно-полезную и социально значимую деятельность Общества. Управлением финансов, инвестиций и имущества Центрального аппарата Общества подготовлены соответствующие рекомендации.
На основании вышеизложенного Центральный совет ВДПО
ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Одобрить Рекомендации о порядке учета и документального оформления доходов и расходов ВДПО на общественно-полезную и социально значимую деятельность Общества (приложение).
2. Управлению финансов, имущества и инвестиций Центрального аппарата Общества:
2.1. В течение 2009 года провести мониторинг применения указанных рекомендаций в практической деятельности региональных отделений ВДПО, по итогам которого подготовить для утверждения ЦС ВДПО соответствующее Положение.
2.2. В 1 квартале 2009 года провести аудиторскую экспертизу Рекомендаций о порядке учета и документального оформления доходов и расходов ВДПО на общественно-полезную и социально значимую деятельность Общества.
Председатель ЦС ВДПО
С.И. Груздь
Заместитель председателя –
секретарь ЦС ВДПО
О.А. Логвинов
Приложение
к постановлению ЦС ВДПО
от 19.12.2008 года № 140
РЕКОМЕНДАЦИИ
по учету и документальному оформлению социально-значимой и общественно-полезной деятельности ВДПО в области пожарной безопасности (уставной деятельности некоммерческого характера)
Общественная организация – это некоммерческая организация, осуществляющая свою деятельность в соответствии с Федеральным законом «Об общественных объединениях» № 82-ФЗ от 19 мая 1995г. Общественная организация ведет свою уставную деятельность на основании утвержденных ее руководящими органами (советами региональных отделений) планов работы. Планы работы обязаны отражать задачи и функции Устава ВДПО, их содержание должно преследовать достижение целей, ради которых организация создана и существует (общественно-полезная и социально-значимая деятельность в области пожарной безопасности). И, как следствие, планы должны иметь возможность реализации, которая достигается, в том числе и финансовым обеспечением. Руководящий орган (совет регионального отделения) при утверждении плана работы утверждает так же источники его финансового обеспечения и конкретизирует виды расходов, которые можно произвести исходя из суммы запланированных поступлений. Основой документального оформления ведения уставной деятельности некоммерческого характера является смета доходов и расходов. Составление сметы доходов и расходов – это бюджетирование деятельности общественной организации (отделения) на определенный период времени. План работы регионального отделения может быть составлен на несколько лет, соответственно, на этот период времени может быть составлена смета доходов и расходов, но в рамках действующего налогового законодательства необходимо локализовать смету сроком на год (налоговый период по налогу на прибыль – год).
Годовая смета доходов и расходов составляется и утверждается советом регионального отделения либо перед началом календарного года, либо в самом его начале. В течение года этот же руководящий коллегиальный орган (совет регионального отделения) может утверждать корректировку сметы. А по окончании календарного года этот же орган рассматривает отчет о выполнении плана работы, исполнение сметы доходов и расходов, определяет целесообразность произведенных расходов и принимает решение по утверждению выполненных плана и сметы. Годовая смета доходов и расходов, по сути является укрупненным финансовым планом, к которому прилагаются сметы по каждому мероприятию или группе однотипных мероприятий (акций). По каждому виду мероприятий региональным отделением разрабатывается и утверждается его советом Положение о порядке проведения и финансирования.
Смета доходов и расходов, составленная на год, включает в себя четыре основных показателя:
- Остаток средств на начало отчетного года. Эта сумма определяется на основании данных бухгалтерского учета и соответствует кредитовому сальдо балансового счета 86 «Финансирование уставной деятельности, целевое финансирование, целевые поступления».
- Доходы. Эта сумма представляет собой поступления в течение года на ведение уставной деятельности, т.е. обеспечение расходов на запланированные мероприятия, акции, программы и содержание соответствующего персонала. Это кредитовый оборот по всем субсчетам балансового счета 86 «Финансирование уставной деятельности, целевое финансирование, целевые поступления», кроме того, кредитовый оборот балансового счета 90.1 «Выручка» (без НДС) и кредитовый оборот балансового счета 91.1 «Внереализационные (прочие) доходы». Таким образом, включив в смету доходов и расходов доходы текущего года и уменьшив эти доходы на соответствующие им расходы (с учетом налога на прибыль), можно пользоваться финансовыми результатами не только прошлых лет, но и настоящего. Использование прибыли от собственной предпринимательской деятельности текущего года актуально для всех отделений ВДПО, а использование прибыли по внереализационным операциям очень важно для тех региональных отделений, которые получают денежные средства на свою уставную деятельность, в том числе содержание от местных отделений – юридических лиц.
- Расходы. Это сумма расходов, собираемых в течение года согласно статьям утвержденной сметы. Представляет собой дебетовые обороты по балансовым счетам 26 «Общехозяйственные расходы» (например, субсчет 26.1 «Общехозяйственные расходы, связанные с уставной деятельностью некоммерческого характера»), 29 «Организационно-массовые расходы» (это исторически сложившееся название б/с 29 в системе ВДПО, так как на этом счете аккумулируются расходы на проведение мероприятий, акций и т.д., то целесообразнее назвать этот счет «Расходы на проведение мероприятий по общественно-полезной и социально-значимой деятельности»), 86 «Уставная деятельность, целевые поступления, целевое финансирование».
- Остаток средств на конец года. Это кредитовое сальдо по б/счету 86 на конец года, так как после реформации баланса все результаты финансовой деятельности в общественной организации собираются на этом балансовом счете.
Доходы, отражаемые в смете доходов и расходов.
Доходы (источники формирования имущества Общества) определены статьей 13.7 Устава ВДПО.
В Уставе эти источники подробно перечислены с точки зрения их разнообразия, а с точки зрения правовой разновидности и учета их можно классифицировать путем разделения на следующие группы:
- Целевые поступления на уставную деятельность, вступительные, членские, целевые, добровольные взносы, дары и пожертвования, гранты, бюджетные поступления.
- Прибыль от собственной предпринимательской и аналогичной деятельности организации.
- Доходы от участия Общества в хозяйственных организациях.
Все указанные виды поступлений (за исключением бюджетных или иных средств, поступающих по возмездным договорам) не являются выручкой в соответствии со ст.39 п.3 Налогового кодекса и в соответствии со ст.146 п.2.пп.1 Налогового кодекса - НДС не облагаются.
Целевые поступления на уставную деятельность, вступительные, членские, целевые, добровольные взносы, дары и пожертвования, гранты, бюджетные поступления.
Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, указаны в статье 251 Налогового Кодекса РФ (далее НК). Это пп.14 п.1 ст.251 НК «Целевое финансирование» и п.2 «Целевые поступления».
Целевое финансирование. В пп. 14 п.1 ст. 251 НК сказано, что имущество (в т.ч. деньги) полученное и используемое по назначению и только при ведении раздельно учета в рамках целевого финансирования не облагается налогом на прибыль. Следует обратить внимание, что виды целевого финансирования в Налоговом Кодексе конкретизированы, их перечень является закрытым. Из этого перечня в рамках целевого финансирования в систему ВДПО могут поступать только гранты.
Грант – это средства, безвозмездно передаваемые дарителем-грантодателем (некоммерческими организациями, учреждениями или частными лицами) некоммерческой организации или частному лицу для решения конкретной задачи в области культурной, социальной, медицинской или научной деятельности, и не приносящей прибыль.
Порядок получения грантов. Сначала ищется организация, объявляющая конкурс на грант по нашей тематике. Подается заявка на конкурс – это письменное обращение с просьбой о выделении гранта. Как коммерческая фирма составляет бизнес-план с целью убедить вкладчиков вложить деньги в дело, так и заявка на грант необходима для того, чтобы убедить грантодателя вложить деньги в предлагаемый вами проект. Гранты даются только под некоммерческие проекты, то есть проекты, которые заведомо не принесут прибыли. Заявка рассматривается на экспертном совете грантодателя и в случае принятия положительного решения, финансовые средства перечисляются заявителю-грантополучателю на основании договора, в котором указывается, на какую программу дается грант, сроки выполнения работ, предоставление отчетности и график перечисления средств. По истечении грантового периода (это срок реализации проекта) грантополучатель должен представить отчет об использовании гранта грантодателю, который в свою очередь определяет, по целевому назначению использован грант или нет. Если нет – то сведения о нецелевом использовании гранта направляются грантодателем в налоговую инспекцию. Налоговым кодексом ст.251 определён перечень сфер деятельности, в рамках которых не облагаются налогом на прибыль гранты на осуществление конкретных программ. С точки зрения уставной деятельности ВДПО можно участвовать в грантах в области образования и социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан.
Целевые поступления. В п.2 ст.251 НК говорится, что целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций не облагаются налогом на прибыль. Перечень целевых поступлений с точки зрения 25 главы НК, т.е. необлагаемых налогом на прибыль конкретизирован и закрыт. Система ВДПО может пользоваться следующими видами поступлений, не облагаемых налогом на прибыль:
- вступительные и членские взносы
- пожертвования
- суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.
Вступительные и членские взносы.
Это поступления от членов ВДПО. Кто может являться членом ВДПО:
п.5.1. физические лица, достигшие 18 лет
п.5.2. юридические лица – общественные объединения, заинтересованные в совместном решении уставных задач.
При этом должны быть соблюдены законность и регламентация поступления средств, а также правильность оформления этих поступлений. Законность следует из п. 1.1 Устава: ВДПО – это основанная на членстве некоммерческая организация.
Регламентация предусматривает величину, регулярность и сроки поступления средств. Регламент определяет совет регионального отделения своим постановлением. Оформление поступления взносов включает в себя два момента:
Первый – это оформление самого членства. Должно быть в наличии правильно оформленное заявление о вступлении в члены организации с подписью лица, вступающего в организацию. В заявлении указываются:
- место жительства;
- фамилия, имя, отчество;
- паспортные данные.
Принятие в члены должно быть подтверждено протоколом регионального совета ВДПО и отвечать порядку учета, определенному Уставом ВДПО раздел 5, раздел 9 п. 10.7, а также постановлением Центрального совета ВДПО и постановлением регионального совета.
Второй связан с подтверждением уплаты взносов. Если взносы получены наличными, то должен быть оформлен приходно-кассовый ордер с указанием фамилии, имя и отчества члена организации, в строке «основание» указывается, что это вступительный или членский взнос за определенный период. Если взнос поступил на расчетный счет, то в платежном поручении должно быть также указано назначение платежа – вступительный (членский) взнос за определенный период. Если не соблюдать установленные законом и регламентом правила, то полученные взносы могут потерять статус вступительных и членских.
Пожертвования.
Пожертвование – это дарение вещи (в т.ч. деньги, ценные бумаги) или права в общеполезных целях (ст.582 Гражданского кодекса РФ). Общественная организация может без начисления налога на прибыль принять пожертвования для ведения своей уставной деятельности. В соответствии с Уставом ВДПО п.2.1.14 Общество (его отделение) может осуществлять сбор добровольных пожертвований на достижение уставных целей и задач. Следует внимательно изучить условия, при которых дары (факт дарения облагается налогом на прибыль) рассматриваются в гражданском законодательстве как пожертвования. Обязательным условием является заключение договора о пожертвовании, в котором определяется назначение пожертвования. Оговаривается вид отчета по использованию пожертвованного имущества жертвополучателем. Если жертводатель сочтет, что имущество используется не по назначению (если это не деньги), он может его забрать. Следует также иметь в виду, что обязателен обособленный учет всех операций по использованию каждого объекта пожертвованного имущества.
Таким образом, имея в виду часто используемые в системе ВДПО термины «Целевое финансирование» и «Целевые поступления», следует учесть, что перечисление средств на уставную деятельность общественной организации (ее отделению), ее структурным подразделением (например, местным отделением с правами юридического лица) или сторонним юридическим лицом, то это перечисление с точки зрения ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» главы 25 «Налог на прибыль» НК не является ни целевым финансированием, ни целевым поступлением. Такие поступления являются внереализационным доходом.
Бюджетное финансирование.
В рамках целевых программ организации, в том числе и некоммерческие (общественные) получают средства из бюджета на выполнение социальных проектов. Уровень бюджета любой – федеральный, региональный, муниципальный. Поступление бюджетных средств осуществляется в основном двумя вариантами.
Первый вариант наиболее распространен. Это заключение договора возмездного оказания услуг, стороны которого именуются «заказчик» (бюджет) и «исполнитель» (организация). Независимо от того, будет ли получена прибыль по данному договору, поступления по нему являются доходами от реализации и в бухучете отражаются на б/с 90 «Выручка». Наличие в платежном поручении на получение средств, например, администрации города, записи «НДС не облагается» совсем не означает, что с суммы полученных средств не следует начислять НДС. Если в ст.149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения) главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК по деятельности, предусмотренной данным договором льгот нет, то стоимость данных работ (услуг) включается в налоговую базу по НДС. Неважно, что финансирование из бюджета произошло по договору не коммерческой, а социальной направленности, все равно, это обыкновенный возмездный договор, и если эти бюджетные средства являются источником уставной деятельности ВДПО, то целевым поступлением в соответствии с п.2 ст.251 НК – нет.
Второй вариант отношений между организацией и бюджетом (например, муниципалитетом) – это получение субвенций и субсидий. Средства на их выдачу предусматриваются в законодательных актах о формировании федерального, регионального и местных бюджетов.
Согласно ст.6 Бюджетного Кодекса РФ:
- субвенция – это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;
- субсидия – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Средства бюджетного финансирования (на социальные проекты), , полученные по возмездным договорам являются выручкой, но с точки зрения ведения уставной деятельности более полно ее характеризуют, поэтому, в смете доходов и расходов в части «Доходы» эти поступления следует показывать отдельной строкой (как и гранты).
Ведение раздельного учета доходов и расходов по каждому конкретному случаю получения бюджетного финансирования или гранта – обязательно.
Добровольные взносы, отчисления на уставную деятельность, целевые поступления на конкретные мероприятия и другие. Все виды указанных поступлений являются внереализационным доходом и учитываются на балансовом счете 91.1 «Внереализационные (прочие) доходы».
ВАЖНО! Специалисты налоговой службы РФ имеют различное мнение по вопросу уменьшения налогооблагаемых доходов на сумму произведенных расходов в деятельности некоммерческих организаций. В письме Минфина РФ от 05.05.2006г. №03-03-05/8 говорится о том, что если некоммерческая (общественная) организация получила доход, который не является необлагаемым с точки зрения статьи 251 НК, то для целей налогообложения учитываются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК, а письмом УФНС по г. Москве № 20-12/056246 от 14.06.2007г. указано, что средства, которые не могут быть отнесены к поступлениям в соответствии со ст. 251 НК и учтенные в связи с этим во внереализационных доходах, не уменьшаются на расходы по содержанию и ведению уставной деятельности. В статье 252 «Расходы. Группировка расходов» НК говорится, что в целях главы 25 «Налог на прибыль» НК налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Арбитражные суды в данном вопросе так же бывают на стороне налогоплательщика. Например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.12.2007г. №А10-1153/07-Ф02-8907/07 есть ссылка на статью 247 «Объект налогообложения», согласно которой объектом обложения налогом на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, в порядке, установленном главой 25 НК.
Так же, статья 252 «Расходы. Группировка расходов» НК в пункте 2 предусматривает уменьшения внереализационных доходов на сумму соответствующих внереализационных расходов. Перечень внереализационных расходов в Налоговом кодексе РФ статья 265, не носит закрытого характера, что дает возможность дополнить его перечнем расходов, соответствующих полученным доходам. В пункте 1 статьи 252 НК сказано, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В этом нет никакого противоречия нашей деятельности. Затраты общественной организации так же направлены на получение доходов для выполнения уставных задач.
Пример. Получение добровольного взноса.
Региональное отделение ВДПО направило письмо на завод «Турбина» с просьбой о перечислении добровольного взноса на проведение массового мероприятия по противопожарной тематике.
Перечислен добровольный взнос в региональное отделение ВДПО от завода «Турбина» в сумме 30000 рублей (НДС не облагается).
- Составляется смета, утверждаемая председателем регионального отделения ВДПО и руководителем, или уполномоченным лицом завода «Турбина».
Смета на проведение мероприятия
| Наименование статей | Сумма руб. |
| ПРИХОД 1. Добровольный взнос | 30000 |
| 2. Итого поступило средств | 30000 |
| РАСХОД - аренда стадиона | 12000 |
| - изготовление рекламного щита «Защити свой дом от огня» | 5000 |
| - изготовление листовок «Спички детям не игрушка» | 1000 |
| - приобретение минеральной воды и пластиковой посуды | 2000 |
| - приобретение материалов и оборудования для наглядного примера возгорания от детской шалости (поджигание деревянного домика) | 7000 |
| - общехозяйственные расходы по ведению уставной деятельности | 3000 |
| ИТОГО расход | 30000 |