Методическое пособие чебоксары 2007 Под общей редакцией Ермошкина В. П. Методическое пособие для малого бизнеса
| Вид материала | Методическое пособие |
- Методическое пособие чебоксары 2007 Под общей редакцией Ермошкина В. П. Методическое, 4334.24kb.
- Учебно-методическое пособие Москва, 2009 ббк-63. 3 /2/я 73 удк-930. 24 Степнова, 154.54kb.
- Методическое пособие по организации медицинского обеспечения внутренних войск, 8391.46kb.
- Учебно-методическое пособие чебоксары 2010 ббк, 2567.6kb.
- Методическое пособие москва 2007 министерство образования российской федерации федеральное, 2499.29kb.
- Учебно-методическое пособие Издательство Москва, 6471.08kb.
- Методическое пособие Москва 2004 Профилактика профессиональной деформации личности, 1410.68kb.
- Учебно-методическое пособие Специальность 032401 Реклама Чебоксары, 819.41kb.
- Учебно-методическое пособие Минск Белмапо 2007, 695.29kb.
- Учебно-методическое пособие по изучению дисциплины и выполнению письменной работы для, 316.68kb.
Налогоплательщики и объект обложения:
- для российских организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющих в собственности недвижимое имущество в РФ – движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Не облагаются налогом:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Налоговая база определяется отдельно:
- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
- в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;
- обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- или постоянного представительства иностранной организации;
- а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
Налоговая ставка – 2,2 процента (ст.19 Закона ЧР № 38).
Налоговые льготы (ст.381 НК).
Освобождаются от налогообложения:
- организации и учреждения уголовно – исполнительной системы;
- религиозные организации;
- общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого для осуществления их уставной деятельности;
- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
- имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
- имущество коллегий адвокатов
- и др.
Законом ЧР от 23 июля 2001г. № 38 установлены льготы:
- организации, зарегистрированные в ЧР и привлекающие инвестиции на сумму более 10 млн. рублей, освобождаются от уплаты налога в размере 50 % от суммы исчисленного налога в течение всего срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более чем на 5 лет со дня получения льготы (ст.22);
- религиозные организации; учебно-производственные организации и учреждения, общества ВОС, в которых более 50 % работающих составляют инвалиды по зрению; организации – в отношении республиканских автодорог общего пользования, являющихся собственностью ЧР, и автомобильных дорог общего пользования местного значения в ЧР, являющихся собственностью муниципальных образований, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов (ст.23).
Льготная ставка в размере 1,5 процента установлена для:
- обслуживающих организаций АПК ЧР при условии, если оказанные сельскохозяйственным товаропроизводителям услуги в общем объеме оказываемых услуг составляют не менее 70 %, с направлением высвобождаемых средств на обновление технической базы;
- расположенных в сельских населенных пунктах, за исключением райцентров, организаций потребительской кооперации.
Не облагается налогом имущество, являющееся предметом лизинга (с 1 января 2003 года).
Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Уплата авансовых платежей производится не позднее 5 рабочих дней по окончании срока, установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам (расчеты представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода).
Уплата налога по итогам налогового периода производится не позднее 10 дней по окончании срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода (декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).
- Транспортный налог
- Глава 28 НК РФ.
- Закон ЧР от 23 июля 2001 г. № 38, глава 8.
Налогоплательщики:
лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объект налогообложения:
- автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства.
Не облагаются налогом:
- весельные лодки, моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;
- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные через органы социальной защиты населения;
- промысловые морские и речные суда;
- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, техобслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
- транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Налоговая база определяется:
- в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в л.с.;
- в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в кг силы;
- в отношении водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах.
Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды для организаций – первый квартал, второй квартал, третий квартал.
Налоговые ставки
Указанные в п.1 ст.361 НК, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
В Чувашской Республике действуют ставки налога, установленные статьей 36 Закона ЧР от 23 июля 2001 г. № 38.
Глава 28 НК не предусматривает льготы по транспортному налогу на федеральном уровне. В соответствии со ст.33 Закона ЧР № 38 на территории республики от уплаты налога освобождаются:
- Герои Советского Союза, Герои РФ, полные кавалеры ордена Славы;
- инвалиды, в том числе дети – инвалиды, а также лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, аварии в 1957 г на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, и их общественные объединения (организации), хозяйственные товарищества и общества, уставный капитал которых состоит из вклада общественного объединения инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности;
- оборонные, спортивно-технические организации (общества) и организации потребительской кооперации.
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
Организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, уплачиваемая физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых в налоговые органы органами, осуществляющими госрегистрацию транспортных средств в РФ.
Организации исчисляют суммы авансовых платежей по истечении каждого отчетного периода в размере ¼ произведения налоговой базы и ставки.
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия с регистрации в течение
налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (авансового платежа) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в периоде. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Органы, регистрирующие транспортные средства, сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года.
Организации по итогам отчетного периода уплачивают авансовые платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (в срок представления расчета).
Сумма транспортного налога по итогам налогового периода уплачивается в срок, установленный для подачи декларации (не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).
Физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления.
3. Местные налоги
Статьей 15 части первой Налогового кодекса РФ к местным налогам отнесены:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц.
В соответствии с пунктом 4 статьи 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодеком, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются кодексом. Ими могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
В силу пункта 6 статьи 12 НК не могут устанавливаться местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом.
Как следует из сказанного, местные налоги устанавливаются актами представительных органов муниципальных образований, в связи с чем в каждом муниципальном образовании указанные налоги на их территории вводятся решениями соответствующих органов.
В городе Чебоксары местные налоги введены решением Чебоксарского городского Собрания депутатов Чувашской Республики от 10 июня 2004 г. № 1287 «Об утверждении Положения о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления» (далее – решение № 1287).
3.1. Земельный налог
установлен главой 31 НК РФ «Земельный налог», вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога, также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Налогоплательщики земельного налога:
- организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Не облагаются налогом земельные участки:
- изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
- ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
- ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
- ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда;
- ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года - налогового периода.
Налоговая база для физического лица определяется налоговым органом на основании сведений, представляемых в налоговые органы органами, ведущими государственный земельный кадастр, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
Налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
- Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;
- инвалидов, имеющих 3 степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, имеющих 1 и 2 группу инвалидности, инвалидов с детства;
- ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
- физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» и др.
Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся:
- в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков-собственников данного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности;
- общей совместной собственности, определяется для каждого из собственников участка, в равных долях.
Если при приобретении здания к приобретателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный участок.
Налоговый период – календарный год. Отчетный период для организаций и ИП - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговые ставки в г. Чебоксары установлены главой 10 решения Собрания депутатов от 10 июня 2004 г. № 1287 в следующих размерах:
- 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в г. Чебоксары и используемых для сельскохозяйственного производства;
- 0,1 процента в отношении земельных участков:
предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества или животноводства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКК или предоставленных для жилищного строительства;
занятых индивидуальными и кооперативными гаражами;
- 0,5 процента в отношении прочих земельных участков.
В соответствии со ст.395 НК освобождены от налогообложения:
- организации и учреждения уголовно – исполнительной системы Минюста РФ;
- организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
- религиозные организации;
- общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
- организации народных художественных промыслов – в отношении участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
- физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.
Дополнительно освобождены от налогообложения в г. Чебоксары:
- организации – в отношении земельных участков, занятых муниципальными автодорогами общего пользования;
- учреждения образования, здравоохранения, социального обслуживания, культуры, физкультуры и спорта, туризма, финансируемые за счет средств бюджета г. Чебоксары.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей (п.10.4 решения № 1287)
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, по истечении налогового периода – сумму налога.
Организации и ИП уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 5 дней по окончании срока представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу, налог по истечении налогового периода – не позднее 10 дней по окончании срока, установленного для представления декларации по налогу.
Физические лица, уплачивающие налог на основании налогового уведомления, уплачивают один авансовый платеж не позднее 15 сентября налогового периода. Сумма авансового платежа исчисляется как произведение налоговой базы и ½ налоговой ставки. Уплата налога по истечении налогового периода производится не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющие право на уменьшение налоговой базы на необлагаемую налогом сумму в соответствии со ст.391 НК, представляют документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы, в налоговый орган по месту нахождения земельного участка до 1 июня текущего года либо в течение 30 дней с момента возникновения права на уменьшение налоговой базы.
В соответствии с п.11 ст.396 НК органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с п.4 ст.85 НК в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.
Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта.
Налоговые декларации по налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.