С. И. Груздь Заместитель председателя

Вид материала

Содержание

Наименование статей
Доходы от собственной предпринимательской и
Наименование статьи дохода
На что следует обратить внимание.
Физкультурно-спортивная организация
К пункту 2.1. расходной части сметы
К пункту 2.2. расходной части сметы
Форменная одежда

Подобный материал:

1 2 3

После мероприятия составляется отчет об использовании полученных средств, который так же утверждается в двухстороннем порядке.

Отчет о фактическом использовании средств на проведение мероприятия

Наименование статей	По смете руб.	Фактически израсходовано руб.
ПРИХОД
1.Добровольный взнос Итого поступило средств	30000 30000	30000 30000
РАСХОД
- аренда стадиона	12000	12000
- изготовление рекламного щита «Защити свой дом от огня»	5000	5000
- изготовление листовок «Спички детям не игрушка»	1000	1000
- приобретение минеральной воды	1500	1400
- приобретение пластиковой посуды	500	600
- приобретение материалов и оборудования для демонстрации примера возгорания от детской шалости (поджигание деревянного домика)	7000	6700
- общехозяйственные расходы по ведению уставной деятельности	3000	3000
ИТОГО расход	30000	29700
Остаток		300

Завод «Турбина» при утверждении фактического отчета по расходованию средств предоставил письмо, что неиспользованный остаток в размере 300 рублей возвращать не надо. Таким образом следует уплатить налог на прибыль с остатка неизрасходованных средств 72 руб. (300 руб. * 24%). Следует учесть, что если в платежном поручении завод «Турбина» укажет «Спонсорский взнос», то сумма перечисления будет квалифицироваться как выручка (что влечет за собой и начисление НДС). Если на рекламном щите будет реклама завода «Турбина» или выпускаемой им продукции, то лишь расходы на изготовление рекламного щита получатель спонсорского взноса сможет взять в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Если на рекламном щите вместо социальной рекламы будет указано «покупайте огнетушители в ВДПО», то это реклама предпринимательской деятельности ВДПО и учитывается в соответствующих расходах. Если региональное отделение получило от местного отделения – юридического лица денежные средства на ведение уставной деятельности, то поступившие средства учитываются на кредите балансового счета 91.1 «Внереализационные доходы», а балансовые счета 26 и 29 в части отнесения расходов на уставную деятельность по смете (с учетом норм, нормативов и условий) закрываются дебетом балансового счета 91.2 «Внереализационные расходы».

Доходы от собственной предпринимательской и

аналогичной деятельности

Этот источник финансирования уставной деятельности общественной организации (ее отделения) окончательно формируется лишь по итогам финансового года после утверждения бухгалтерского отчета и произведенной реформации баланса. То есть, по итогам года вся прибыль от предпринимательской деятельности с балансового счета 99 «Прибыли и убытки» направляется на балансовый счет 84 «Нераспределенная прибыль и сразу же на сумму этой чистой прибыли кредитуется балансовый счет 86 ««Финансирование уставной деятельности, целевое финансирование, целевые поступления». Эти средства формируют доходную часть ведения уставной деятельности следующего финансового года и отражаются в утверждаемой советом региональной организации смете доходов и расходов. Таким образом, в абсолюте, на начало следующего года у общественной организации (ее отделения) не может быть остатка на б/счете 84.

Доходы от участия общественной организации (ее отделений)

в хозяйственных организациях (в том числе собственных)

Постановлением пленума №2 от 08.09.2006г. «Об общих принципах создания и деятельности хозяйствующих субъектов в системе ВДПО» утвержден типовой устав создаваемых Обществом и его региональными отделениями дочерних коммерческих структур – ООО. В этом постановлении говорится, что если региональное отделение или ВДПО в целом решило учредить коммерческую структуру, то доля участия должна составлять 100% уставного капитала. Причем, этим постановлением обязывались все структурные подразделения ВДПО привести в соответствие уставы и ранее действующих ООО. Чистая прибыль (ее часть) этих коммерческих структур по решению соответствующего совета должна направляться в региональное отделение, являющееся учредителем для выполнения уставных задач ВДПО. В соответствии со ст.43 «Дивиденды и проценты» НК такие выплаты не являются дивидендами. Согласно п.11 ст.251 НК, доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль, является имущество, в том числе деньги, полученное российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей стороны. Таким образом, отчисления от чистой прибыли на уставную деятельность, полученные региональным отделением ВДПО от хозяйственных организаций, созданных в соответствии с постановлением пленума ЦС ВДПО №2 от 08.08.2006. налогооблагаемым доходом не признаются.

Может сложиться ситуация, в которой региональное отделение посчитает целесообразным приобрести ценные бумаги какого-нибудь стороннего предприятия и тем самым станет его акционером (дольщиком, пайщиком и пр.). В таком случае, средства, которые это отделение получит при распределении чистой прибыли предприятия, будут считаться дивидендами и в соответствии с п.3 ст.284 НК облагаться налогом на прибыль в размере 9%.

Доходная часть сметы доходов и расходов, утверждаемая советом

регионального отделения выглядит следующим образом:

Наименование статьи дохода	Сумма руб.
ДОХОД 1.Вступительные, членские взносы
2.Добровольные взносы, целевые взносы, отчисления на уставную деятельность
3.Пожертвования
4.Гранты
5.Бюджетные поступления
6.Доходы от предпринимательской и аналогичной деятельности организации (регионального отделения)
7.Доходы от участия в других организациях
8.Прочие поступления
ИТОГО

Расходы, отражаемые в смете доходов и расходов.

Раздельный учет.

В соответствии с требованиями российского законодательства некоммерческие организации обязаны вести раздельный учет. В статье 146 «Объект налогообложения» (НДС) НК сказано, что полученные организацией средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) не учитываются при расчете налогооблагаемой базы по НДС. Целевые средства (все источники финансирования уставной деятельности), полученные некоммерческими (общественными) организациями, не являются объектом налогообложения НДС. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров (имущества, работ, услуг), к вычету не принимается. Ведь эти товары (имущество, работы, услуги) будут использоваться для осуществления уставной деятельности некоммерческого характера, которая не связана с получением выручки от реализации товаров (работ, услуг) т.е. в операциях, не облагаемых НДС. Поэтому суммы «входного» НДС должны быть включены в стоимость таких товаров (работ, услуг) на основании пп.1 п.2 ст.170 НК. Таким образом, фактически суммы НДС покрываются за счет целевых средств.

Для определения расходов, которые учитываются в смете доходов и расходов следует определить принцип раздельного учета расходов по видам деятельности, которыми занимается общественная организация (ее отделение). Необходимо четко разделить все расходы на прямые и косвенные. Прямые расходы – это затраты, которые непосредственно связаны с осуществлением какого-либо одного вида деятельности, косвенные расходы относятся к нескольким видам деятельности или ко всей деятельности организации в целом. Следует вести раздельный учет прямых затрат по трем основным группам:

- расходы, связанные с осуществлением уставной деятельности некоммерческого характера (проведение мероприятий и т.д.);

- расходы, связанные с осуществлением конкретных целевых программ (гранты, бюджетные средства, целевые добровольные средства);

- расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Косвенные расходы по итогам месяца распределяются пропорционально между видами деятельности (кроме того, целевым финансированием и целевыми поступлениями), что определено п.1 статьи 272 «Порядок признания расходов при методе начисления» НК. Обязательно в учетной политике организации (регионального отделения) следует определить состав и базу распределения косвенных расходов. Базой распределения косвенных расходов между предпринимательской и некоммерческой деятельностью может быть:

- выручка от продажи и целевые поступления (сумма по всем источникам формирования имущества общественной организации) в общем объеме поступлений (нежелательно для тех отделений ВДПО, у которых крайне низок размер целевых поступлений);

- затраты на оплату труда работников, занятых в предпринимательской деятельности и работников, занятых в уставной деятельности некоммерческого характера. Если работник, в соответствии с должностной инструкцией занимается двумя видами деятельности (предпринимательской и уставной), то следует приказом определить соответствующее процентное отношение его рабочего времени;

-площади помещений, занимаемых под ведение предпринимательской и уставной деятельности.

Принятый вариант распределения должен подтверждаться экономически обоснованным расчетом и утверждаться председателем отделения ВДПО.

Косвенные расходы, относящиеся к уставной деятельности некоммерческого характера, отражаются в смете доходов и расходов общественной организации (регионального отделения) в разделе «Расходы» п.2 «Расходы на содержание персонала и имущества, занятого в уставной деятельности некоммерческого характера».

Целесообразность произведенных расходов общественной организацией (ее регионального отделения) с точки зрения осуществления уставной деятельности контролируется уполномоченными федеральными органами исполнительной власти (предоставление ежегодного отчета до 15 апреля года, следующего за отчетным), налоговыми органами (использованные средства не по целевому назначению включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с п.14 ст. 250 «Внереализационные доходы» НК или пп.9 п.4 ст.271 «Порядок признания доходов при методе начисления» НК), Центральной контрольно-ревизионной комиссией Общества.

Статьи расходов сметы и их экономическое содержание.

Пункт 1 расходной части сметы доходов и расходов называется «Расходы на уставные мероприятия, акции и программы в области социально-значимой и общественно-полезной деятельности» и, в соответствии с Уставом ВДПО, состоит из следующих статей:

1.Расходы на противопожарную пропаганду, в том числе:

1.1.1. Мероприятия, акции и программы, нацеленные на популяризацию пожарного и спасательного дела, итого

в том числе:

- за счет собственных средств

- за счет бюджетных средств

- за счет грантов

- за счет добровольных адресных, пожертвований и иных целевых поступлений

1.1.2. Мероприятия и акции по ознакомлению с мерами пожарной безопасности и повышение уровня знаний населения в этой области, итого:

пожарного и спасательного дела, итого

пожарного и спасательного дела, итого

в том числе:

- за счет собственных средств

- за счет бюджетных средств

- за счет грантов

- за счет добровольных адресных, пожертвований и иных целевых поступлений

1.1.3.Общественно-полезные массовые мероприятия и акции по предупреждению и тушению пожаров, защите жизни и здоровья граждан от огня и чрезвычайных ситуаций, итого:

пожарного и спасательного дела, итого

в том числе:

- за счет собственных средств

- за счет бюджетных средств

- за счет грантов

- за счет добровольных адресных, пожертвований и иных целевых поступлений

1.1.4.Наглядная агитация в области пожарной безопасности некоммерческого (социального) характера (печатная продукция, СМИ), итого

в том числе:

- за счет собственных средств

- за счет бюджетных средств

- за счет грантов

- за счет добровольных адресных, пожертвований и иных целевых поступлений

1.2.Расходы на создание и организацию деятельности дружин юных пожарных, итого

в том числе:

- за счет собственных средств

- за счет бюджетных средств

- за счет грантов

- за счет добровольных адресных, пожертвований и иных целевых поступлений

1.3.Расходы на организацию и проведение пожарно-технических, художественных, литературных и иных конкурсов, театрально-концертной деятельности, семинаров, конференций и др.мероприятий и акций с населением, детьми и молодежью по тематике пожарной безопасности и защиты от чрезвычайных ситуаций, итого

в том числе:

- за счет собственных средств

- за счет бюджетных средств

- за счет грантов

- за счет добровольных адресных, пожертвований и иных целевых поступлений

1.4.Расходы на мероприятия и программы по содействию в сфере физической культуры и спорта, в том числе массового, итого

в том числе:

- за счет собственных средств

- за счет бюджетных средств

- за счет грантов

- за счет добровольных адресных, пожертвований и иных целевых поступлений

1.5. Расходы на участие в организации и проведении детских и юношеских соревнований по пожарно-прикладному и иным видам спорта с детьми и молодежью, итого

в том числе:

- за счет собственных средств

- за счет бюджетных средств

- за счет грантов

- за счет добровольных адресных, пожертвований и иных целевых поступлений

1.6. Расходы на исполнение общественных обязанностей в сфере пожарной безопасности, на содержание добровольной пожарной охраны, на содействие органам государственной власти и органам местного самоуправления в реализации первичных мер пожарной безопасности, итого

в том числе:

- за счет собственных средств

- за счет бюджетных средств

- за счет грантов

- за счет добровольных адресных, пожертвований и иных целевых поступлений

1.7.Расходы на проведение собраний, совещаний, заседаний, в том числе руководящих органов регионального совета.

На что следует обратить внимание.

Необходимо, чтобы названия статей сметы звучали как можно ближе к формулировкам Устава ВДПО. Иначе могут возникнуть недоразумения с внешними контролирующими органами на тему целевого использования средств, даже несмотря на фактически проведенное мероприятие без сомнения в соответствии с уставной деятельностью.

Введен пункт 1.1.2. расходной части сметы. «Ознакомление…» по причине необходимости ухода от термина «бесплатное обучение», которое согласно НК (ст.146 «Объект налогообложения» гл. 21 «НДС») квалифицируется как оказание услуг на безвозмездной основе и влечет уплату налога на добавленную стоимость из расчета оказанной услуги по рыночным ценам. Следует вводить другие термины (лекции по ознакомлению).

К пункту 1.1.4. расходной части сметы. Немаловажной в деятельности ВДПО является работа со СМИ, издание различных памяток, печатных изданий, роликов и иных аналогичных средств противопожарной пропаганды. Необходимо строго прописать и исполнять регламент по данному направлению деятельности, а именно: все сделки осуществлять только по письменному договору. Недопустимо обращаться для подачи различных реклам и объявлений в пункты, рассчитанные на население, предпринимателей и тех, кому не нужен учет и контроль, а основной документ - чек ККМ. Если по документам не понятно назначение и содержание заказанного материала (реклама коммерческая или социальная), то затраты на него не будут признаны экономически обоснованными расходами. Следующий документ - согласованный и утвержденный председателем совета текст, а если затраты значительны – то советом регионального отделения как приложение к Договору, подписанный обеими сторонами, указанными в договоре. В договоре в статье «Предмет договора» должна быть полностью описана оказываемая услуга. Обязательным является, если реклама (в данном случае социальная реклама, как элемент противопожарной пропаганды) распространяется через вещательное СМИ, график выхода в эфир, день, месяц, время и т.д., а по окончании оказанных услуг кроме счета-фактуры, акта оказанных услуг, выдается эфирная справка. Если указанная социальная реклама размещалась в печатных изданиях (статьи в газетах, журналах и т.д.), то к акту выполненных работ прилагается вырезка из этого издания, сделанная таким образом, чтобы видно было наименование издания и дата опубликования, а в дела оргмассового направления для отчета прилагается в полном объеме газета, либо журнал. Изготовленные памятки, буклеты, календари должны приходоваться на склад, а к приходным документам прикладывается экземпляр в качестве образца.

Следует учесть, что в соответствии с п.4 ст.264 НК ненормируемыми расходами на рекламу являются:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, изготовление брошюр.

Обязательным для списание со склада рекламных материалов является созданная приказом председателя совета регионального отделения соответствующая комиссия.

К пункту 1.4. и пункту 1.5. расходной части сметы:

Статья 1.2.4. Устава ВДПО содержит следующую цель своего создания Общества - содействие развитию и поддержки физической культуры, пожарно-прикладного и иных видов спорта среди детей и молодежи, пожарно-технического и иных видов творчества в сфере пожарной безопасности, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций». Согласно статье 2.1.8. Устава ВДПО одной из задач является содействие в реализации государственной политики в сфере физической культуры и спорта, в том числе массового, участие в организации и проведении детских и юношеских соревнований по пожарно-прикладному и иным видам спорта.

Из данных статей Устава следует, что ВДПО не имеет основным видом деятельности физкультурно-спортивный, а лишь оказывает содействие в развитии этого направления.

Как следует из формулировок ст.217 и ст.238 (НДФЛ) НК РФ, право на льготы не ставится в зависимость от источника финансирования либо формы собственности организации, поэтому главное, чтобы:

- организация являлась физкультурно-спортивной;

- члены организации, включая детей, являлись спортсменами (с 01.01.2009 при наличии паспорта спортсмена);

- тренеры - работниками физкультурно-спортивной организации.

Поскольку НК не содержит терминов, касающихся спорта в специальных трактовках, то для определения права на льготы по единому налогу и налогу на доходы физических лиц следует использовать термины и понятия, установленные Федеральным законом от 04.12.2007 г. № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации»

Спортсмен - физическое лицо, занимающееся выбранным видом спорта или видами спорта и выступающее на спортивных соревнованиях.

Тренер – физическое лицо, имеющее соответствующее среднее или высшее профессиональное образование и осуществляющее проведение со спортсменами учебно-тренировочных мероприятий, а также осуществляющие руководство их состязательной деятельностью для достижения спортивных результатов.

Физкультурно-спортивная организация – юридическое лицо независимо от его организационно- правовой формы, осуществляющее деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности.

Таким образом, если по всем трем выше перечисленным позициям ВДПО не соответствует требованиям Федерального закона №329-ФЗ, то стоимость питания (в пределах норм), проживания, проезда и т.д. для участия в зональных соревнованиях не подпадает под действие ст.217 и 238 НК РФ и подлежит налогообложению, даже если вся команда и тренер оформлены на работу спортсменами, тренером и направлены в командировку региональным отделением. Более того, согласно ст. 63 ТК РФ, заключение трудового договора возможно с лицами, достигшими возраста шестнадцати лет. Однако трудовой договор может быть заключен и с лицами, достигшими возраста 14 лет при соблюдении следующих условий:

подросток, достигший 14 лет, является учащимся;
предлагаемая подростку работа относится к категории легкого труда, не причиняющего вреда здоровью;
выполнение, обусловленной трудовым договором работы должно производится лишь в свободное от учебы время и не нарушать процесс обучения;
на заключение трудового договора с подростком, достигшим 14 лет, получено согласие одного из родителей и органа опеки и попечительства, при отсутствии родителей - согласие опекуна или попечителя и органа опеки и попечительства.

Запрещается заключать договор о полной материальной ответственности несовершеннолетним работником, что предусмотрено ст.244 ТК РФ

Что касается несовершеннолетних моложе 14 лет, в 2008 году внесены изменения в Трудовой кодекс РФ. Поправки затронули регламентирование трудовых отношений с профессиональными спортсменами. Изменения дополнили Трудовой Кодекс РФ главой 54.1, которая непосредственно регламентирует порядок заключения и расторжения трудовых договоров со спортсменами и тренерами, в том числе с несовершеннолетними, не достигшими 14 лет.

В отношении лиц, не достигших 18 летнего возраста, действует особый порядок. В частности, статьей 268 ТК РФ запрещается направлять таких лиц в служебные командировки, кроме творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, работников цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении произведений.

Исходя из вышеизложенного: региональные отделения не могут заключать трудовые договоры с детьми, не достигшими 14 лет и направлять в служебные командировки детей до 18 лет.

Кроме того, физическое лицо является плательщиком налога на доходы с физических лиц при получении выигрышей и призов, полученных от юридических лиц, в том числе в неденежной форме, только если этот доход превышает 4000 руб. (п.1 ст. 207, п.28 ст.217 НК). В соответствии с п.1 ст.24 НК налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Согласно п. 1 ст.226 НК российские организации, от которых и в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.

Согласно п.28 ст.217 «Доходы, не подлежащие налогообложению» НК, не облагаются налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщикам от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с разрешениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления».

В случае, если стоимость выдаваемого подарка превышает 4000 руб., то от суммы превышения должен уплачиваться налог на доходы физических лиц. Если у организации, как налогового агента, нет возможности удержать налог, то она должна в месячный срок с момента выдачи приза рассчитать подлежащую уплате сумму налога и сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности его удержания, в соответствии с п. 5 ст. 226 «Особенности исчисления налога налоговыми агентами» НК. При выдаче ценных призов и подарков свыше 4000 руб., необходимо требовать документы, удостоверяющие личность, такие как паспорт, свидетельство о рождении, ИНН.

Получатель денежного приза в этом случае обязан самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, а также заплатить и представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится не позднее 15 июня года, следующего за истекшим за налоговым периодом. Однако, налоговая служба (например, письмо УФНС России по г.Москве от 17.04.2008г. № 28-11/037306) по-прежнему считает, что именно организация-даритель обязана подавать сведения на одаряемого.

В соответствии с п.1 ст.26 НК налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК. Законными представителями несовершеннолетних детей в возрасте до 18 лет являются их родители, усыновители, опекуны, и попечители.

Некоммерческие организации признаются налогоплательщиками единого социального налога, в соответствии со ст.235 «Налогоплательщики» НК.

В соответствии с п.1 ст.236 НК объектом налогообложения для налогоплательщиков – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым, гражданско–правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Соответственно, выплаты физическим лицам, не состоящим с организацией в трудовых, гражданско–правовых отношениях, не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу (но и не уменьшают налогооблагаемую прибыль).

В соответствии с Гражданским Кодексом РФ ст.28, несовершеннолетние дети от 6 до 14 лет (малолетние) могут самостоятельно:

- распоряжается средствами, предоставленными законным представителем или с согласия последнего третьим лицом для определенной цели или для свободного распоряжения;

- совершать мелкие бытовые сделки

- совершать сделки, направленные на безвозмездное получение выгоды, то есть получать подарки, но только если договор дарения не требует государственной регистрации. Иные же сделки, в том числе и договоры дарения, требующие государственной регистрации, могут заключатся от их имени только родителями, опекунами и попечителями.

Учитывая что « Всероссийское добровольное пожарное общество» является некоммерческой организацией и создано для реализации уставных целей, следует направлять сборную команду региона на зональные соревнования в рамках реализации целевого мероприятия (мероприятие по содействию развитию спорта в стране, соревнования называть как спортивные игры). Необходимо сформировать смету расходов, в которой отражаются расходы на питание, проживание, закупку ценных призов или выделение денежных средств на призы и проезд команды до места соревнования и обратно. Сопровождать детей должен работник регионального отделения, который отвечает за наличие всех оправдательных документов по расходам, учтенным в смете. Председатель регионального отделения издает приказ, в котором говорится что за мероприятие проводится, где, кто сопровождает группу детей (административные функции) и специалиста, отвечающего за проведение мероприятия (целевые функции), количество человек в группе, сумма средств по смете на проведения мероприятия и т.д. С физическим лицом (его нельзя называть тренером), отвечающим за проведение мероприятия заключается договор подряда. Данный договор должен предусматривать компенсацию затрат на проезд к месту проведения мероприятия, оплату проживания и вознаграждение за проведенную работу. Согласно п.2 ст. 709 Гражданского кодекса РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Поэтому суммы, израсходованные на проезд и проживание лица, ответственного за спортивные игры (мероприятия, содействующие спорту) региональное отделение должно предусмотреть в договоре и документально подтвердить. Суммы компенсации расходов по договору при наличии подтверждающих документов не включаются в совокупный годовой доход этого лица и НДФЛ с нее не удерживается. Не включение этих компенсационных выплат в налоговую базу по ЕСН определено в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.2006г. № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога». При обосновании необходимости данного мероприятия в уставных целях Общества надо четко увязать уставные цели и цели мероприятия.

С точки зрения участия в соревнованиях по пожарно-прикладному спорту представляет интерес взаимодействие с региональными отделениями «Федерации пожарно-прикладного спорта России».

Положение о Всероссийских соревнованиях по пожарно-прикладному спорту утверждает президент Федерации пожарно-прикладного спорта России и согласовывает председатель Центрального совета ВДПО. В данном Положении в п. 7.10 «Условия приема и финансирование» указано, что расходы по доставке спортсменов к месту соревнований и обратно, размещению и питанию, суточным в пути и т.п. несут организации, командирующие участников соревнований, юношей – региональные отделения ВДПО по соответствующим сметам расходов.

Основной целью деятельности общественной организации «Федерация пожарно-прикладного спорта России» является «развитие пожарно-прикладного спорта и др.» т.е. она имеет статус физкультурно-спортивной организации, с утвержденным календарным планом основных спортивных мероприятий ежегодно.

Постановлением Федерации утверждается состав сборной команды региона, в том числе и юношей.

Налицо полное соответствие требованиям Федерального Закона № 329 от 04 декабря 2007 года. ВДПО осталось утвердить смету расходов по юношам и перечислить финансовые средства.

Для составления сметы нормы расходов определяются приказом МЧС ГО ЧС РФ № 469 от 18 августа 2008 года.

Сметы составляются как на учебно-тренировочные сборы, экипировку, так и на участие в зональных соревнованиях. По возвращению с зональных соревнований федерация ППС делает отчет по смете освоенных средств. Председатель регионального Совета утверждает, а бухгалтерия отражает в учете в дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Нормы расходов, утвержденные приказом МЧС № 469 от 18.08.2008г. можно взять за основу, утвердить постановлением регионального совета и применять в других мероприятиях, проводимых ВДПО.

При участии в соревнованиях по пожарно-прикладному спорту во взаимодействии с Федерацией ППС рекомендуется оформление следующих документов:

Если нет соглашения о совместной деятельности между региональным отделением ВДПО и региональным отделением Федерации ППС, то заключается договор о проведении соревнований на основании Положения о Всероссийских соревнованиях по пожарно-прикладному спорту.
Смета организации и проведения соревнований в части финансирования региональным отделением ВДПО утверждается его советом и согласовывается с региональным отделением Федерации ППС.
По письму руководителя регионального отделения Федерации ППС региональное отделение перечисляет денежные средства на расчетный счет рег.отд. Федерации ППС в соответствии с утвержденной сметой.
После проведения соревнований региональное отделение Федерации ППС делает отчет освоения денежных средств для утверждения советом регионального отделения ВДПО. К отчету прилагаются копии всех документов (с пометкой – копия верна).

Например, если местное отделение – юридическое лицо перечислило в региональное отделение «целевой взнос на проведение соревнований по ППС», то это перечисление учитывается на б/счете 91.1, а расходы, оформленные надлежащим образом в соответствии с вышеприведенным документооборотом – на дебет б/счета 91.2. Дополнительно отчет о фактическом использовании средств согласовывается с председателем этого местного отделения ВДПО.

К пункту 1.7 расходной части сметы

К этим расходам относятся представительские расходы в части ведения уставной деятельности некоммерческого характера. Представительские расходы делятся на две группы. Первая из них связана с приемом (обслуживанием) представителей других организаций, прибывших на переговоры. Вторая группа – это расходы, которые связаны с приемом (обслуживанием) членов совета региональной организации, прибывших на его заседание.

В состав представительских расходов, которые учитываются при расчете налога на прибыль (4% от суммы оплаты труда работников некоммерческого направления с нарастающим итогом с начала года), включаются четыре вида затрат (п.2 ст. 264 НК):

- расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для этих лиц, а также для официальных лиц принимающей организации, которые участвуют в приеме. Это не дружеский или неформальный обед, тем более не банкет.

- расходы на транспортное обслуживание – доставка гостей к месту проведения представительского мероприятия или заседание совета регионального отделения и обратно ( а не в гостиницу с вокзала и обратно).

- расходы на буфетное обслуживание во время переговоров (чай кофе, вода, бутерброды, пирожные, одноразовая посуда и т.д.).

- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате принимающей стороны, по обеспечению перевода представительских мероприятий.

Проведение представительского мероприятия оформляется следующими документами.

- приказ руководителя об осуществлении расходов на эти цели с указанием ответственного лица;

- смета представительских расходов с разбивкой по конкретным статьям;

- акт об осуществлении представительских расходов с указанием источников списания израсходованных средств;

- протокол проведения представительского мероприятия, подтверждающий целесообразность проведения мероприятия.

Расходы на алкоголь списываются в размерах, которые предусмотрены обычаями делового оборота. Следует председателю регионального отделения издать приказ, сколько грамм алкоголя предусмотрено обычаями делового оборота этого регионального отделения.

Пункт 2 расходной части сметы доходов и расходов называется «Расходы на содержание персонала и имущества, занятого в уставной деятельности некоммерческого характера» и состоит из следующих частей:

2.1.Расходы на оплату труда (с учетом начислений), итого

в том числе:

- постоянная часть оплаты труда (оклады)

- переменная часть оплаты труда (надбавки, премии)

- премия общественного актива

- материальная помощь и прочие социальные выплаты

- другие выплаты

- единый социальный налог

2.2. Расходы на служебные командировки и деловые поездки, итого

2.3. Расходы на содержание зданий, помещений, земельных участков, итого

в том числе:

- эксплуатационные, коммунальные, прочие расходы

- все виды ремонта

- налог на имущество, земельные платежи

- прочие

2.4. Расходы на содержание автотранспорта, техники, оборудования, другого имущества, итого

в том числе:

- техобслуживание

- все виды ремонта

2.5.Прочие расходы, итого

в том числе:

- канцелярские расходы

- почтовые расходы

- расходы на услуги связи, в т.ч. Интернет

- консультационные (в т.ч. юридические), информационные услуги

- расходы на форменную одежду

- другие расходы

К пункту 2.1. расходной части сметы

В этом пункте учитывается только та часть фонда оплаты труда регионального отделения ВДПО, которая в соответствии с регламентированным разделением расходов в учетной политике относится к оплате труда персонала, не связанного с предпринимательской деятельностью (см. подраздел «Раздельный учет»). В региональном отделении обязательным документом является Положение об оплате труда работников, в котором определены виды оплаты труда, экономического стимулирования, поощрения и социальной поддержки, а также, в условиях обязательного раздельного учета расходов, виды источников списания затрат на оплату труда предпринимательского персонала, персонала, занятого в некоммерческой деятельности, лиц, не состоящих в штате организации. В Положении об оплате труда расшифровываются понятия постоянной части оплаты труда, ее переменной части, компенсационных выплат.

Постоянная часть оплаты труда – это оклады по штатному расписанию, наличие которого в любой организации обязательно и должно предусматривать оплату труда не менее минимального ее уровня в расчете за полный отработанный месяц ( статья 133 Трудового кодекса РФ).

Переменная часть оплаты труда – это различного рода премии, надбавки, выплаты по коэффициентам участия и т.д.

Компенсационные выплаты – это обязательные выплаты в соответствии с трудовым законодательством и выплаты, установленные региональным отделением согласно трудовым и коллективным договорам.

На основании Положения об оплате труда разрабатывается и утверждается Положение по каждому виду премии и надбавки, условия и порядок их начисления и выплаты. Таким образом, если Положение об оплате труда может быть единым для работников всего регионального отделения, то Положение о надбавках и премиях работников за результаты некоммерческой деятельности должно быть обособлено от положений по оплате труда за результаты предпринимательской деятельности.

В постоянную часть оплаты труда, указанную в смете включаются оклады работников, занятых исключительно в некоммерческой деятельности и частичные оклады работников (доля от заработка определенная приказом председателя) занятых (что указано в должностных инструкциях) в двух видах деятельности – предпринимательской и некоммерческой.

В переменной части оплаты труда сметы учитываются:

- премии и надбавки по результатам некоммерческой деятельности;

- премии общественного актива (Положение обязательно). Эта премия платится, в основном, членам ВДПО, не состоящим в штате регионального отделения. В любом случае источником покрытия расходов на нее являются средства, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Но, следует обратить внимание, если в приказе на поощрение общественного актива будет формулировка – за активную работу, то начисленную сумму премии надо будет обложить и единым социальным налогом. Формулировки – за участие в мероприятиях (конкретном мероприятии) или за содействие в решении уставных задач (из Устава) и т.д. – менее проблематичны.

- материальная помощь и выплаты социального характера. Они не уменьшают налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль. Положение об этих выплатах также должно быть разработано и утверждено.

К пункту 2.2. расходной части сметы

Порядок направления в командировки, в данном случае работников, занятых в уставной деятельности некоммерческого характера, производится на основании Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008г. №749.

К пунктам 2.3.,2.4.,2.5. расходной части сметы

Расходы, указанные в этих пунктах относятся на расходы по ведению уставной деятельности некоммерческого характера в размере того процента, который в рамках раздельного учета утвержден в учетной политике регионального отделения.

Форменная одежда.

Региональным и местным отделениям Общества рекомендуется учитывать форменную одежду в составе оборотных активов на балансовом счете 10 «Материалы» с выделением субсчетов («Форменная одежда на складе», «Форменная одежда в эксплуатации»). Имущество (в данном случае форменная одежда) со списанной с баланса стоимостью должно учитываться в оперативном учете до конца его эксплуатации (в нашем случае – до конца срока ношения формы).

После того, как форменная одежда оприходована на склад (10 б/счет), возникают два варианта ее выдачи работнику:

Форма не передается в личное пользование
Форма передается в личное пользование

От выбора варианта зависят бухгалтерский учет и налоговые последствия.

Blog

С. И. Груздь Заместитель председателя

Содержание