Geum.ru

Курс лекций по предмету Налоговое админист­рирование в Российской Федерации

Вид материалаКурс лекций

Содержание


Тема 3. Экономическая сущность налогов и налогообложения. Понятие налога и сбора. Функции налогов.
Нормативно-правовые акты
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   15

Тема 3. Экономическая сущность налогов и налогообложения.

  1. Понятие налога и сбора. Функции налогов.



Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого - одно из условий совершения в интересах плательщика сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

Характерные черты налога как платежа (п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ) следующие:

обязательность;

индивидуальная безвозмездность;

отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Характерными чертами сбора как взноса являются:

обязательность;

одно из условий совершения государственными и иными органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий.

Налоговый кодекс РФ называет следующие сборы, действующие в РФ: таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, федеральные лицензионные сборы, региональные лицензионные сборы и местные лицензионные сборы.

Функции налогов – это направления правового воздействия норм налогового права на общественные отношения, обладающие постоянством, раскрывающие сущность налога и реализующие социальное назначение государства.

Различают основные функции налогов и сборов в рыночной экономике:
  • фискальную;

Фискальная функция налогов непосредственным образом связана с формированием доходной части государственного бюджета и представляет собой изъятие средств налогоплательщиков в централизованные фонды государства.
  • распределительную,

Распределительная функция налогов выполняет социальное предназначение, состоящее в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от высокооплачиваемых и состоятельных граждан – к малообеспеченным, что в конечном итоге гарантирует социальную стабильность в обществе.

Например, прогрессивное налогообложение, возрастание налоговых ставок по мере роста размера доходов, установление высоких ставок акцизов на товары не первой необходимости
  • поощрительную,

Устанавливая тем или иным категориям налогоплательщиков определенные налоговые льготы, государство поощряет их за те или иные заслуги перед Родиной или по иным основаниям
  • контрольную,

Контрольная функция налогов обеспечивает контроль со стороны государства за финансово-хозяйственной и предпринимательской деятельностью юридических лиц и граждан, а также за источниками доходов и направлениями их расходования.
  • регулирующую.

Регулирующая функция налогов – функция, направленная на достижение определенных целей налоговой политики государства посредством налогового механизма. Осуществляется за счет снижения ставок отдельных налогов, предоставление налоговых льгот, нацеленные на улучшение условий хозяйствования в отдельных отраслях, регионах или сферах деятельности.

  1. Нормативно-правовые акты



Нормативно-правовые акты – это акты, которые прошли государственную регистрацию, опубликованы в ус­тановленном порядке, а значит, влекут правовые последствия как акты, всту­пившие в силу, и могут служить основанием для регулирования соответству­ющих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты можно ссылаться при разрешении споров (см. п. 10 Указа Президента РФ от 23.05.96 № 763).

Подзаконные акты – издаются только в предусмотренных законодательством случаях, не могут изменять и дополнять законодательство.

Ненормативные правовые акты – это акты издаваемых заинтересованны­ми ведомствами документов. Они характеризуются тем, что не имеют межве­домственного нормативного характера. Это решения, постановления, акты, требования органов исполнительной власти, судебной власти.

На практике это означает, что организации в обоснование своих действий не могут напрямую ссылаться на содержащиеся в них подходы к решению тех или иных вопросов. Они, как и налоговые органы при написании актов документальных проверок, должны найти соответствующую норму в зако­не или ином акте, имеющем силу нормативного, регулирующем порядок исчисления конкретного налога.

Вместе с тем эти документы хотя не имеют обязательной силы для нало­гоплательщиков, они являются важнейшими методологическими материала­ми, позволяющими определить подход ведомств к порядку исчисления и уп­латы налогов в ситуациях, часто возникающих в хозяйственной практике. Кроме того, указанные акты для налогового ведомства носят нормативный характер, т.е. обязательны для исполнения всеми работниками налоговой службы. Это означает, что если к организации предъявляются требования, противоречащие содержащимся в вышеуказанных документах положениям, их можно оспорить в вышестоящей инстанции.




Также не имеют нормативного (ни ведомственного, ни межведомственно­го) характера ответы работников министерств на вопросы, публикуе­мые в специализированных изданиях, а также частные разъяснениям пись­ма МНС России и Минфина России методологического характера.

Они не могут быть использованы в суде в качестве доказательства правомерности примененного организацией или налоговым органом подхода. При этом некоторую специфику имеют письма ФНС Рос­сии, которые являются ответами на частные запросы организаций. Добросовестное следование таким разъяснениям, полученным от налого­вых органов, освобождает организации от применения ответственности за налоговые правонарушения. Однако не стоит обольщаться - если окажется, что данные разъяснения не соответствуют действующему законодательству или сложившейся в организации реальной ситуации, то к ней могут быть предъявлены требования о внесении в бюджет недоплаченной суммы налога и уплате пени за несвоевременные расчеты с бюджетом.

Напомним, что суд при рассмотрении спорного вопроса будет руково­дствоваться только своим пониманием положений закона, а также норма­тивными актами, прошедшими соответствующую регистрацию. Кроме того, на практике суды в большинстве случаев при принятии решений в аналогич­ных ситуациях руководствуются также решениями Высшего Арбитражного Суда РФ.

При этом подтверждением неустранимости неясностей, сомнений или противоречий, содержащихся в формулировках законодательных актов, на практике считается наличие разноречивых публикаций, ответов на вопросы, комментариев отдельных специалистов, прежде всего работников соответ­ствующих ведомств. Организация предоставляет суду несколько противоре­чащих друг другу ответов специалистов по одному и тому же вопросу, и этого часто достаточно как минимум для признания отсутствия вины организации в нарушении налогового законодательства, а то и для вынесения решения по неурегулированному законодательством спорному вопросу в пользу нало­гоплательщика.


Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.