Налог на прибыль организаций

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 10 11 12 13 14 15 16 17 18

Решением суда от 04.02.2003 требования налогоплательщика удовлетворены. Постановлением апелляционной инстанции от 08.05.2003 решение суда оставлено без изменения.

Суд кассационной инстанции изменил судебные акты нижестоящих инстанций и поддержал позицию налогового органа.

Согласно п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ под местом нахождения обособленного подразделения российской организации понимается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Статьей 1 Федерального закона от 17.07.99 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" понятие рабочего места определено как место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

В соответствии с п. 4 ст. 58 Налогового кодекса РФ конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с данной статьей применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым кодексом РФ.

Согласно ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 Налогового кодекса РФ.

Согласно Письму УМНС РФ по г. Москве от 10.07.2003 N 11-14/38308 совокупная сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Необходимо отметить, что постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Таким образом, возникновение обязанности по уплате того или иного налога не связано с постановкой организации на налоговый учет по месту нахождения своего обособленного подразделения. Кроме того, на возможность наличия у организации обязанности по уплате отдельных видов налогов и сборов в отсутствие оснований для ее постановки на налоговый учет указано и в Письме МНС РФ от 22.05.2001 N ММ-6-12/410@.

Следовательно, необеспечение головной организацией перечисления в бюджет по месту нахождения филиалов или иных обособленных подразделений сумм налога на доходы физических лиц является нарушением положений п. 7 ст. 226 и пп. 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 24 Налогового кодекса РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, налоговый орган имеет основания для направления организации требования о перечислении сумм налога в бюджет по месту нахождения филиала или иного обособленного подразделения организации, начисления за неперечисленные (не полностью перечисленные) суммы налога и пени в порядке, установленном в ст. 75 Налогового кодекса РФ, а также для привлечения организации - налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ, независимо от того, состоит на учете предприятие по месту нахождения своего обособленного подразделения или осуществляет свою деятельность без такой постановки.

Постановление ФАС СЗО

от 22.08.2003

N А56-38533/02

53. Суд признал недействительным решение налогового органа в части начисления пеней по налогу, уплаченному налогоплательщиком в федеральный бюджет с указанием ошибочного кода бюджетной классификации, так как действующее законодательство не ставит возникновение недоимки по налогу в зависимость от правильности указания налогоплательщиком кода бюджетной классификации.

Позиция налогоплательщика.

При своевременной уплате налога в соответствии с ошибочно указанным кодом бюджетной классификации сумма считается поступившей в бюджет, а обязанность налогоплательщика по уплате налога - исполненной, и, следовательно, недоимки по налогу и пени не образовывается.

Позиция налогового органа.

В результате неправильного указания в платежном поручении кода бюджетной классификации у предприятия образовалась недоимка по налогу на добавленную стоимость, что является основанием для начисления пени на сумму неуплаченного налога.

Решением суда от 16.04.2003 требования налогоплательщика удовлетворены. Постановлением апелляционной инстанции от 02.06.2003 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Суд кассационной инстанции оставил судебные решения нижестоящих судов без изменений и поддержал позицию налогоплательщика.

Статьей 8 Налогового кодекса РФ установлена цель уплаты налога - финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ формой образования и расходования фонда денежных средств для реализации указанной цели являются соответствующие бюджеты.

В соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации в РФ", п. 1 Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденных Приказом Минфина РФ от 25.05.1999 N 38н, бюджетная классификация предусматривает присвоение объектам классификации соответствующих группировочных кодов, обеспечивающих единство формы бюджетной документации, представление необходимой информации для составления консолидированного бюджета РФ и консолидированных бюджетов субъектов РФ, а также отчетов об их исполнении.

Согласно Правилам указания информации в поле "Назначение платежа" расчетных документов на перечисление платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, утвержденным совместным Приказом МНС РФ N БГ-3-10/373, ГТК РФ N 961, Минфина РФ N 80н от 01.10.2000 (далее - Правила), в одном расчетном документе в целях обеспечения поступления платежа строго по назначению не может быть указано более одного кода бюджетной классификации РФ, установленного в соответствии с классификацией доходов бюджетов.

В соответствии с Правилами платеж должен быть зачислен на соответствующий указанному в графе "назначение платежа" коду бюджетной классификации счет учета доходов бюджета. Правилами не допускается указание в одном расчетном документе более одного кода бюджетной классификации. Показатель "Примечание", который наряду с кодом бюджетной классификации может содержать информацию о виде налога, является текстовым пояснением и используется для указания дополнительной информации. Если показатели "Код бюджетной классификации" и "Примечание" противоречат друг другу, кредитная организация руководствуется кодом бюджетной классификации. В соответствии с Указаниями оперативного характера ЦБ РФ от 24.12.2001 N 159-Т на кредитные организации не возложена обязанность проверять правильность указания (или правомерность неуказания) какого-либо реквизита в платежном поручении.

Следовательно, главным требованием при уплате налога является обеспечение поступления денежных средств строго по назначению, которое достигается при правильном межбюджетном распределении органами федерального казначейства на основании расчетных документов по каждому объекту налогообложения с указанием кода бюджетной классификации, а ответственность за незачисление налога по назначению при неправильном указании кода бюджетной классификации в платежном поручении несет плательщик.

Следует отметить, что ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренная ст. ст. 122 и 123 Налогового кодекса РФ, не должна применяться к организации в том случае, если недоплата одного налога и переплата другого налога произошли в рамках одного бюджета, так как согласно п. 42 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 N 5 неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в ст. 122 деяний (действий или бездействия).

Арбитражная практика свидетельствует о том, что суды считают необходимым условием отсутствия налоговой ответственности не только наличие переплаты в тот же бюджет, но и по тому же конкретному налогу (Постановления ФАС СЗО от 03.06.2002 N А56-4897/02, ФАС ВСО от 10.04.2002 N А74-4487/01-К2-Ф02-786/2002-С1), а в случае если налог перечислен в бюджет иного уровня, то налоговый орган вправе начислить пени за возникновение недоимки по налогу и привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности (Постановление ФАС СЗО от 18.06.2002 N А26-5999/01-02-02/262).

Аналогичной позиции по уплате налоговых санкций и пени в случае неправильного указания налогоплательщиком кода бюджетной классификации в платежном поручении придерживается Минфин РФ в Письме от 27.11.2002 N 04-01-00/5-118.

Пунктом 5 ст. 78 Налогового кодекса РФ определено, что по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Согласно п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки уплаты налога.

Пунктом 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Исходя из правовой позиции КС РФ, изложенной в Определении от 04.07.2002 N 202-О, пеня по своей правовой природе является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок.

В случае перечисления необходимой суммы налога в установленные законодательством сроки по платежному документу с ошибочно указанным кодом бюджетной классификации в бюджет того же уровня сумма налога считается уплаченной в установленный срок, а следовательно, обязанность по уплате налога налогоплательщиком считается также исполненной. Таким образом, оснований для начисления пени на сумму налога, не перечисленного в законодательно установленный срок на определенный счет учета доходов бюджета, соответствующий коду бюджетной классификации, указанный в платежном документе с ошибкой, не имеется.

Постановление ФАС ВВО

от 08.09.2003

N А29-1435/2003А

54. Суд удовлетворил требования налогоплательщика о возврате излишне взысканной суммы пени по налогу с владельцев транспортных средств, так как уплаченные суммы налога с владельцев транспортных средств были отражены в лицевой карточке налогоплательщика как налог на пользователей автотранспортных средств по причине неправильного указания в платежном поручении кода бюджетной классификации.

Позиция налогоплательщика.

Налогоплательщиком своевременно уплачен налог с владельцев транспортных средств, но в связи с ошибочно указанным кодом бюджетной классификации сумма налога поступила на счет учета доходов бюджета по налогу на пользователей автотранспортных средств, что не может являться основанием для начисления пени, так как обязанность налогоплательщика по уплате налога исполнена.

Позиция налогового органа.

В результате неправильного указания в платежном поручении кода бюджетной классификации у предприятия образовалась недоимка по налогу на владельцев транспортных средств, что является основанием для начисления пени на сумму неуплаченного налога.

Решением суда от 15.08.2003 требования налогоплательщика удовлетворены. В апелляционной инстанции решение суда не пересматривалось.

Суд кассационной инстанции оставил решение суда первой инстанции без изменений и поддержал позицию налогоплательщика.

В соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации в РФ", п. 1 Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденных Приказом Минфина РФ от 25.05.1999 N 38н, бюджетная классификация предусматривает присвоение объектам классификации соответствующих группировочных кодов, обеспечивающих единство формы бюджетной документации, представление необходимой информации для составления консолидированного бюджета РФ и консолидированных бюджетов субъектов РФ, а также отчетов об их исполнении.

Согласно Правилам указание информации в поле "Назначение платежа" расчетных документов на перечисление платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, утвержденным совместным Приказом МНС РФ N БГ-3-10/373, ГТК РФ N 961, Минфина РФ N 80н от 01.10.2000 (далее - Правила), в одном расчетном документе в целях обеспечения поступления платежа строго по назначению не может быть указано более одного кода бюджетной классификации РФ, установленного в соответствии с классификацией доходов бюджетов.

В соответствии с Правилами платеж должен быть зачислен на соответствующий указанному в графе "назначение платежа" коду бюджетной классификации счет учета доходов бюджета. Правилами не допускается указание в одном расчетном документе более одного кода бюджетной классификации. Показатель "Примечание", который наряду с кодом бюджетной классификации может содержать информацию о виде налога, является текстовым пояснением и используется для указания дополнительной информации. Если показатели "Код бюджетной классификации" и "Примечание" противоречат друг другу, кредитная организация руководствуется кодом бюджетной классификации. В соответствии с Указаниями оперативного характера ЦБ РФ от 24.12.2001 N 159-Т на кредитные организации не возложена обязанность проверять правильность указания (или правомерность неуказания) какого-либо реквизита в платежном поручении.

Следовательно, главным требованием при уплате налога является обеспечение поступления денежных средств строго по назначению, которое достигается при правильном межбюджетном распределении органами федерального казначейства на основании расчетных документов по каждому объекту налогообложения с указанием кода бюджетной классификации, а ответственность за незачисление налога по назначению при неправильном указании кода бюджетной классификации в платежном поручении несет плательщик.

Следует отметить, что ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренная ст. ст. 122 и 123 Налогового кодекса РФ, не должна применяться к организации в том случае, если недоплата одного налога и переплата другого налога произошли в рамках одного бюджета, так как согласно п. 42 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 N 5 неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в ст. 122 деяний (действий или бездействия).

Арбитражная практика свидетельствует о том, что суды считают необходимым условием отсутствия налоговой ответственности не только наличие переплаты в тот же бюджет, но и по тому же конкретному налогу (Постановления ФАС СЗО от 03.06.2002 N А56-4897/02, ФАС ВСО от 10.04.2002 N А74-4487/01-К2-Ф02-786/2002-С1), а в случае если налог перечислен в бюджет иного уровня, то налоговый орган вправе начислить пени за возникновение недоимки по налогу и привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности (Постановление ФАС СЗО от 18.06.2002 N А26-5999/01-02-02/262).

Аналогичной позиции по уплате налоговых санкций и пени в случае неправильного указания налогоплательщиком кода бюджетной классификации в платежном поручении придерживается Минфин РФ в Письме от 27.11.2002 N 04-01-00/5-118.

Пунктом 5 ст. 78 Налогового кодекса РФ определено, что по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Согласно п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки уплаты налога.

Пунктом 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Исходя из правовой позиции КС РФ, изложенной в Определении от 04.07.2002 N 202-О, пеня по своей правовой природе является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок.

В случае перечисления необходимой суммы налога в установленные законодательством сроки по платежному документу с ошибочно указанным кодом бюджетной классификации в бюджет того же уровня недополучения налоговых сумм бюджетом не происходит, а следовательно, отсутствуют основания для начисления пени на сумму налога, перечисленную на иной счет учета доходов бюджета в связи с указанием ошибочного кода бюджетной классификации.

Постановление ФАС УР

от 13.11.2003

N Ф09-3820/03-АК

55. Суд указал, что исчисление процентов, предусмотренных п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ, за нарушение сроков возмещения налога на добавленную стоимость производится по истечении трех месяцев, двух недель и семи дней, исчисляемых со дня подачи налогоплательщиком соответствующей декларации и документов.

Позиция налогоплательщика.

Сумму процентов следует исчислять по истечении трех месяцев с даты подачи заявителем декларации, так как согласно абз. 10 п. 4 ст. 176 Налогового кодекса налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока, считая со дня представления налоговой декларации.

Позиция налогового органа.

В соответствии с п. 3 ст. 176 Налогового кодекса РФ сумма процентов за несвоевременное возмещение налога на добавленную стоимость должна исчисляться по истечении двух недель и семи дней с момента подачи лицом, заявившим право на налоговый вычет, письменного заявления о возврате налога на добавленную стоимость на расчетный счет налогоплательщика.

Решением суда первой инстанции от 03.06.2003 требования налогоплательщика удовлетворены. Постановлением апелляционной инстанции от 23.07.2003 решение суда оставлено без изменений.

Суд кассационной инстанции изменил судебные акты нижестоящих инстанций и частично удовлетворил требования налогового органа.

В соответствии с п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ подлежат возврату суммы НДС, предусмотренные пп. 1 - 6 п. 1 ст. 164, п. 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ, на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налоговой декларации и документов. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении налога путем зачета или возврата либо об отказе в возмещении.

Если у налогоплательщика имеется право на возврат, налоговый орган принимает соответствующее решение не позднее трех месяцев со дня подачи налоговой декларации и документов и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат НДС осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующими органами федерального казначейства по истечении 7 дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день.

При нарушении сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Анализ п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ позволяет увидеть, что законодатель не придерживается единого подхода к исчислению процентов, что создает на практике множество трудностей и разночтений. Судебная практика также не дает однозначного ответа по поводу сроков начала исчисления суммы процентов за неправомерное невозмещение налога на добавленную стоимость.

Суд кассационной инстанции в рассматриваемом постановлении придерживается точки зрения, в соответствии с которой проценты за несвоевременное возмещение суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ начисляются за период времени, в который налогоплательщик имел фактическую возможность пользоваться денежными средствами, но в связи с тем, что налоговый орган незаконно бездействовал, не смог воспользоваться своим правом на возмещение денежных средств из бюджета в сроки, указанные законодателем. Таким образом, так как налогоплательщик получает право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость из бюджета только по истечении трехмесячного срока, предоставленного налоговому органу на проверку правомерности применения льготной ставки 0 процентов, а также двухнедельного срока, предусмотренного для возврата сумм органами федерального казначейства, и 7 дней, по истечении которых заключение налогового органа о возмещении считается полученным органами федерального казначейства в случае, если такое решение ими не получено, то и проценты на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению из бюджета, начисляются только по истечении всех предусмотренных в п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ сроков.

Противоположную точку зрения по данному вопросу выразил ФАС МО в Постановлении от 17.06.2003 N КА-А40/3664-03, в соответствии с которой возможность начисления процентов лишь за период фактической возможности пользования налогоплательщиком своими средствами не вытекает из текста закона. Начисление процентов носит не только характер возмещения потерь, но и обеспечительный характер, характер гарантии защиты прав налогоплательщика. Кроме того, срок возврата налога на добавленную стоимость является первым по порядку сроком возникновения обязанности налогового органа. Поэтому проценты должны начисляться с первого дня, следующего за истечением установленного ст. 176 Налогового кодекса РФ трехмесячного срока, и до фактического зачисления средств на счет налогоплательщика. Другие, следующие за этим сроки учитываются лишь в случае соблюдения предыдущего, то есть при отсутствии ранее возникших оснований для начисления процентов. То есть только в случае, если налоговый орган своевременно вынесет решение о возмещении налога на добавленную стоимость и направит его в органы федерального казначейства, а последние в нарушение установленного двухнедельного срока не возместят сумму налога из бюджета, срок начисления процентов будет исчисляться по истечении трех месяцев, двух недель и семи дней.

Что касается позиции, в соответствии с которой днем начала исчисления суммы процентов за несвоевременное возмещение налога на добавленную стоимость является день, следующий за днем подачи письменного заявления налогоплательщика о возврате сумм налога, то судебная практика указывает на то, что абзацем 12 п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ, которым установлена ответственность за нарушение срока возврата налога, не предусмотрена подача заявления налогоплательщиком или соблюдение иного претензионного (досудебного) порядка урегулирования спора. Таким образом, проценты начисляются по факту просрочки. К аналогичным выводам пришел ФАС МО при принятии Постановления от 27.02.2003 N КА-А40/801-03.

Постановление ФАС УО

от 29.10.2003

N Ф09-3602/03-АК

Blog

Налог на прибыль организаций