Geum.ru

В. П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


§ 3. Учет валютных операций, связанных с формированием и движением уставного капитала
Подобный материал:
1   ...   28   29   30   31   32   33   34   35   36

§ 3. Учет валютных операций, связанных с формированием и движением уставного капитала



Валютные операции, связанные с движение капитала, включают в себя:

- вложения в уставный капитал организации с целью получения дохода и прав на участие в ее управлении, так называемые прямые инвестиции;

- портфельные инвестиции, формирующие приобретение ценных бумаг;

- переводы в оплату права собственности и иных прав на внеоборотные активы, относящиеся к недвижимому имуществу;

- предоставление и получение отсрочки погашения обязательств по экспортно-импортным сделкам на срок более 90 дней;

- предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;


329


- другие валютные операции, не относящиеся к текущим валютным операциям

Указанные валютные операции осуществляются в порядке, устанавливаемом Центральным банком РФ.

С методологической точки зрения представляет интерес отражение в учете валютных операций, связанных с движением капитала, поскольку такого рода операции носят долгосрочный характер, и стабильность правил на данном участке ВЭД стимулирует иностранного инвестора к длительному сотрудничеству с российским партнером.

В качестве примера хозяйственной ситуации по валютной операции, связанной с движением капитала, может служить вклад зарубежной фирмы-учредителя в уставный капитал нового предприятия на территории России. Правомерность такого вида валютной операции установлена п. 10 ст. 1 и п. 2 ст. 6 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Действие этого Закона не распространяется на нерезидентов, работающих на российском рынке. Поэтому приобретение ими акции российских эмитентов в качестве вклада в уставный капитал не предусматривает выполнения процедур, связанных с получением лицензии, а тем более каких-либо иных разрешений от Центрального банка России.

Оценка вкладов участников (учредителей) может осуществляться как в иностранной валюте с перерасчетом стоимости вклада в рубли по курсу Центрального банка РФ, применяемому во внешнеэкономических операциях, так и в валюте РФ.

Согласно учредительным документам в учете приватизированного предприятия-резидента на сумму ожидаемого вклада иностранного инвестора в уставный капитал данной организации будет сделана следующая запись:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»:

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Кредит счета 80 «Уставный капитал»:

субсчет 1 «Объявленный капитал».

При подписке на акции данной организации на их общую сумму по номинальной стоимости:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»:

субсчет 1 «Объявленный капитал».

Кредит счета 80 «Уставный капитал»:

субсчет 1 «Подписной капитал».

Приобретение акций иностранным инвестором по формированию капитала может происходить в форме передачи акционерному обществу денежных средств в иностранной валюте или рублях, товарно-материальных ценностей или иного имущества В учете делается запись:

Дебет счетов 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 10 «Материалы» и пр.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Все валютные операции, связанные с движением капитала, могут осуществляться организациями-резидентами только на основании лицензии Центрального банка России.

Следовательно, резидент должен получить разрешение ЦБ РФ на зачисление на свой текущий валютный счет средств в иностранной валюте, поступающих от продажи акций нерезиденту. Прямого указания о распространении данного порядка на процедуру первоначального формирования уставного капитала (т.е. распределение акций между учредителями при создании предприятия) в указанных документах нет. Поэтому, принимая во внимание общую концепцию валютного регулирования, можно предположить, что указанная выше бухгалтерская проводка по зачислению вклада в иностранной валюте подпадает под действующую нормативную базу формирования уставного капитала с привлечением иностранных средств. Ввозимые на таможенную территорию РФ товары в качестве вклада в уставный капитал освобождаются от таможенных пошлин и НДС, если они:

- не являются подакцизными;

- относятся к основным средствам, предназначенным для использования в целях, определенных уставной деятельностью предприятия;

- ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала. Для получения такой льготы в таможенный орган представляются следующие документы:

- свидетельство о регистрации предприятия или свидетельство о внесении изменении в учредительные документы, если таковое имеет место;


331


- спецификацию или акт о передаче имущества с подробной его технико-экономической характеристикой, заверенной участниками по установленной форме.

Полученная льгота распространяется только на первоначальный взнос в течение первого года функционирования предприятия с иностранными инвестициями. В ситуации, когда предприятие примет решение об увеличении уставного капитала, указанная льгота уже не может быть применена без процедуры его перерегистрации.

Если данная операция выполнена в иностранной валюте, то между датой подписки иностранным инвестором учредительных документов и датой взноса на вклад в уставный капитал образуется курсовая разница в связи с изменением курса ЦБ РФ, по которому валюта взноса должна быть пересчитана в рубли.

Например, вклад иностранного инвестора, согласно учредительным документам АО, установлен в размере 15 тыс. дол. На дату приобретения статуса юридического лица курс ЦБ РФ был равен 28 руб. 10 коп./дол. Сумма вклада составляет 421 500 инв. руб. Сумма в инвалюте на дату взноса из расчета 28 руб. 20 коп./дол. - 423 000 инв. руб. (15 000 дол. X х 28 руб. 20 коп./дол.). Курсовая разница - 1500 инв. руб. (423 000 - 421 500). В учете АО на сумму подписки иностранным инвестором - 421 500 инв. руб. следует сделать запись:

Дебет счета 75 Расчеты с учредителями»:

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Кредит счета 80 «Уставныйкапитал»:

субсчет 2 «Подписной капитал».

Внесение суммы вклада - 423 000 инв. руб. в свободно конвертируемой валюте (15 000 дол.) в учете акционерного общества-резидента отразится проводкой:

Дебет счета 52 «Валютные счета»:

субсчет 2 «Текущий валютный счет» - 423 000 инв. руб.

Кредит счетов 75 «Расчеты с учредителями»:

субсчет 1 «Расчеты по вклада в уставный (складочный) капитал» - 423 000 инв. руб.

Учитывая, что для акционерного общества важно получить не столько свободно конвертируемую валюту, сколько высокотехнологичное оборудование, различные «ноу-хау», чтобы поднять конкурентоспособность своей продукции, необходимо предусмотреть и такой вариант в учредительных документах АО.

Внесение суммы вклада иностранным инвестором в такой форме на сумму 423 000 инв. руб. в учете

АО отразится проводкой:

Дебет счетов 04 «Нематериальные активы»; 07 «Оборудование к установке»:

субсчет «Импортное оборудование к установке».

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»:

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

При этом сумма не является объектом обложения НДС. Сумму курсовой разницы - 1500 инв. руб., исчисленную на дату поступления иностранной валюты в рублевой оценке, задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал и на дату приобретения статуса юридического лица в учете следует отразить записью:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»:

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Кредит счетов 83 «Добавочный капитал»:

субсчет 2 «Эмиссионный доход»14.

Одновременно на сумму 423 000 инв. руб. в учете формируется оплаченный уставный капитал:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»:

субсчет 2 «Подписной капитал».

Кредит счета 80 « Уставный капитал»:

субсчет 3 «Оплаченный капитал».

Изменение уставного капитала регулируется действующим законодательством и учредительными документами организации. При его увеличении или уменьшении вносятся соответствующие изменения в учредительные документы, чему предшествует дополнительный выпуск акции, их обмен или изъятие из обращения. Эти процедуры требуют изменить организацию аналитического и синтетического учета уставного капитала. В учете появляется добавочный капитал, который увеличится при переоценке имущества согласно соответствующим нормативным документам:

Дебет счета 01 «Основные средства»:

04 «Нематериальные активы».

Кредит счета 82 «Добавочный капитал»:

субсчет 1 «Прирост стоимости имущества при переоценке».

При росте курса акций образуется эмиссионный доход: финансо

Дебет счета 51 «Расчетные счета». Кредит счета 83 «Добавочный капитал»: субсчет 2 «Эмиссионный доход».

Суммы, учтенные по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются, кроме следующих случаев:

1) снижение стоимости имущества по результатам переоценки

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»:

субсчет 1 «Прирост стоимости имущества при переоценке».

Кредит счетов 07 «Оборудование к установке»; 10 «Материалы» и др.;

2) увеличение уставного капитала в соответствии с решением общего собрания акционеров и внесение на его основании соответствующих изменений в учредительные документы:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»:

соответствующий субсчет.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» либо 80 «Уставный капитал»;

3) погашение убытка по результатам деятельности АО за отчетный год:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»:

соответствующий субсчет.

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

4) погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества другим предприятиям и лицам:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»: субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности» и др. Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 2 «Прочие расходы»;

5) распределение сумм, учтенных по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» между учредителями организации, например, на выплату дивидендов:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал». Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»: субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

14 На сумму отрицательной курсовой разницы в учете делается обратная запись.

Вклады российских организаций в уставные капиталы за границей рассматриваются как долгосрочные финансовые вложения. Сами организации в таком случае рассматриваются как инвесторы. Согласно

334

положению ЦБ РФ от 20 июля 1999 г. № 82-П «О порядке выдачи Банком России разрешений на проведение отдельных видов валютных операций, связанных с движением капитала», инвестором признается юридическое лицо, созданное в соответствии с действующим законодательством РФ, с местонахождением в России и осуществляющее перевод иностранной валюты или валютных ценностей за границу на сумму свыше 1 млн долларов для внесения в уставный капитал нерезидента РФ или в целях осуществления совместной деятельности. Указанная сумма может быть выражена и другой валюте по курсу надень подписания заявки.

Право на проведение инвестиционной операции оформляется в виде Разрешения, выдаваемого Департаментом валютного контроля (ДВК) ЦБ РФ.

Уполномоченный банк рассматривает Заявку потенциального инвестора и приложенные к ней следующие документы:

- нотариально удостоверенную копию документа о государственной регистрации инвестора;

- справку из налогового органа о постановке его на учет и об отсутствии у инвестора задолженности по обязательствам в бюджет и во внебюджетные фонды;

- копии выписки из соответствующего реестра иностранного государства о регистрации нерезидента.

К данной копии прилагается необходимая информация об учредителях и собственниках в переводе на русский язык, заверенная нотариально. В том случае, если нерезидент зарегистрирован и функционирует в оффшорной зоне, сведения о собственниках не предоставляются;

- копию соглашения (или его проект), регулирующего порядок приобретения инвестором акций (долей в уставном капитале) нерезидента на государственном языке оригинала с приложением заверенного инвестором перевода на русский язык;

- выписку из протокола общего собрания или иного органа управления, решения которого правомочны, об участии в капитале нерезидента.

Приведенный перечень документов распространяется на всех инвесторов. В том случае, когда среди них находятся кредитные организации, последние должны дополнительно представить в уполномоченный банк:

- экономическое обоснование участия в капитале нерезидента, включая расчет нормативов использования собственных


335


средств для приобретения акций, долей других юридических лиц и для инвестирования на приобретение долей (акций) одного юридического лица с учетом предполагаемого перевода средств;

- справку о внесении взноса в полном объеме в обязательные резервы и об отсутствии просроченных денежных обязательств перед Банком России по различным видами платежей. При отсутствии среди инвесторов кредитных организации инвесторы, кроме документов, указанных ранее, должны представить также:

- справку из уполномоченного банка, осуществляющего расчетное обслуживание по данной конкретной инвестиционной операции, о достаточности средств в иностранной валюте на текущем валютном

счете инвестора на перевод валюты по этой операции, а также об источнике средств в иностранной валюте;

- справку из уполномоченных источников, где открыты валютные счета инвестора, подтверждающую отсутствие задолженности по поступлению валютной выручки и об обязательной продаже ее части на внутреннем валютном рынке. Банк вправе также запросить у инвестора сведения о наличии устраненных и неустраненных им нарушений в части валютного законодательства на дату обращения с просьбой о выдаче Разрешения;

- заключение Минэкономики РФ о возможности и целесообразности проведения соответствующей инвестиционной операции;

- справку о наличии у инвестора текущих валютных счетов в уполномоченных банках;

- документ из Министерства финансов РФ или иного органа, ответственного за распределение бюджетных средств, о согласовании с ним цели их расходования из соответствующего бюджета, а также справку, подтверждающую включение расходов на инвестирование в бюджет в соответствующей сумме на конкретный год. В последнем случае такое требование предъявляется к инвестору, если он планирует

использовать для осуществления инвестиционной операции средства из соответствующих видов бюджета (федерального, субъекта РФ или муниципального образования).

Ряд валютных операций инвестиционного характера кроме тех, которые связаны с вложением иностранного капитала в банки и иные кредитные организации, не требует разрешения ЦБ РФ.


336


К числу таких операций отнесено зачисление юридическим лицом-резидентом на свой валютный счет в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в оплату доли (вклада) в уставном (складочном) капитале данного резидента или по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

Возврат таких средств, ранее поступивших от нерезидента, осуществляется в рублях на счет нерезидента, открытый в уполномоченном банке РФ.

В бухгалтерском учете резидента валютные операции инвестиционного характера отражаются на счете 58 «Финансовые вложения». Задолженность их по вкладу на дату оформления учредительных документов будет отражена записью:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Погашение данной задолженности в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 52 «Валютные счета»:

субсчет 2 «Текущий валютный счет».

Положительная курсовая разница, образовавшаяся в период между указанными бухгалтерскими проводками, будет учтена следующим образом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы».

Если будет иметь место отрицательная курсовая разница, в учете следует сделать обратную запись.

Дивиденды на вложенный капитал:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы».

Зачисление их на валютный счет по мере поступления:

Дебет счета 52 «Валютные счета»:

субсчет 1 «Транзитный валютный счет».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Образующаяся в связи с этим курсовая разница будет отнесена в дебет или кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», в зависимости от того, отрицательная она или положительная в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При выходе иностранной фирмы из состава соучредителей возврат вклада в учете отечественного предпринимателя будет отражен в виде бухгалтерской записи:

Дебет счета 52 «Валютные счета»:

субсчет 1 «Транзитный валютный счет» (в пересчете по курсу на дату зачисления).

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

Списание курсовой разницы, образовавшейся На счете 58 «Финансовые вложения», между суммой, принятой в дебет данного счета на дату взноса и дату возврата вклада, относится в дебет или кредит счета 58 «Финансовые вложения» в зависимости от ее характера в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Операции, связанные с приобретением недвижимого имущества за границей, рассматриваются как приобретение нематериальных активов:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Представляется, что такая операция носит частный характер, когда нет возможности вычленить приобретаемый объект в общей долевой собственности (например, покупка квартиры) в операциях, связанных с движением капитала в части покупки недвижимого имущества, не исключены бухгалтерские проводки по принятию на баланс зданий, сооружений и другого недвижимого имущества, учитываемого в составе основных средств:

Дебет счета 01 «Основные средства».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Погашение обязательств с валютного счета по таким сделкам также связано с колебаниями курса рубля по отношению к иностранным валютам и образованию курсовых разниц, которые отражаются в

учете в порядке, изложенном выше.


338