Налоги с физических лиц в РФ

Вид материала

Содержание

Порядок уплаты, учета и контроля по налогу на доходы физических лиц.
Особенности исчисления и уплаты налога на доход предпринимателей.
Сроки уплаты налога на доходы физических лиц.
Объект налогообложения.
Налоговые льготы.
Базовые налоговые ставки.
Объект налогообложения и налоговая база.
Стоимость имущества

Подобный материал:

1 2 3 4

Порядок уплаты, учета и контроля по налогу на доходы физических лиц.

Основными элементами налоговых обязательств являются непосредственно объект налога, место и дата возникновения объекта, а также ставки и сроки уплаты налога. Если объектом является какой-либо установленный показатель, то место и дата возникновения объекта определяют его территориальные и временные границы. Так, объектом по налогу на доходы физических лиц согласно статье 210 Налогового кодекса РФ является доход, полученный налогоплательщиком. Место возникновения объекта (дохода) определяется по статье 208 НК РФ, а дата фактического получения дохода (возникновения объекта) – по статье 223 НК РФ.

По налогу на доходы физических лиц предусмотрены разные способы определения доты получения дохода. Так, по заработной плате дата получения дохода не зависит от способа его выплаты, она устанавливается по общему правилу. При получении доходов в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды дата получения дохода зависит от способа его получения. Дата получения дохода в виде заработной платы определяется по методу начислений, а дата получения иных доходов – в особом порядке. При получении иных доходов в денежной и натуральной формах датой их получения считается день передачи средств, имущества. При получении доходов в материальной выгоды дата признания дохода зависит от способа ее получения, в именно:

день уплаты процентов – когда материальная выгода получена от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами;
момент получения товаров, выполнения работ, оказание услуг – когда материальная выгода получения от приобретения товаров (работ, услуг);
день приобретения ценных бумаг – когда материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг.

По налогу на доходы применяется три вида ставок: 13, 30 и 35%.

Ставка 13% применяется к резидентам РФ по всем доходам тех, которые облагаются по ставкам 30 и 35%.

Ставка 30% применяется к двум видам доходов: дивидендам и доходам нерезидентов РФ.

Ставка 35% применяется к пяти видам доходов, а именно:

выигрыши по лотереям, на тотализаторах и т.п.;
стоимость любых выигрышей и призов на конкурсах, проведения рекламной кампании не более 2 000 рублей;
страховые выплаты по договорам обязательного краткосрочного страхования в части превышения над суммой, определяемой по ставке рефинансирования ЦБ РФ;
процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, за период начисления процентов – по рублевым кредитам и 9% годовых по валютным вкладам;
материальная выгода в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств от организации в части превышения уплаченных им льготных процентов и процентов, предъявляемых для получения сторонними получателями.

Особенности исчисления и уплаты налога на доход предпринимателей.

Самостоятельно исчисляют и уплачивают налог следующие налогоплательщики, занимающиеся частными видами деятельности (ст.227 НК РФ):

физические лица, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, уплачивают налог с сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, уплачивают налог с сумм доходов, полученных от такой деятельности ( ст. 225 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Первый случай возможен, когда налоговый агент удержал с дохода предпринимателя налог в связи с тем, что последний не представил свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя.

При исчислении налога надо учитывать, что убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Для предпринимателей предусмотрена обязанность сдавать три налоговые декларации:

по итогам календарного года (общая декларация);
о предполагаемых доходах (первая специальная декларация);
уточняющая о предполагаемых доходах (вторая специальная декларация).

Общую декларацию по всем доходам предприниматели представляют в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Она так же подается в пятидневный срок со дня прекращения источников дохода, если источники доходов до истечения года перестали существовать.

Первая специальная декларация по доходам от предпринимательской деятельности подается в случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. Данная декларация представляется с указанием суммы предполагаемого дохода от указанием деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определения самостоятельно налогоплательщиком.

Вторая специальная декларация предоставляется в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода. Данная уточняющая декларация является основанием для перерасчета суммы авансовых платежей.

Общая сумма налога, исчисленная по общей налоговой декларации, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае сдачи налоговой декларации в пятидневный срок в связи с прекращением существования источника дохода налог, доначисленный по такой декларации, уплачивается на позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

Помимо общей суммы налогов по итогам за весь налоговый период предприниматели уплачивают авансовые платежи. Исчисление авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в специальной налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Основанием для уплаты авансовых платежей является налоговое уведомление, вручаемое налогоплательщику налоговым органом.

При этом предусмотрены следующие сроки уплаты авансовых платежей:

за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь-декабрь - не позднее 15 января текущего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;

При сдаче уточняющей налоговой декларации (второй специальной декларации) с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. При этом перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации.

Самостоятельно исчисляют и уплачивают налог физические лица со следующих видов доходов (ст. 228 НК РФ):

с сумм вознаграждений по договорам гражданско-правового характера (включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, в случае получения указанных сумм от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами);
с доходов из источников, находящихся за пределами РФ (физические лица – налоговыми агентами);
с сумм дохода, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, когда налоговый агент ввиду невозможности удержания налога сообщения об этом в налоговый орган.

Указанные выше лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в общем порядке, установленном, статьей 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики, уплачивающие налог в рассматриваемом порядке, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета общую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Данная декларация также подается в пятидневный срок со дня прекращения источников дохода, если источники доходов до истечения, если источники доходов до истечения года перестали существовать. Требование подать декларацию, не дожидаясь окончания года, исходя из анализа статьи 229 НК РФ, возникает, по всей видимости, когда физическое лицо покинет до окончания года территорию РФ. Предоставление каких-либо иных специальных налоговых деклараций в данном случае не установлено.

Сроки уплаты налога на доходы физических лиц.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае сдачи налоговой декларации в пятидневный срок в связи с прекращением существования источника дохода налог, доначисленный по такой декларации, уплачивается не позднее чем через 15 дней с подачи такой декларации.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Перечень лиц, обязанных сдавать налоговую декларацию по итогам налогового периода (календарного года):

физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;
физические лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, по суммам таких доходов;
физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Другие лица могут по собственному желанию подать налоговую декларацию. В частности, подача налоговой декларации необходима для применения социальных и имущественных налоговых вычетов.

Общий срок сдачи налоговой декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме срока действуют и специальные сроки подачи налоговой декларации для лиц в случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода. Они обязаны в пятидневный срок со дня прекращения их существования представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При прекращении в течении календарного года иностранным физическим лицом деятельности, по которой в обязательном порядке подается налоговая декларация, и выезде его за пределы территории РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ.

Сумма доначисленного налога по специальным налоговым декларациям уплачивается не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течении налогового периода авансовых платежей.

Земельный налог

Общие принципы взимания земельного налога.

Земельный налог представляет собой одну из форм платы за пользование землей. Земельный налог – самый древний налог, его взимание не прекращалось и послереволюционный, советский период. Земельный налог входит в состав местных налогов. Однако его роль в доходах местных бюджетов незначительна, что во многом объясняется отсутствием в России рынка свободной купли-продажи земли, а сельскохозяйственные товаропроизводители и хозяйства сельских землепользователей больше терпят убытки, чем получают прибыли. Обложение городских земель затруднено из-за отсутствия Земельного кадастра и четкой системы рыночного ценообразования. В основе земельного налога лежит рентная составляющая, методология расчета которой составляет предмет научно- практических дискуссий. Это означает, что еще не удалось разработать даже применение методики исчисления земельной ренты. На практике земельный налог взимается с земель с отрицательной земельной рентой, что подтверждает наличие глубочайших проблем налогообложения участников земельных отношений.

Поскольку земельный налог является местным налогом, то Налоговый кодекс РФ устанавливает только общие принципы обложения: определяет состав плательщиков и объектов обложения, общие (ориентировочные) ставки налога. Порядок налогообложения земельных участков, расположенных на территории города, устанавливают городские представительные органы местного самоуправления, а по земельным участкам, расположенным на территории района за пределами территории городов или населенных пунктов, - представительный орган местного самоуправления в районе.

Налогоплательщики.

Плательщиками земельного налога Налоговый кодекс определяет организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями. Они обязаны платить земельный налог и при отсутствии у них государственного акта, удостоверяющего право собственности, владения или пользования земельным участком. Та же обязанность возлагается на налогоплательщиков и при отсутствии предусмотренным действующим законодательством регистрации права собственности (владения или пользования) землей.

Не является налогоплательщиком в отношении арендуемого земельного участка арендатор этого земельного участка, если иное не установлено в договоре аренды.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах территории города либо территории района, на которую распространяется действие нормативного акта, принимаемого городским или районным представительным органом местного самоуправления, находящиеся в собственности, владении или пользовании организаций и физических лиц.

Налоговые льготы.

Освобождаются от земельного налога:

земельные полосы, проходящие непосредственно вдоль линии государственной границы РФ.
Граждане, занимающие традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования;
Граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд земли, требующие рекультивации, на первые 10 лет пользования или в целях добычи торфа, используемого на повышение плодородности почв;
Участники ВОВ, граждане, на которых распространены социальные гарантии и льготы участников ВОВ;
Инвалиды I и II групп;
Граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного значения, а также испытаний, учений и иных работ, связанных с ядерными установками.

Органы власти субъектов РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящиеся в распоряжении субъекта РФ.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде:

Частичного освобождения на определенный срок;
Отсрочки выплаты;
Понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении органа местного самоуправления.

Базовые налоговые ставки.

Базовые налоговые ставки по отдельным категориям земель и группам налогоплательщиков устанавливаются представительными органами местного самоуправления в пределах 0,1-2,0% от налогооблагаемой базы. Для каждой конкретной земель и группы налогоплательщиков ставки земельного налога должны быть одинаковыми на всей территории города, района.

Сумма земельного налога определяется с учетом налоговых льгот по каждому земельному участку (объекту обложения). Земельный налог равен в данном случае соответствующей процентной доле от налоговой базы.

Для физических лиц сумму земельного налога устанавливают налоговые органы, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога. По земельному налогу составляется налоговая декларация, типовая форма которой и порядок ее заполнения утверждает МНС РФ по согласованию с МФ РФ.

Уплата налога физическими лицами осуществляется равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Налог на имущество физических лиц.

Характеристики налога и его плательщики

Налог на имущество граждан взимался на протяжении последнего столетия, в советское время этот налог был на строения и сооружения граждан. В российских условиях, когда граждане получили возможность приватизировать свое имущество, этот налог был преобразован (изменен порядок его исчисления). Однако коренных изменений методологии этого налога не произошло, т.е. база обложения по нему не опирается на рыночные цены, а недвижимость крупных собственников вообще выпадает зачастую из сферы обложения. В перспективе этот налог сольется с земельным налогом с граждан и будет формироваться как налог на недвижимость граждан. В его основе, предположительно, будут находиться стабильные цены на рынке недвижимости и земли.

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица – собственники имущества (объекта налогообложения) независимо от их места пребывания, а также от того, каким образом они осуществляют свои права по владению, распоряжению, пользованию имуществом. Как и по земельному налогу, по налогу на имущество физических лиц не принимается в расчет отсутствие у плательщиков государственного удостоверения (свидетельства) на право собственности на облагаемое имущество, если они фактически реализуют права по владению, распоряжению и использованию имуществом.

Если имущество как объект обложения находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то налогоплательщиком будет одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. Не является налогоплательщиком арендатор арендуемого имущества.

Объект налогообложения и налоговая база.

Объектами налогообложения выступают находящиеся на территории местного самоуправления такие виды имущества, как жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные здания, строения помещения и сооружения. Объектом незавершенного строительства также относятся к объектам обложения. К объектам обложения относятся: транспортные средства (самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, автотранспортные средства, мотосани, моторные лодки и другие транспортные средства (за исключением транспортных средств, облагаемых транспортным налогом, а также весельные лодки и велосипеды)).

Налоговая база определяется по каждому объекту обложения исходя из оценки стоимости этого объекта (инвентаризационной, страховой или рыночной). Порядок и правила такой оценки, состав органов, осуществляющих оценку, устанавливают представительные органы местного самоуправления. Налоговый кодекс РФ запрещает одновременное использование различных методик оценки объектов обложения на территории одного города, района.

Налоговые ставки, установленные НК РФ, являются ориентировочными, поскольку новый налоговый режим еще не является легитимным. Эти ставки от оценочной стоимости имущества не могут превышать:

Стоимость имущества	Ставка налога
До 500 тыс. рублей	0,1%
От 500 тыс. рублей до 1 млн. рублей	500 руб. + 0,5% от стоимости от 500 тыс. рублей до 1 млн. рублей
От 1 млн. до 10 млн. руб.	3,0 тыс. руб. + 1% от стоимости, превышающей 1 млн. руб.
Свыше 10 млн. руб.	12 тыс. руб. + 2% от стоимости свыше 10 млн. руб.

Blog

Налоги с физических лиц в РФ

Содержание