Налог на прибыль организаций

Вид материала

Документы

Содержание Единый налог на вмененный доход Налог на имущество

Подобный материал:

• Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
• Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций", 1237.72kb.
• Программа семинара: налог на прибыль, 45.74kb.
• Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
• Налогообложение общественных организаций инвалидов (часть, 386.43kb.
• Высшего Арбитражного Суда РФ от 08. 10. 2010 n вас-9939/10 Всвязи с введением в действие, 1788.83kb.
• 2 1 ндс 2 Налог на прибыль организаций, 739.74kb.
• Налог на прибыль организаций, 125.84kb.
• Программа: Обзор изменений по налогу на прибыль на текущий момент. Учет доходов, 21.98kb.
• 5. Налог на прибыль организаций, 30.97kb.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД


1. Деятельность по реализации сжиженного газа путем доставки населению газовых баллонов является розничной торговлей для целей применения ЕНВД (Постановление ФАС УО от 07.08.2003 N Ф09-2337/03-АК).


Позиция налогоплательщика.


Согласно ст. 3 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" плательщиками ЕНВД являются также предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.


Позиция налогового органа.


Оказываемые услуги по реализации сжиженного газа в баллонах населению путем разъездов по районам не подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, следовательно, исчисление и уплата налогов по указанным видам деятельности должны производиться в общеустановленном порядке.

Решением суда от 18.04.03 заявление налогоплательщика о признании решения налогового органа недействительным удовлетворено. Постановлением суда апелляционной инстанции от 11.06.03 решение оставлено без изменения.

Оставляя судебные акты нижестоящих инстанций в силе, Федеральный арбитражный суд посчитал необоснованным довод налогового органа, что розничная торговля газом бытовым в баллонах путем разъездов по районам относится к услугам по газификации, которые не включены законом в перечень видов деятельности, осуществление которых предусматривает переход на уплату ЕНВД.

При этом суд исходил из того, что предприниматель в 2000 и 2001 гг. осуществлял розничную торговлю бытовым газом путем развоза, в связи с чем он был переведен налоговым органом на уплату ЕНВД согласно выданному уведомлению и свидетельству об уплате налога по данному виду деятельности.

Кроме того, в соответствии с положениями ст. 492 Гражданского кодекса РФ и ГОСТа Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 г. N 242-ст) реализация сжиженного газа путем доставки населению газовых баллонов является розничной торговлей.

В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 3 действовавшего в спорный период Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" плательщиками ЕНВД являлись индивидуальные предприниматели, осуществлявшие розничную торговлю через места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Аналогичная норма содержалась в подп. 1 п. 1 ст. 3 Закона Свердловской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", на территории которой налогоплательщик осуществлял свою деятельность.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ понятия других отраслей законодательства, которые используются в налоговом законодательстве, для целей налогообложения применяются в значении, используемом в данных отраслях законодательства.

Понятие договора розничной купли-продажи содержится в гражданском законодательстве. Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ отличительным критерием данного договора является предназначение товара для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (например, с целью личного или семейного использования).

Аналогичное по сути понятие содержится в п. 2.1 ГОСТа Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения".

Таким образом, реализация индивидуальным предпринимателем бытового газа населению является розничной торговлей для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Однако следует учитывать, что с 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в ч. II Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" введена в действие гл. 26.3 ч. II Налогового кодекса РФ, которая в настоящее время регулирует основные принципы применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться на территории субъекта РФ в соответствии с его решением в отношении розничной торговли, в том числе при отсутствии стационарной торговой площади.

Согласно положениям ст. 346.27 Налогового кодекса РФ розничной торговлей является реализация товаров и услуг покупателям за наличный расчет, а также при использовании платежных карт.

Указанная норма также определяет понятие нестационарной торговли для целей налогообложения, которая осуществляется по принципу развозной, разносной или иной торговли, не соответствующей по своим признакам стационарной (отсутствие специально оборудованных для торговли строительных систем, прочно связанных с земельным участком, присоединенных к инженерным коммуникациям: например, магазины, павильоны, киоски).

Следует отметить, что положения гл. 26.3 ч. II Налогового кодекса РФ устанавливают ограничения по осуществлению розничной торговли в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Ст. 346.27 Налогового кодекса РФ установлено, что к розничной торговле как виду предпринимательской деятельности, при осуществлении которого взимается ЕНВД, не относится реализация подакцизных товаров. Однако в соответствии с названной нормой перечень данных товаров ограничен содержанием подп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ, в которых указаны: легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.; автомобильный и прямогонный бензины; дизельное топливо; моторные масла для дизельных, карбюраторных или инжекторных двигателей.

Данный перечень является исчерпывающим и может быть изменен либо дополнен только законодательным актом.

Таким образом, действующие положения гл. 26.3 ч. II Налогового кодекса РФ также не содержат запрета на применение системы в виде ЕНВД при осуществлении нестационарной розничной торговли бытовым газом в баллонах.


Постановление ФАС УО

от 07.08.2003

N Ф09-2337/03-АК


НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО


1. При сдаче в аренду имущества, относящегося к имуществу, предназначенному для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, организация-арендодатель в соответствии с п. "в" ст. 5 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" может воспользоваться правом на льготу по налогу на имущество при условии, что организация-арендатор будет использовать арендованное имущество по назначению (Постановление ФАС ВВО от 11.06.2003 N А29-6697/02А).


Позиция налогоплательщика.


Предоставление льготируемого имущества в аренду не лишает предприятие права на использование льготы по налогу на имущество, установленной п. "в" ст. 5 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".


Позиция налогового органа.


В случае если имущество, предназначенное для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, используется предприятием не по назначению или сдается в аренду, то льгота по налогу на имущество налогоплательщику не предоставляется.

Решением суда от 25.11.2002 налоговому органу в удовлетворении требований отказано. Постановлением суда апелляционной инстанции от 26.02.2003 решение оставлено без изменений.

Оставляя судебные акты нижестоящих инстанций без изменений, суд кассационной инстанции поддержал позицию налогоплательщика.

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Согласно пункту "в" статьи 5 вышеуказанного Закона стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции. Причем в целях применения налоговых льгот под сельскохозяйственной продукцией понимается продукция, производство которой включено в Классификатор отраслей народного хозяйства N 175018, код 210004 "Сельскохозяйственное производство".

Таким образом, Закон РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" предусматривает, что льготы по налогу на имущество предоставляются предприятиям, имеющим на балансе имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, но не содержит положений относительно использования имущества данного вида именно балансодержателем.

Предоставление имущества в пользование другим лицам является неотъемлемым правом собственника имущества, причем при использовании имущества арендатором оно не выходит из собственности арендодателя и по-прежнему находится на балансе собственника. Следовательно, налог со стоимости данного имущества уплачивается в общеустановленном порядке организацией, у которой это имущество находится на балансе.

Трудности в исчислении налога на имущество предприятий у организаций, имеющих на балансе льготируемое имущество, сдаваемое в аренду, возникают вследствие того, что из налоговой базы у этих налогоплательщиков исключаются только те льготируемые объекты, которые используются по целевому назначению. В случае сдачи такого имущества в аренду арендодатель вправе воспользоваться льготой по этому имуществу только в том случае, если арендатор использует это имущество исключительно по целевому назначению.

Аналогичная позиция выражена налоговыми органами в Письмах МНС РФ от 29.01.1998 N 04-05-06/8 и от 06.10.2000 N 06-12/2/50644, согласно которым "если объекты, относящиеся к указанной сфере, сдаются в течение отчетного периода в аренду и используются арендатором не по целевому назначению, они подлежат налогообложению на общих основаниях".


Постановление ФАС ВВО

от 11.06.2003

N А29-6697/02А


2. В налоговую базу по налогу на имущество предприятий не включаются затраты на строительство объектов основных средств, относящихся к льготируемому имуществу в соответствии с п. "а" ст. 5 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" в случае, если такие объекты не приняты в срок в эксплуатацию или права собственника на них не зарегистрированы в установленном порядке (Постановление ФАС ВСО от 04.11.2003 N А33-3854/03-С3н-Ф02-3775/03-С1).


Позиция налогоплательщика.


Затраты предприятия на строительство объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы должны быть исключены из налоговой базы по налогу на имущество предприятий в соответствии со ст. 5 Закона РФ от 13 декабря 1991 года N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".


Позиция налогового органа.


Поскольку строительство объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы не завершено, они не переданы в эксплуатацию и отсутствует факт эксплуатации данных объектов по своему целевому назначению, исключение их стоимости как объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы из налогооблагаемой базы по налогу на имущество является неправомерным.

Решением суда от 19.05.2003 в удовлетворении требований налогоплательщику отказано. Постановлением суда апелляционной инстанции от 04.08.2003 решение отменено, заявленные требования удовлетворены.

Суд кассационной инстанции, оставив постановление суда апелляционной инстанции без изменений, согласился с позицией налогоплательщика.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. То есть затраты предприятия на строительство объектов основных средств подлежат включению в налоговую базу, облагаемую налогом на имущество.

Согласно п. "а" ст. 5 вышеуказанного Закона стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика. Таким образом, указанной льготой могут пользоваться организации любых организационно-правовых форм и форм собственности, на балансе которых находятся названные объекты. При этом из налоговой базы у этих налогоплательщиков должны исключаться только объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, непосредственно используемые по целевому назначению. Как видно из данного положения, законодатель не уточняет, включаются ли объекты, не законченные строительством в срок, в частности не принятые в эксплуатацию и (или) права собственника на которые не зарегистрированы в установленном порядке, в состав льготируемого имущества или нет.

В соответствии с разделом 2 Разъяснений по применению изменений и дополнений N 5 в Инструкцию ГНС РФ от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", направленных совместным Письмом МНС РФ и Минфина РФ от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350 нижестоящим налоговым органам для применения в работе, поскольку объекты, не законченные строительством в срок (не принятые в эксплуатацию и (или) права собственника на которые не зарегистрированы в установленном порядке), относятся к льготируемому имуществу, перечень которого установлен ст. 5 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", то затраты, учитываемые в бухгалтерском учете заказчика (покупателя) на счете 08 "Капитальные вложения" по указанным объектам, также не включаются в налоговую базу по налогу на имущество предприятий.

Поскольку суд установил, что предприятие осуществляло строительство объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, исключение затрат налогоплательщика на строительство данных объектов из налоговой базы по налогу на имущество предприятий является правомерным.

Следует отметить неоднозначное рассмотрение этого вопроса налоговыми органами на протяжении всего существования данной льготы. Так, в Письмах Управления МНС РФ по г. Москве от 20.11.2001 N 06-12/2/53437, от 20.01.2003 N 23-10/2/4032 указано, что поскольку однозначная идентификация объекта как объекта жилищно-коммунальной сферы возможна только после завершения его строительства и передачи в эксплуатацию, то указанная льгота распространяется на объекты незавершенного строительства, отражаемые организацией на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в том случае, если строительство объекта жилищно-коммунальной сферы завершено и он передан в эксплуатацию, но право собственности на него не зарегистрировано в установленном порядке или "однозначная квалификация имущества в качестве льготируемого объекта возможна только после завершения его строительства (монтажа) и передачи его в эксплуатацию, в связи с чем льготы, предусмотренные ст. 5 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", не распространяются на расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, учитываемые на счете 08 "Капитальные вложения", что противоречит положениям Разъяснений по применению изменений и дополнений N 5 в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", направленных совместным Письмом МНС РФ и Минфина РФ от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350, в части исключения из налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций затрат на строительство объектов социально-культурной и жилищно-коммунальной сферы, не сданных в эксплуатацию. Причина таких противоречий - невозможность однозначной квалификации имущества в качестве объекта жилищно-коммунальной или социально-культурной сферы до начала эксплуатации указанных объектов по своему целевому назначению. Скорее всего, вопрос отнесения или неотнесения объектов незавершенного строительства к объектам жилищно-коммунальной или социально-культурной сферы до момента сдачи в эксплуатацию следует отнести на усмотрение суда.


Постановление ФАС ВСО

от 04.11.2003

N А33-3854/03-С3н-Ф02-3775/03-С1


3. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" не предусматривает согласования решений о консервации, принятых местным органом власти или федеральным органом власти, с органами власти субъекта РФ (Постановление ФАС СКО от 01.08.2003 N Ф08-2719/2003-1000А).


Позиция налогоплательщика.


Консервация объекта была согласована с федеральным органом исполнительной власти, на который Правительством РФ возложена обязанность по контролю над консервацией гидротехнических сооружений. Кроме того, в законодательстве РФ о налогах и сборах отсутствует какой-либо нормативный акт, предусматривающий согласование решения о проведении консервации объектов, вынесенных федеральным органом власти или органом местного самоуправления, с органами власти субъекта РФ.


Позиция налогового органа.


При консервации имущества предприятия решением только органа местного самоуправления льгота по налогу предоставляется в той части, которая зачисляется в бюджет соответствующего органа местного самоуправления. Согласно ст. 5 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", п. 5 Инструкции ГНС РФ от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество" органы местного самоуправления могут устанавливать льготы по налогу на имущество только в пределах сумм, зачисляемых в местный бюджет.

Решением суда первой инстанции от 27.01.2003 исковые требования налогоплательщика удовлетворены. Постановлением суда апелляционной инстанции от 14.05.2003 решение отменено, в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Оставляя решение суда первой инстанции в силе, суд кассационной инстанции указал, что для пользования льготой по налогу на имущество необходимо проведение консервации объектов по решению одного из перечисленных в норме права органов власти и местного самоуправления. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" не предусматривает согласования решений о консервации, принятых местным органом власти или федеральным органом власти, с органами власти субъекта Федерации. Кроме того, принимая решение о консервации, орган власти или орган местного самоуправления не решают вопрос о предоставлении льготы по налогу на имущество, а лишь оценивают возможность причисления определенного имущества к объектам, подлежащим консервации. Льгота же в данном случае предоставляется Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".

В соответствии с пунктом "ж" статьи 4 Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и подп. "ж" п. 5 Инструкции ГНС РФ от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество" налогом не облагается имущество, используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. К таким запасам относятся, в частности, материальные ценности предприятий, законсервированные в соответствии с указанными решениями.

При этом принятие федеральным органом исполнительной власти решения о создании запасов не ставится в зависимость от ведомственной принадлежности предприятия, объединения, организации органу, принимающему такое решение. Данная норма указанного Закона предусматривает равные права вышеназванных органов в принятии решения об образовании запасов имущества. Решение, принятое одним из указанных органов, об образовании запасов имущества будет являться основанием для проведения консервации в отношении определенных объектов. Данная позиция усматривается и в Письме ГНС РФ от 06.05.1997 N СШ-6-02/348, где не предусмотрено обязательного согласования решения о проведении консервации объектов, вынесенных федеральным органом власти или органом местного самоуправления, с органами власти субъекта РФ. Причем, принимая данное решение, орган власти или местного самоуправления не решает вопрос о предоставлении льготы по налогу, а лишь усматривает возможность отнесения того или иного имущества к объектам консервации. Льгота же в данном случае предоставляется Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", при условии отнесения имущества одним из перечисленных в п. "ж" ст. 4 этого Закона органов власти и местного самоуправления к объектам консервации.

Суд кассационной инстанции не согласился с разъяснениями налоговых органов, приведенными в Письме МНС РФ от 19.06.2002 "О льготах по налогу на имущество предприятий при консервации имущества" и Письме МНС РФ от 11.03.2001 N ВТ-6-04/197, в соответствии с которыми при определении соответствующих органов государственной власти и управления, которые могут принять решение о консервации имущества, следует исходить из того, что, если предприятие не является государственным, решение о консервации имущества должен принимать законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации или соответствующий орган исполнительной власти по месту расположения юридического лица. Дело в том, что позиция налоговых органов по данному вопросу менялась в течение времени без отсутствия изменений в налоговом законодательстве, кроме того, ни в одном из приведенных писем налоговый орган не ссылается на какую-либо норму права.

Таким образом, решение о консервации, принятое органом местного самоуправления, согласованное с федеральным органом исполнительной власти, на который возложена обязанность по контролю над консервацией определенного вида объектов, не нуждается в согласовании с органами власти соответствующего субъекта РФ. Судебная практика на протяжении всего периода действия данной льготы по налогу на имущество занимала аналогичную позицию, что отразилось в Постановлении ФАС ВСО от 13.12.2000 N А19-3128/99-40-30-Ф02-2602/00-С1, Постановлении ФАС СЗО от 08.04.2002 N А56-29579/01, от 31.07.2001 N А42-2444/01-5, от 11.01.2000 N А05-5610/5638/99-308/318/7.