Geum.ru

Курс лекций по предмету Налоговое админист­рирование в Российской Федерации

Вид материалаКурс лекций

Содержание


2.3. Особенности налогового администрирования федерального и регионального уровней
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   15

2.3. Особенности налогового администрирования федерального и регионального уровней


Особым направлением в повышении эффективности деятель­ности налоговых органов является усиление научного и методи­ческого обеспечения комплексного анализа деятельности нало­гоплательщиков, разработка научно обоснованных методик оп­ределения фактической налоговой базы по косвенным данным, получаемым из различных источников. Для решения этой проб­лемы необходимо провести серьезную научно-исследователь­скую работу по совершенствованию системы налоговой безопас­ности. анализу финансово-хозяйственного состояния налогоплательщиков. пресечению путей сокрытия доходов, занижения налоговой базы, «теневого» оборота товаров (работ) и денежных средств,

Важнейшей предпосылкой устойчивого экономического рос­та и улучшения предпринимательского климата в стране являют­ся меры по снижению административных барьеров для бизнеса. Так, согласно приказу МНС России от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290 в целях отнесения российских организаций - юридичес­ких лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим нало­говому администрированию на федеральном и региональном уровнях, применяются следующие критерии:

показатели финансово-экономической деятельности за от­четный год из бухгалтерской отчетности организации;

отношения взаимозависимости между организациями.

ФНС создала специальное подразделение по работе с круп­ными предприятиями-неплательщиками с участием представи­телей налоговой администрации в аппарате управления; готовит поправки к законодательству, которые позволят взыскивать задолженность за счет средств, полученных от новой эмиссии и продажи пакетов акций предприятий-должников («размывание» уставного капитала).

К организациям, подлежащим налоговому администрирова­нию на федеральном уровне, относятся организации, у которых:

• суммарный объем начислений федеральных налогов и сбо­ров с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, приз­нанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности составляют свыше 1 млрд руб.; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание ус­луг связи, - свыше 300 млн руб.; для организаций, осуществляю­щих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 50 млн руб.;


суммарный объем начислений федеральных налогов и сбо­ров с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, приз­нанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности в пределах свыше 75 млн руб.
до 1 млрд руб.; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, — свыше 30 млн руб.;

суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 годовой бухгалтерской отчетности, стро­ка 010) и операционных доходов (форма № 2 годовой бухгалтер­ской отчетности, строки 060 — 070) находится в пределах свыше
1.млрд руб. до 10 млрд руб.;

При этом если у организации выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и/или активы отвечают установленным критериям, суммарный объем начислений федеральных нало­гов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению на­логовыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности должен быть не менее 50 млн. руб.

К организациям по производству и обороту этилового спирта из всех видов сырья, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции, подлежащим налоговому администрированию на фе­деральном уровне, относятся организации, у которых один из пе­речисленных ниже показателей финансово-экономической дея­тельности имеет следующее значение:

1. Для организаций — производителей спирта этилового из пищевого сырья, спирта этилового ректификованного из пище­вого сырья, спиртосодержащей продукции, в том числе денату­рированных, алкогольной продукции:

суммарный объем начислений федеральных налогов и сбо­ров с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, приз­нанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 500 млн руб.;

производство в суммарном годовом объеме в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн декалитров (графа 6 приложений № 1 и 3 Декларации об объемах производства и обо­
рота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей про­дукции);

суммарная производственная мощность по выпуску продук­ции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн 200тыс. декалитров (графа 1 унифицированной формы федерально­го государственного статистического наблюдения № БМ).

2. Для организаций — производителей спирта этилового тех­нического, спирта этилового ректификованного технического, спирта этилового синтетического — сырца, спирта этилового синтетического ректификованного, спирта этилового синтети­ческого технического, спиртосодержащей непищевой продук­ции, в том числе денатурированных:

производство в суммарном годовом объеме в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 300 тыс. декалитров (графа 6 приложения № 1 Декларации об объемах производства этилово­го спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции);

суммарная производственная мощность по выпуску продук­ции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 500 тыс. де­калитров (графа 1 унифицированной формы федерального госу­дарственного статистического наблюдения № БМ).

3. Для организаций, имеющих лицензию на закупку, хранение и поставку алкогольной и спиртосодержащей продукции, выда­ваемую в порядке, предусмотренном законодательством Рос­сийской Федерации, регулирующим производство и оборот эти­лового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции:

суммарный объем начислений федеральных налогов и сбо­ров с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 500 млн руб.;

доля реализации продукции, произведенной одной организаций, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, составляет более 40%.

4. Для организаций - производителей табачной продукции.

суммарный объем начислении федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем ;оду к возмещению налоговыми и (или; судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд руб.;

производство в суммарном /оловом объеме свыше 8 млрд штук курительных изделий (графа 1 раздела 3 унифицированной формы федерального государственного статистическою наблюдения № П-1).

5. Для организаций, осуществляющих поставки табачных из­делий юридическим лицам и индивидуальным предпринимате­лям в соответствии с действующим гражданским законодатель­ством:

суммарный объем начислений федеральных налогов и сбо­ров с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (пли) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд руб.;

суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 годовой бухгалтерской отчетности', стро­ка 010) свыше 4 млрд руб.;

доля выручки от реализации табачных изделий, произведен­ных одной из организаций, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, составляет более 30%.

В целях отнесения налогоплательщика к категории крупней­ших учитывается соответствие организации критериям по пока­зателям финансово-экономической деятельности за любой от­четный год начиная с 2000 г.

Организация является крупнейшим налогоплательщиком в течение трех календарных лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

Приказом МНС России от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290 оп­ределена также специальная норма о том, что организации, отно­шения с которыми могут в соответствии со статьей 20 части пер­вой Налогового кодекса РФ оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности органи­зации, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат соответствующему уровню администрирования взаи­мозависимого с ними налогоплательщика.

К числу крупнейших налогоплательщиков относят организа­ции, имеющие начисленные налоги и сборы от 500 млн до 1 млрд руб., или выручку от реализации от 6 млрд до 10 млрд руб., или активы баланса от 7 млрд до 10 млрд руб.

Сегодня в системе налоговых органов созданы восемь межре­гиональных инспекций МНС России по крупнейшим налогопла­тельщикам, осуществляющим деятельность: 1) в сфере разведки, добычи, переработки, транспортировки и реализации нефти; 2) в сфере разведки, добычи, переработки, транспортировки и ре­ализации газа; 3) в сфере производства и оборота этилового спир­та, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

Параллельно с организационной ведется работа по формиро­ванию нормативной базы администрирования крупнейших нало­гоплательщиков:

Особенности постановки на учет крупнейших налогоплатель­щиков утверждены приказом Минфина России от 11.07.2005 г. № 85н;

Временный регламент централизованного приема налого­вых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи для Межрегио­нальных инспекций ФНС России по крупнейшим налогопла­тельщикам утверждены приказом ФНС России от 01.02.2005 г. №САЭ-3-13/22@;

1 Приказ МНС России от 14.02.2003 г. № БГ-3-15/66 «О создании меж­региональных инспекций МНС России по крупнейшим налогоплатель­щикам».

Методические указания для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета и постановки на учет в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков — российских организаций в связи с изменением места нахождения, утве­рждены приказом МНС России от 11.02.2004 г. № БГ-3-09/97@;

Методические указания для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета и постановки на учет в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков - россий­ских организаций в связи с реорганизацией, утверждены прика­зом МНС России от 11.02.2004 г. № БГ-3-09/96@;

Методические указания для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков — российских организаций в связи с ликвидацией, утверждены приказом МНС России от 11.02.2004 г, № 13Г-3-09/96©1.

Одним из инструментов планирования поступлений в бюджет в условиях реформирования системы налогового администрирования является налоговый паспорт региона. Для этого необходима информационная база, содержащая информацию о налоговой нагрузке в каждом регионе, показатели поступлений всех налогов и сборов. Кроме того, она позволяет оценить экономи­ческий, финансовый и налоговый потенциал отдельно взятого региона.

На основе приведенных показателей складывается информа­ционная база расчета совокупного дохода региона, его экономи­ческого, финансового и налогового потенциалов. Она характери­зует возможности экономическою роста региона и соответствующий рост налоговых поступлений. Что имеет исключительное значение при очередном формировании бюджетов всех уровней, поскольку в них должны более достоверно отражаться потреб­ности регионов в федеральных ресурсах в виде субсидий, дотаций.

Налоговый паспорт состоит из семи разделов, отражающих полный набор показателей, характеризующих налоговый потенциал и эффективность налогового администрирования в регионе. Например, он включает такие показатели, оказывающие ключе­вое влияние на формирование налоговой нагрузки в регионе, как:

место и роль региона в обшей системе хозяйства России:

специализация региона по отраслям хозяйства, особеннос­ти размещения и функционирования основных отраслей хо­зяйства:

численность населения региона, доля городского населения коэффициент урбанизации:

валовой региональный продукт в разрезе основных отрас­лей;

объем выпуска промышленной продукции в физическом и денежном выражении в разрезе основных отраслей промышлен­ности;

финансово-экономическое состояние предприятий основ­ных отраслей региона, количество прибыльных и убыточных предприятий;

уровень и динамика заработной платы. Информация о за­долженности по заработной плате позволяет определить доходы бюджета по налогу на доходы физических лиц;

финансово-экономическое состояние крупнейших нало­гоплательщиков региона;

объемы экспортных поставок в разрезе отраслей экономики региона (для прогноза сумм возмещения НДС предприятиям экспортерам).

Результатом налогового администрирования является нало­говое равновесие, т. е. достижение устойчивого баланса между экономическими и фискальными интересами государства, с од­ной стороны, и оптимальной величиной налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты - с другой.

Важное значение в последнее время отводится развитию осо­бых экономических зон. На указанных территориях налоговое администрирование происходит с учетом особенностей, преду­смотренных действующим законодательством.

Вопросы, касающиеся особых экономических зон, регулиру­ются Федеральным законом от 22.07.2005 г. № 116-ФЗ «Об осо­бых экономических зонах в Российской Федерации», указами Президента Российской Федерации, постановлениями Прави­тельства Российской Федерации и принимаемыми в соответ­ствии с ними иными нормативными правовыми актами.

Особые экономические зоны создаются в целях развития об­рабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных от­раслей, производства новых видов продукции и развития транс­портной инфраструктуры.

Статьей 4 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» преду­смотрены следующие типы особых экономических зон, которые могут создаваться на территории Российской Федерации:

1) промышленно-производственные особые экономические зоны;

2) технико-внедренческие особые экономические зоны.

Промышленно-производственные особые экономические зоны создаются на участках территории, площадь которых сос­тавляет не более 20 км2. Технико-внедренческие особые эконо­мические зоны создаются не более чем на двух участках террито­рии, общая площадь которых составляет не более 2 км2.

Особая экономическая зона не может находиться на террито­риях нескольких муниципальных образований. Территория осо­бой экономической зоны не должна включать полностью терри­торию какого-либо административно-территориального образо­вания. На ней не допускается размещение объектов жилищного фонда.

На территории особой экономической зоны не допускается:

добыча полезных ископаемых и металлургическое произ­водство в соответствии с Общероссийским классификатором ви­дов экономической деятельности;

переработка полезных ископаемых и лома черных и цвет­ных металлов;

производство и переработка подакцизных товаров (за иск­лючением легковых автомобилей и мотоциклов).

При создании особой экономической зоны Правительство Российской Федерации определяет виды деятельности, осуществление которых разрешено на ее территории. Особые экономические зоны могут создаваться только на земельных участках. находящихся в государственной и (или) муниципальной собственности.

Статьей 38 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 116-ФЗ оп­ределена гарантия для резидентов, расположенных на террито­рии особых экономических зон, от неблагоприятного изменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а именно: акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, законы субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты органов местного самоуп­равления о налогах и сборах, ухудшающие положение налогопла­тельщиков — резидентов особых экономических зон, за исключе­нием актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, касающихся налогообложения подакцизных товаров. не применяются в отношении резидентов особых экономиче­ских зон в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.

Статья 11 вышеприведенного Федерального закона раскры­вает отдельные особенности налогового администрирования резидентов особой экономической зоны.

Налоговые и таможенные органы Российской Федерации осуществляют налоговый и таможенный контроль на территории особой экономической зоны в соответствии с законодательством Российской Федерации. При двух и более существенных наруше­ниях резидентом особой экономической зоны налогового и (или) таможенного законодательства лицо может быть лишено статуса резидента особой экономической зоны по результатам рассмот­рения судом заявления органов управления особыми экономи­ческими зонами.

Иные мероприятия по контролю (кроме, налогового и тамо­женною кои (роля, проводимого должностными липами налоговых и таможенных органон Российской Федерации) осуществля­ются и виде плановых комплексных проверок. Они проводятся но согласованию с органами управления особыми экономичес­кими зонами и на основании решения, выданного органами управления особыми экономическими зонами.

Создание справедливой налоговой системы государства - это многоэтапный процесс, основанный на четко сформулирован­ных целях и приоритетах в рамках пользующейся поддержкой об­щества последовательной государственной налоговой политики.

Таким образом, эффективная налоговая политика означает создание оптимальной национальной налоговой системы, которая, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государ­ства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпри­нимательской деятельности, одновременно обязывая его к пос­тоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствова­ния. Такая политика должна на длительную перспективу ориен­тировать налоговую систему на оптимальную налоговую нагруз­ку. Без улучшения налогового администрирования и контроля трудно рассчитывать на то, что будет развиваться конкуренция в стране.

Проблемы налогового администрирования необходимо ре­шать при взаимодействии и диалоге исполнительных органов, институтов и организаций (прежде всего саморегулируемых) гражданского общества и научного сообщества.