Методическое пособие чебоксары 2007 Под общей редакцией Ермошкина В. П. Методическое пособие для малого бизнеса

Вид материала

Методическое пособие

Содержание Амортизация нематериальных активов. Учет финансовых результатов Учет финансовых результатов отчетного года Корреспонденция по учету финансовых результатов от продажи

Подобный материал:

• Методическое пособие чебоксары 2007 Под общей редакцией Ермошкина В. П. Методическое, 4334.24kb.
• Учебно-методическое пособие Москва, 2009 ббк-63. 3 /2/я 73 удк-930. 24 Степнова, 154.54kb.
• Методическое пособие по организации медицинского обеспечения внутренних войск, 8391.46kb.
• Учебно-методическое пособие чебоксары 2010 ббк, 2567.6kb.
• Методическое пособие москва 2007 министерство образования российской федерации федеральное, 2499.29kb.
• Учебно-методическое пособие Издательство Москва, 6471.08kb.
• Методическое пособие Москва  2004 Профилактика профессиональной деформации личности, 1410.68kb.
• Учебно-методическое пособие Специальность 032401 Реклама Чебоксары, 819.41kb.
• Учебно-методическое пособие Минск Белмапо 2007, 695.29kb.
• Учебно-методическое пособие по изучению дисциплины и выполнению письменной работы для, 316.68kb.

Амортизация нематериальных активов.


Стоимость нематериальных активов постепенно переносится на расходы организации с помощью амортизации. Объектами для начисления амортизации являются нематериальные активы, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с установленным порядком, включая принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление, полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации.

Нематериальные активы амортизируются у организации-правообладателя, если они предоставлены организацией-правообладателем в пользование организации-пользователю последующим основаниям:

- по лицензионным договорам (исключительная, неисключительная, открытая лицензия);

- авторским договорам (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства);

- договорам коммерческой концессии;

- другим аналогичным договорам, заключенным в соответствии с установленным законодательством РФ порядком при условии сохранения первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Перечень таких активов, если они имеются в распоряжении организации, необходимо приложить к учетной политике.

Амортизация нематериальных активов, согласно п. 15 ПБУ 14/2000, производится:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение этого срока начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Линейный способ начисления амортизации НМА применим скорее к тем их группам, которые со временем в течение всего срока полезного использования становятся для организации равноценными, например, для деловой репутации, организационных расходов, права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Для других групп нематериальных активов целесообразно по возможности выбирать другие способы начисления амортизации, так как в течение срока полезного использования и в связи с научно-техническим прогрессом ценность для организации объектов интеллектуальной собственности может существенно снижаться.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Что касается нормы амортизации, то ее исчисление в данном случае должно производиться с учетом коэффициента, увеличивающего обычную норму. Этот момент не отражен в ПБУ 14/2000, однако без применения данного коэффициента сумма амортизационных отчислений за последний год использования объекта будет несоизмеримо больше, чем за предшествующие.

Отметим, что данный коэффициент нельзя назвать коэффициентом ускорения, так как его применение не сопряжено с сокращением срока полезного использования. В данном случае целесообразно применять коэффициент, равный двум, по примеру аналогичного способа амортизации основных средств.

Пример. Производственное предприятие приобрело объект нематериальных активов, принятый к учету в оценке 60 000 руб. Объект относится к группе нематериальных активов, по которой в рамках амортизационной политики избран способ уменьшаемого остатка. Срок полезного использования объекта 5 лет. Следовательно, годовая норма амортизации составит 40% (100% : 5 лет х 2).

В первый год эксплуатации будет начислена амортизация в сумме 24 000 руб. (60 000 руб. х 40%).

Во второй год эксплуатации амортизационные отчисления составят:

(60 000 руб. - 24 000 руб.) х 40% = 36 000 руб. х 40% = 14 400 руб.

За третий год начислим амортизацию в следующей сумме:

(36 000 руб. - 14 400 руб.) х 40% = 21 600 руб. х 40% = 8640 руб.

За четвертый год сумма начисленной амортизации составит:

(21 600 руб. - 8 640 руб.) х 40% = 12 960 руб. х 40% = 5 184 руб.

Годовая сумма амортизации за пятый, последний, год эксплуатации соответствует остатку стоимости, который необходимо списать в размере 7776 руб. (12 960 руб. — 5184 руб.).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Если выбран этот способ, который является, пожалуй, наиболее экономически обоснованным, важно иметь возможность достаточно точно прогнозировать объем выпуска за весь период полезного использования объекта нематериальных активов. К нематериальным активам, в документации к которым может быть четко определено количество продукции (объем работ), этот способ широко применим. Выбор способа амортизации должен быть обоснованным (действовать следует так же, как при выборе способов амортизации основных средств, — исходя из целей управления организацией).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Они прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете отражаются одним из способов:

— путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Первый способ предполагает использование в учетной практике отдельного счета 05 "Амортизация нематериальных активов". В этом случае начисление суммы амортизации ежемесячно будет отражаться следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов" (по месту возникновения затрат)

Кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

При выбытии объекта амортизация накопленная на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", списывается записью:

Дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" соответствующий субсчет Кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Если в организации избран второй способ отражения амортизационных отчислений, то счета затрат будут корреспондировать непосредственно с кредитом счета 04 "Нематериальные активы". В этом случае необходимость в совершении дополнительной записи по кредиту счета 04 при выбытии объекта отпадает.


Учет финансовых результатов


Финансовый результат - важный оценочный показатель, определяющий эффективность работы организации. Прибыль является источником деятельности предприятий, прироста собственного капитала. Поэтому правильный и своевременный учет всех доходов и расходов, получаемых предприятием, имеют важное значение в своевременном и точном исчисления налоговых сумм и платежей, изыскании резервов роста прибыли и повышении рентабельности предприятия.

Финансовый результат вы­ражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выра­жении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предприниматель­скую деятельность.

Прибыль является стоимостным показателем, выражен­ным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей — вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т. п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

Различают бухгалтерское и налоговое значение прибыли.

Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входят прибыль (убыток) от продаж и от прочих доходов и расходов.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Производственные предприятия в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды прибыли, которые можно классифицировать по следующим признакам.

1. По отраслям деятельности:

- прибыль от производственной деятельности;

- прибыль от торговой деятельности;

- прибыль от оказания услуг и т. д.

Такая классификация прибыли связана с тем, что в со­временных условиях производственные предприятия нарав­не с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих усло­виях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия.

Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и уси­ливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

2. По видам деятельности:

- прибыль от основной деятельности;

- прибыль от инвестиционной деятельности;

- прибыль от финансовой деятельности.

Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия.

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично — в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу).

3. По источникам формирования:

- прибыль от реализации продукции;

- прочие поступления.

Прибыль от реализации продукции является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанном с от­раслевой спецификой его деятельности. Аналогом этого тер­мина выступает термин "прибыль от основной деятельности". В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой дея­тельности предприятия.

К прочим поступлениям относится прибыль от прочих операций:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш­ленные образцы и другие виды интеллектуальной собствен­ности;

- поступления, связанные с участием в уставных капи­талах других организаций (включая проценты и иные дохо­ды по ценным бумагам);

- прибыль, полученная предприятием в результате со­вместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продаж основных средств и иных акти­вов, отличных от денежных средств (кроме иностранной ва­люты), а также продукции;

- проценты, полученные за предоставление в пользова­ние денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

4. По составу элементов, формирующих прибыль:

- маржинальная прибыль;

- валовая прибыль;

- чистая прибыль.

Под этими терминами понимают обычно различную степень «очистки» полученных предприятием доходов от поне­сенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Маржинальная прибыль - это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенным на сумму налого­вых платежей, и ее производственной себестоимостью (пе­ременными затратами). Маржинальная прибыль служит ме­рой оценки способности предприятия покрывать постоянные затраты и формировать необходимую валовую прибыль от реализации продукции.

Валовая прибыль - это общая прибыль предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Она характеризует сумму валового дохода предприятия за вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных). Ее еще называют балансовой прибылью.

Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее. Ее еще называют прибылью, остающейся в распоряжении предпри­ятия и подлежащей распределению.

5. По характеру налогообложения:

- прибыль, подлежащая налогообложению;

- прибыль, не подлежащая налогообложению.

Такое подразделение прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащей налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

6. По влиянию инфляционного процесса:

- номинальная прибыль;

- реальная прибыль.

Реальная прибыль характеризует размер номинально по­лученной прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.

7. По периоду формирования:

- прибыль предшествующего периода;

- прибыль отчетного периода;

- прибыль планового периода (планируемая прибыль). Такую классификацию можно использовать для анализа и планирования прибыли, выявления соответствующих трен­дов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т. д.

8. По направлениям использования:

- на уплату налогов и других обязательных отчислений;

- капитализируемая прибыль;

- потребляемая прибыль.

Часть прибыли в соответствии с действующим законода­тельством используется на уплату налогов в бюджет и другие обязательные отчисления. Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия, т. е. в фонд накопления, а потребляемая прибыль — ту ее часть, которая расходуется на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.

9. По итоговому результату:

- положительная прибыль

- отрицательная прибыль (убыток).


Учет финансовых результатов отчетного года


Учет финансового результата от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг ведется на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По кредиту этого счета показывается выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж, включая налоги (акциз, НДС). По дебету – фактическая себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и товаров. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает производственную себестоимость и расходы по продаже.

Если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (нормативной себестоимости), то по дебету счета 90 «Продажи» отражается их стоимость по учетным ценам (нормативной себестоимости) и сумма отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от учетной цены (нормативной себестоимости). При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия – сторнировочной.

Фактическая производственная себестоимость продукции может исчисляться также по сокращенной (цеховой) себестоимости. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно на дебете счета 90 «Продажи».

В торговых организациях фактическая себестоимость включает покупную стоимость товаров (в организациях розничной торговли и общественного питания, ведущих учет товаров по продажным ценам по дебету счета 90 «Продажи» показывается продажная стоимость с одновременным сторнированием сумм наценок, относящихся к проданным товарам). Расходы по продаже показываются обособленно по дебету счета 90 «продажи».

По дебету счета 90 «Продажи» находят отражение также причитающиеся бюджету налоги (акциз и НДС).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат от продаж (прибыль или убыток) путем сопоставления кредитового оборота за месяц по субсчету 90-1 «Выручка» и суммарного дебетового оборота за месяц по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины». Выявленный финансовый результат списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате этой бухгалтерской записи синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, а субсчета остаются открытыми. Закрытие субсчетов (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») осуществляется по окончании отчетного года оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». В результате дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны и по состоянию на 01 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.


Корреспонденция по учету финансовых результатов от продажи

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дт	Кт
Отражена выручка от реализации выполненного этапа работ, принятого заказчиком	46	90-1
Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)	50	90-1
Получены от покупателей расчетные чеки банков в оплату за проданные товары	50-3	90-1
Реализованы товары по кредитным картам	57	90-1
Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг)	62	90-1
Отражена сумма предоставленного кредита (рассрочки платежа) за проданные товары своим работникам	73	90-1
Списана себестоимость реализованных работ (услуг)	90-2	20
Списана себестоимость проданных полуфабрикатов собственного производства	90-2	21
Списана себестоимость проданной продукции (работ, услуг) вспомогательного производства	90-2	23
Списаны общехозяйственные расходы (если согласно учетной политике организации учет готовой продукции ведется по сокращенной себестоимости)	90-2	26
Списана фактическая (нормативная) себестоимость проданной готовой продукции	90-2	43
Списана сумма отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости (перерасход – обычной записью, экономия – сторнировочной записью)	90-2	40
Списана себестоимость проданных товаров	90-2	41
Сторнирована торговая наценка по проданным товарам (в организациях торговли и общественного питания, ведущих учет товаров по продажным ценам)	90-2	42
Списаны расходы на продажу продукции (работ, услуг) и товаров	90	44
Списана себестоимость отгруженной покупателям продукции, товаров (если выручка от продажи не признана сразу в бухгалтерском учете)	90-2	45
Начислен НДС по проданной продукции, работам, услугам, товарам	90-3	68
Начислены акцизы по проданной продукции (товарам)	90-4	68
Начислены экспортные пошлины	90-5	68
Отражена прибыль от продаж	90-9	99
Отражен убыток от продаж	99	90-9

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие доходы и расходы возникают при совер­шении определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т. д.), а также в результате хозяйственных операций, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации (курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы, списание отказанных судом недостач и т.д.).

Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

- субсчет 91-1 «Прочие доходы» - для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (включая чрезвычайные);

- субсчет 91-2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов (включая чрезвычайные);

- субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 могут быть введены и другие субсчета.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 91-2 «Прочие расходы» необходимо вести накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно, сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 и кредитового оборота по счету 91-1, определяется сальдо прочих дохо­дов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо в конце каж­дого месяца (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы" на отчетную дату остатка не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями инструк­ции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.