Geum.ru

Методика проведення аудиту фінансової звітності форми №1 „Баланс 90 > Заключні процедури та рекомендації в результаті проведення аудиту 101 Висновки 104

Вид материалаДокументы

Содержание


Розділ 1. Теоретико-методологічні основи складання балансу, аудиту його статей та аналізу фінансового стану підприємства та його
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   24

Розділ 1. Теоретико-методологічні основи складання балансу, аудиту його статей та аналізу фінансового стану підприємства та його галузеві особливості

1.1. Аналіз основних техніко-економічних показників діяльності підприємства ПП „ККК”


Приватне підприємство „ККК” є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий та валютний рахунки у банківських установах, має круглу печатку та штампи зі своєю повною назвою, інші печатки та бланки зі своїми найменуваннями, має власний товарний знак та інші реквізити. Товариство створено на підставі добровільного об`єднання майна учасників і набуло статусу юридичної особи з моменту його державної реєстрації.

Організаційна структура ПП „ККК” наведена на рис. 1.1.



Рис. 1.1. Організаційна структура ПП „ККК”


Вищим органом управління ПП „ККК” є директор.

Основними видами продукції ПП „ККК” є м’які меблі для побутових та офісних приміщень: крісла-ліжка, диван-ліжко, диван-крісло, столи та стільці для кухонних кімнат. Збут продукції проводиться в торговельній мережі міста Києва та через комерційні торговельні підприємства області.

Джерелами фінансування фінансово-господарської діяльності ПП „ККК” є власний капітал та зобов’язання.

Товариство в подальшому планує проводити розширення асортименту продукції столярними виробами та м’якими меблями поліпшеного дизайну та якості.

Підприємство щорічно нарощує темпи виробництва. Навіть у період економічного падіння підприємству удалося зберегти досягнутий рівень виробництва.

Розподіл продукції підприємства таке: 21% продукції - це виконання замовлень інофірм; 79% - продукція, що виготовляється на внутрішній ринок (включаючи спецзамовлення).

ПП „ККК” не має претензій по якості і термінам виконання робіт від замовників, забезпечена устаткуванням провідних фірм: Японії, Німеччини, Іспанії, працюють автоматизовані системи дизайну меблів, використовується комп'ютерна техніка на всіх етапах керування і виробництва.

Свою продукцію підприємство реалізує в 4-х фірмових магазинах, значна частина реалізується в торговій мережі м. Києва, Одеси і Львова.

ПП „ККК” не має заборгованості по виплаті заробітної плати, перед бюджетом, вчасно розраховується за енергоносії, що дає можливість працювати без зупинки підприємства.

ПП „ККК” - підприємство прибуткове. Правління підприємства постійно вирішує питання технічного озброєння. Так, за 2005 рік було введено в експлуатацію нове обладнання, проведена реконструкція виробничого приміщення, що дало можливість зменшити використання електроенергії на 30%, установлене нове технологічне спеціальне устаткування в цехах.

На підприємстві постійно вивчаються і впроваджуються нові технології виробництва меблів провідних фірм Європи.

Підприємство випускає продукцію на замовлення провідних фірм Німеччини, Англії, Голландії, Данії.

В табл. 1.1 наведемо асортимент продукції, що виробляється ПП „ККК” за 2005-2007 рр.

Таблиця 1.1

Виробництво продукції ПП „ККК” за 2005-2007 рр.

Види продукції, що виробляється на підприємстві
2005 рік (од.)
2006 рік (од.)
2007 рік (од.)
(+,-), од.
Темп приросту, %

2006/ 2005
2007/ 2005
2007/ 2006
2006/ 2005
2007/ 2005
2007/ 2006

Крісло-ліжко
15
18
15
3
0
-3
20,0
0
-16,67

Диван-ліжко
17
19
10
2
-7
-9
11,76
-41,18
-47,37

Диван-крісло
20
19
18
-1
-2
-1
-5,0
-10,0
-5,26

Кухонний стіл
8
11
12
3
4
1
37,50
50,0
9,09

Кухонний стілець
15
18
25
3
10
7
20,0
66,67
38,89

Диван офісний
19
17
18
-2
-1
1
-10,53
-5,26
5,88

Крісло офісне
6
10
33
4
27
23
66,67
450,0
230,0

Стіл офісний
24
27
29
3
5
2
12,50
20,83
7,41

М’які куточки

7
10
15
3
8
5
42,86
114,29
50,00

Шафа
10
17
21
7
11
4
70,0
110,0
23,53

Вітальня
5
9
14
4
9
5
80,0
180,0
55,56

Дитячий куточок
10
7
7
-3
-3
0
-30,0
-30,0
0

Спальня
9
5
8
-4
-1
3
-44,44
-11,11
60,0

Разом

165
187
225
22
60
38
13,33
36,36
20,32


Динаміка обсягів виробництва меблевої продукції ПП „ККК” у 2005-2007 рр. представлена на рис. 1.1.

Отже, видно, що в 2007 році позитивні зміни відбулися по таким видам продукції: кухонні стільці (обсяг їх випуску зріс на 1 од.), кухонні столи (обсяг їх випуску збільшився на 7 од.), офісні дивани (обсяг випуску зріс на 1 од.), офісні крісла (обсяг випуску зріс на 23 од.), столи офісні (обсяг випуску зріс на 2 од.), м’які куточки (обсяг випуску зріс на 5 од.), шафи (обсяг випуску збільшився на 4 од.), вітальні (обсяг випуску збільшився на 5 од.), спальні (обсяг випуску зріс на 3 од.).

Рис. 1.1. Динаміка обсягів виробництва меблевої продукції ПП „ККК” у 2005-2007 рр.


Загальний обсяг випуску меблевої продукції у 2007 році порівняно з 2006 р. зріс на 38 од., або на 20,32%.

У 2007 р. порівняно з 2005 р. спостерігається зменшення виробництва диванів-ліжок на 7 од., або на 41,18%, диванів-крісел – на 2 од., або на 10%, офісних диванів – на 1 од., або на 5,26%, спалень – на 1 од., або на 11,11%. Одночасно зростає обсяг випуску кухонних столів на 4 од., або на 50%, кухонних стільців – на 10 од., або на 66,67%, офісних крісел – на 27 од., або на 450%, офісних столів – на 5 од., або на 20,83%, м’яких куточків – на 8 од., або на 114,29%, шаф – на 11 од., або на 110% та віталень – на 9 од., або на 180%.

У 2006 р. порівняно з 2005 р. у ПП „ККК” збільшилось виробництво крісел-ліжок на 3 од., або на 20%, диванів-ліжок – на 2 од., або на 41,18%, кухонних столів – на 3 од., або на 37,5%, кухонних стільців – на 3 од., або на 20%, офісних крісел – на 4 од., або на 66,67%, офісних столів – на 3 од., або на 12,5%, м’яких куточків – на 3 од., або на 42,86%, шаф – на 7 од., або на 70% та віталень – на 4 од., або на 80%. При цьому спостерігалося зниження обсягів виробництва диванів-крісел на 1 од., або на 5%, офісних диванів – на 2 од., або на 10,53%, дитячих куточків – на 3 од., або на 30% та спалень – на 4 од., або на 44,44%.

Недовиконання плану випуску продукції сталося з причини відповідного зменшення обсягів реалізації даних товарів. Щоб не створювати надлишки нереалізованої продукції, було зменшено обсяг виробництва.

Динаміка структури виробництва меблевої продукції ПП „ККК” представлена у табл. 1.2.

Таблиця 1.2

Динаміка структури виробництва меблевої продукції ПП „ККК”

Види продукції, що виробляється на підприємстві
% до 2005 року
% до 2006 року
% до 2007 року
(+,-)

2006/ 2005
2007/ 2005
2007/ 2006

Крісло-ліжко
9,09
9,63
6,67
0,54
-2,42
-2,96

Диван-ліжко
10,30
10,16
4,44
-0,14
-5,86
-5,72

Диван-крісло
12,12
10,16
8,00
-1,96
-4,12
-2,16

Кухонний стіл
4,85
5,88
5,33
1,03
0,48
-0,55

Кухонний стілець
9,09
9,63
11,11
0,54
2,02
1,48

Диван офісний
11,52
9,09
8,00
-2,43
-3,52
-1,09

Крісло офісне
3,64
5,35
14,67
1,71
11,03
9,32

Стіл офісний
14,55
14,44
12,89
-0,11
-1,66
-1,55

М’які куточки

4,24
5,35
6,67
1,11
2,43
1,32

Шафа
6,06
9,09
9,33
3,03
3,27
0,24

Вітальня
3,03
4,81
6,22
1,78
3,19
1,41

Дитячий куточок
6,06
3,74
3,11
-2,32
-2,95
-0,63

Спальня
5,45
2,67
3,56
-2,78
-1,89
0,89

Разом

100,0
100,0
100,0
0
0
0


Динаміку структури виробництва меблевої продукції ПП „ККК” представимо на рис. 1.2.

Таким чином, найбільшу частку у структурі випуску меблевої продукції у 2006 р. складали офісні крісла (14,67%), а у 2002-2005 роках – офісні столи (відповідно 14,55% та 14,44%).

Рис. 1.2. Динаміка структури виробництва меблевої продукції ПП „ККК”


Основні показники фінансово-господарської діяльності ПП “ККК” наведені в табл. 1.3.

Таблиця 1.3

Основні показники фінансово-господарської діяльності

ПП “ККК” за 2005-2007 рр.

Показник
Значення за період
Відхилення 2006/2005
Відхилення 2007/2005
Відхилення 2007/2006

2005
2006
2007
+/-
%
+/-
%
+/-
%

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції
1543,7
2016,74
2200,00
473,04
30,64
656,3
42,51
183,26
9,11

Інші операційні доходи
21,12
26,4
33
5,28
25,00
11,88
56,25
6,6
29,63

Інші фінансові доходи
5,28
6,6
4,4
1,32
25,00
-0,88
-16,67
-2,2
24,10

Продовження табл. 1.3

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Прибуток від участі в капіталі
7,04
8,8
6,6
1,76
25,00
-0,44
-6,25
-2,2
-33,33

Всього доходів
1577,14
2058,54
2244,0
481,4
30,52
666,86
42,28
185,46
9,01

Податок на додану вартість
308,74
403,26
440,00
94,52
30,61
131,26
42,51
36,74
6,25

Собівартість реалізованої продукції
1408
1760
1870
352
25,00
462
32,81
110
28,53

Адміністративні витрати
53,52
59,4
77
5,88
10,99
23,48
43,87
17,6
25,00

Витрати на збут
21,12
26,4
33
5,28
25,00
11,88
56,25
6,6
28,70

Податок на прибуток
49,26
63,8
79,2
14,54
29,52
29,94
60,78
15,4
24,08

Витрати всього
1840,64
2312,86
2499,2
472,22
25,66
658,56
35,78
186,34
8,06


Як видно з табл. 1.3 протягом 2005-2007 років показники діяльності ПП “ККК” зазнали позитивних змін. Чиста виручка від реалізації зросла в 2007 році порівняно з 2006 р. на 183,26 тис. грн. (9,09%). За цей час собівартість реалізованої продукції зросла на 110 тис. грн. (6,25%). Це призвело до збільшення валового прибутку від реалізації на 73,26 тис. грн. (28,53%). Негативно вплинуло зростання рівня адміністративних витрат на 17,6 тис. грн. (29,63%) та витрат на збут 6,6 тис. грн. (25%). В результаті чого загальна собівартість реалізованої продукції зросла на 134,2 тис. грн. (7,27%).

Інші операційні доходи підприємства в 2007 році зросли на 6,6 тис. грн. Прибуток від операційної діяльності зріс на 55,66 тис. грн. (25,21%).

В 2007 році відбулося зменшення доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів відповідно на 2,2 тис. грн. (25%) та 2,2 тис. грн. (33,33%).

Чистий прибуток ПП “ККК” в 2007 році зріс на 35,86 тис. грн. (24,08%) порівняно з 2006 роком.

Облікова політика - сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності" - таке визначення облікової політики наведене в статті 1 "Визначення термінів" Закону України від 16.07.99 р. №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

Прийнята організацією ПП „ККК” облікова політика (додаток 1) затверджується наказом чи розпорядженням особи, відповідальної за організацію і стан бухгалтерського обліку.

При цьому затверджуються:

робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні й аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій;

форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видів майна і зобов'язань;

правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;

порядок контролю за господарськими операціями, а також інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно щорічно. Зміна облікової політики може вироблятися у випадках зміни законодавства країни чи нормативних актів органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського чи обліку істотної зміни умов її діяльності. З метою забезпечення порівнянності даних бухгалтерського обліку зміни облікової політики повинні вводитися з початку фінансового року .

Основу організації складання балансу формують дані аналітичного та синтетичного обліку. Крім того, складаються накопичувальні відомості (таблиці).

Розроблення номенклатур здійснюється загальноприйнятим методом відбору — складанням таблиці, форма якої наведена в табл. 1.4.

Основними носіями поточного обліку є облікові реєстри аналітичного та синтетичного обліку.

Таблиця 1.4

Перелік облікових номенклатур складання фінансової звітності

/Бухгалтерія/

№

п\п
Характеристика даних, необхідних для обліку
Для чого потрібні дані
Вимірники
У яких носіях інформації фіксуються

натуральні
вартісні

1
Грошові кошти та грошові документи
Облік надходження та руху грошових коштів та грошових документів
-
Сума

Від кого надійшли

Кому видано
ПКО, ВКО, РПВ

2
Довгострокові та короткострокові позики банку
Облік отриманих та сплачених позик банку
-
Сума

Від кого надійшли
Виписка банку, Кредитний договір, Платіжне доручення

3
Необоротні активи і фінансові інвестиції
Облік надход., наявності та руху необорот. активів
Кількість

Ціна
Сума

Від кого надійшли

Куди вибули
Первинні документи з обліку ОЗ, НМА

4
Поточні та довгострокові зобов’язання

Облік розрахунків за зобов’язаннями
-
Сума
Первинні документи з обліку зобов’язань та розрахунків

5
Витрати
Облік витрат
Кількість

Якість

Ціна
Сума
Первинні документи з обліку запасів, довідки бухгалтерії

6
Доходи і фінансові результати
Облік доходів та фінансових результатів (прибуток або збиток)
-
Сума
Первинні документи, що підтверджують отримання доходів та формування фінансового результату

7
Власний капітал
Облік власного капіталу
-
Сума
Первинні документи, що підтверджують збільшення або зменшення капіталу підприємства


На кожний носій-реєстр аналітичного обліку, накопичувальної відомості складають фрагмент-ескіз.

Організація носіїв поточного обліку завершується формуванням альбомів форм (табл. 1.5).


Таблиця 1.5

Перелік облікових реєстрів зі складання фінансової звітності

№ п/п
Номер форми
Обліковий реєстр
Формат
Призначення реєстру
На підставі яких документів

здійснюють

1
1
Баланс
А4
Відображення майнового стану підприємства, стану активів, розрахунків, зобов’язань

Журнали 1, 2, 3, 4, 7

2
2
Звіт про фінансові результати
А4
Відображення фінансових результатів діяльності підприємства

Журнали 5, 6

3
3
Звіт про рух грошових коштів
А4
Відображення руху грошових коштів на підприємстві
Журнали 1, 6

4
4
Звіт про власний капітал
А4
Відображення руху власного капіталу на підприємстві
Журнал 7

5
5
Примітки до річної фінансової звітності
А4
Виправлення помилок, внесення та розкриття інших змін у фінансовій звітності
Відомості аналітичного обліку


Оскільки за характером носії первинного обліку використовуються неодноразово на етапі первинного обліку, їх використання в процесі поточного обліку вимагає продовження графіків (документограм). Ця робота виконується за вже відомим порядком. Графік (оперограма) первинного обліку продовжується вміщенням до нього операції поточного обліку.

Основна система показників формується під впливом фінансової звітності (ф. № 1 Баланс та вимоги приміток до фінансової звітності). Для відбору номенклатур складають відповідну таблицю.

Основним носієм узагальнюючого обліку є баланс періоду.

Для узагальнення різних даних розробляються накопичувальні відомості. Основна увага має бути приділена формуванню накопичувальних відомостей за видами діяльності, галузями, підгалузями, а також узагальнюючих даних для приміток до фінансової звітності.

Щодо кожного первинного документа має бути складено оперограму на всі операції — від першої до останньої (здачі в архів) — за вищенаведеними в попередніх параграфах (підрозділах) даними.

Після складання індивідуальних графіків оформлюють зведений графік документопотоку по підприємству в цілому (додаток 8).