Конспект лекций по дисциплине «Финансовое право»

Вид материала

Конспект

Содержание Бюджетное право россии Правовое регулирование государственных доходов. налоговое право. Правовое регулирование государственного кредита в российской федерации

Подобный материал:

• Финансовое право, 850.59kb.
• М. Л. Завражных Аграрное право. Конспект, 1976.55kb.
• Конспект лекций 2008 г. Батычко В. Т. Административное право. Конспект лекций. 2008, 1389.57kb.
• Конспект лекций 2010 г. Батычко Вл. Т. Муниципальное право. Конспект лекций. 2010, 2365.6kb.
• Программа дисциплины «финансовое право рф» Москва, 386.82kb.
• Конспект лекций 2011 г. Батычко В. Т. Семейное право. Конспект лекций. 2011, 1718.16kb.
• Конспект лекций 2011 г. Батычко Вл. Т. Конституционное право зарубежных стран. Конспект, 2667.54kb.
• Конспект лекций 2010 г. Батычко В. Т. Уголовное право. Общая часть. Конспект лекций., 3144.81kb.
• Конспект лекций по дисциплине «Маркетинг», 487.79kb.
• Учебная программа (Syllabus) Дисциплина: Финансовое право, 399.94kb.

Относительно новыми органами исполнительной власти, осуществляющими государственный финансовый контроль, являются также федеральные органы налоговой полиции. В марте 1992 г. при Государственной налоговой службе РФ было создано Главное управление налоговых расследований. Законом РФ от 24 июня 1993г. №5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции»' (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 17 декабря 1995 г.) организованы федеральные органы налоговой полиции (правопреемники ГУНР), которые являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности РФ. Среди правоохранительных органов, осуществ­ляющих финансовый контроль, следует назвать Прокуратуру РФ, МВД России (в частности Управление по борьбе с экономическими преступлениями), Государственный таможенный комитет РФ.

Внутренний финансовый контроль осуществляется в министерствах, комитетах, в других органах исполнительной власти, общественных и религиозных организациях руководителями соответствующих образований и специально созданными данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руководителю министерства, комитета, иного органа исполнительной власти или соответствующему органу общественной или религиозной организации.

Основными задачами данного контроля являются:

- выявление случаев хищения и недостач денежных средств материальных ценностей, бесхозяйственности, других нарушений финансовой дисциплины;

- разработка предложений по устранению условий и причин, их порождающих;

- принятие мер по возмещению виновными лицами причиненного ущерба и др.


6. Особое значение в осуществлении финансового контроля придается муниципальному финансовому контролю. Государственные органы в лице Министерства финансов и других федеральных ведомств не всегда в состоянии уследить за событиями, происходящими на местах. Органы местной власти и управления способны организовать эту работу более эффективно, с учетом специфики данного региона или местности, учитывая традиции и взаимоотношения внутри территориального подразделения.

Местный финансовый контроль осуществляют органы местного самоуправления, которые в соответствии со ст. 12 Конституции РФ не входят в систему органов государственной власти. Большое значение для развития местного самоуправления имеет Федеральный закон от 28 августа 1995 г. № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

Выборные и другие органы местного самоуправления осуществляют местный финансовый контроль при утверждении местного бюджета, его исполнении и при утверждении отчета о его исполнении; устанавливают местные налоги и сборы на основе принципов, определенных законодательством России.

Главы местной администрации, являющиеся высшими должностными лицами местного самоуправления, осуществляют местный финансовый контроль при исполнении местного бюджета, управлении объектами муниципальной собственности, реализации государственных программ приватизации муниципальных предприятий, объектов социально-культурного и бытового назначения, торговых и иных объектов (имущества), являющихся муниципальной собственностью, и при решении иных вопросов местного значения.

В соответствии с Федеральным законом от 25 сентября 1997г. о 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления Российской Федерации» при осуществлении представительными органами местного самоуправления контроля за исполнением местных бюджетов им предоставлено право привлекать для этой цели инвесторов.

Существенным нововведением вышеназванного Федерального закона являются нормы, согласно которым представительный орган местного самоуправления вправе за счет средств местного бюджета создавать муниципальную налоговую службу для надзора местных налогов и муниципальное казначейство в целях травления средствами местной казны и обслуживания исполнения местного бюджета.

Муниципальная налоговая служба координирует свою контрольную деятельность за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации с территориальными органами Министерства РФ по налогам и сборам и обязана представлять им всю необходимую информацию.


7. Независимый финансовый контроль – аудит, на наш взгляд является наиболее эффективным видом финансового контроля.


Формирование независимого финансового контроля в нашей стране связано с принятием Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263. В настоящее время правовую основу аудита образует Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в соответствии с которым аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудиторские организации (аудиторы) могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, в том числе постановку и ведение бухгалтерского учета, налоговое, правовое консультирование и т.д.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем, проводимым в соответствии с законодательством РФ, специально уполномоченным на то государственным органом.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности» оно осуществляется Министерством финансов РФ (лицензирующим органом). Лицензия выдается сроком на пять лет при соблюдении ряда установленных требований, в том числе, необходимо наличие квалификационного аттестата аудитора, осуществление предпринимательской деятельности только в виде аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг, обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну и иные условия. Министерство финансов РФ с целью соблюдения лицензиатами названных лицензионных требований проводит проверки их деятельности. Срок данной проверки не должен превышать 45 дней. Лицензирующий орган не вправе проводить более одной проверки аудиторской организации (индивидуального аудитора) в течение одного календарного года по одним и тем же вопросам, за исключением случаев, когда проверка проводится в связи с обращениями и жалобами заказчиков аудиторских услуг и (или) правоохранительных органов. В случае выявления нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий лицензирующий орган обязан в месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения.

Аудит делится на обязательный и инициативный. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, инициативная — по решению хозяйствующего субъекта.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания слуг) за один год в 500 тысяч раз превышает установленный законодательством минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса в 200 тысяч раз превышает на конец отчетного года указанный норматив;

4) организация является государственным унитарным предпри­ятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если его показатели соответствуют нормам, указанным ранее;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен соответствующим федеральным законом.

Аудиторская проверка завершается составлением официального документа - аудиторского заключения, которое предназначено для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленного в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащего мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Качество аудиторского заключения может быть проверено органом, выдавшим лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению хозяйствующего субъекта, по собственной инициативе или предложению прокурора. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для хозяйствующего субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) эти убытки могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску органа, выдавшего лицензию.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Обязательная аудиторская проверка может также проводиться по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, суда, арбитражного суда в производстве возбужденного или возобновленного прозводством уголовного дела, либо принятого к производстве гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду любого уровня.


Лекция 6, 7.

БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО РОССИИ

1. Понятие бюджета и бюджетного права.

2. Бюджетное устройство России.

3. Принципы бюджетного регулирования.

4. Доходы и расходы бюджета.

5. Правовой режим государственных внебюджетных фондов.

6. Бюджетное регулирование.

7. Понятие и стадии бюджетного процесса.


1. Бюджет определяется как экономическая категория, т. е. совокупность экономических отношений, возникающих в процессе созда­ния, распределения и использования государственного централизован­ного фонда денежных средств.. В Законе РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» бюджет определяется как форма образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной безопасности. В соответствии со ст. 71 Конституции РФ федеральный бюджет находится в ведении Российской Федерации бюджету государства (федеральному) придается высшая юридическая сила, он утверж­дается в форме федерального закона.

Средства федерального бюджета должны использоваться с соблюдением норм федерального закона, утвердившего его. На уровне образований местного самоуправления районов создаются местные бюджеты.

Бюджетное право - основной раздел финансового права, включающий в себя финансово-правовые нормы, устанавливающие структурy бюджетной системы Российской Федерации, перечень бюджетных доходов и расходов, порядок распределения их между различными видами бюджетов, регламентирующие бюджетный процесс.

Нормы бюджетного права по своему содержанию подразделяются на материальные и процессуальные.

Материальные нормы определяют структуру бюджетной системы Российской Федерации, перечень доходов и расходов бюджетов, распределение средств между различными бюджетами и т.д.

К бюджетным процессуальным нормам относятся нормы, регламентирующие порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов государства и местных бюджетов, а также порядок составления и утверждения отчета об исполнении

Общественные отношения, урегулированные нормами бюджет­ного права, приобретают форму бюджетных правоотношений.

Субъект бюджетного правоотношения либо принимает участие в распределении доходов и расходов между различными видами бюд­жетов, либо является участником бюджетного процесса, либо получа­ет из бюджета денежные средства в форме бюджетного финансирова­ния или бюджетного кредитования (бюджетной ссуды).

Характерной особенностью бюджетного правоотношения является то, что оно не может, как правило, длиться свыше одного года и прекращается в конце соответствующего года, что не исключает возникновения но­вого бюджетного правоотношения между теми же субъектами.

Сово­купность нормативных актов, содержащих нормы бюджетного пра­ва, образует бюджетное законодательство.


2. Бюджетное устройство государства определяется его государственным устройством, закрепленным в Конституции РФ. В соответ­ствии) ст. 1 конституции РФ, Российская Федерация - Россия есть демократическое федеративное правовое государство с республикан­ской формой правления.

Российская Федерация состоит из республик, краев, областей, городов федерального значения, автономной облас­ти, автономных округов - равноправных субъектов Российской Фе­дерации.

Бюджетное устройствоопределяется_3аконом РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 г. как организация бюджетной системы и принци­пы ее построения.

Значительное место в бюджетном регулировании принадлежит Бюджетному Кодексу РФ, вступившему в законную силу в 1998 году.

Бюджетная система Российской Федерации состоит из:

- республиканского (федерального) бюджета РФ;

- бюджетов субъектов Российской Федерации (республиканс­кие бюджеты республик РФ, областные бюджеты областей, краевые бюджеты краев, городские бюджеты г.г. Москвы и Санкт-Петербур­га, бюджеты других субъектов Российской Федерации);

- местных бюджетов (районные бюджеты, городские бюдже­ты, поселковые бюджеты, бюджеты других муниципальных образований).


3. Важнейшими принципами бюджетного регулирования являются: гласность, самостоятельность, единство, полнота и реальность.

Гласность бюджетного регулирования означает, что весь процесс принятия закона о бюджете, порядок его исполнения и отчет об исполнении бюджета должны быть опубликованы в средствах массовой информации.

Единство бюджетной системы обеспечивается единством правовой базы, использованием единых бюджетных классификаций, представлением необходимой статистической и бюджетной информации с одного уровня бюджета на другой для составления консолидированного бюджета и бюджетов субъектов Федерации, согласованными принципами бюджет­ного процесса, единством денежной системы.

Самостоятельность бюджетов обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом определять направления расходов бюджетных средств.

Полнота и реальность бюджетов основываются на их сбалансисованности, что достигается применением общих правил бюджетных расчетов.

Дефицит бюджета означает превышение расходной части бюджета над его доходами.

Профицит бюджета означает превышение его доходной части над расходами.

4. Расходы бюджета разделяются на расходы, включаемые в расходы на содержание государственного аппарата, выполнение государственных задач и функций, расходы на социальное развитие и бюджет развития экономического сектора.

К бюджету текущих расходов относятся расходы на текущее содержание и капитальный ремонт, восстановительные работы, развитие жилищно-коммунального хозяйства, образовательных учреждений, учреждений здравоохранения и социального обеспечения и иные расходы. К бюджету развития относятся ассигнования на инновационную деятельность, связанную с капитальными вложениями в социально-экономическое развитие территорий, на совершенствование и исполнение экологической программы и мероприятия по охране окружающей сре­ды, иные расходы на расширенное воспроизводство.

Доходная часть бюджетов состоит из закрепленных и регулирующих источников.

К закрепленным источникам доходов относятся:

- закрепленные законом доходные источники для каждого-вида бюджета;

- отчисления по регулирующим доходным источникам;

- дополнительные источники, устанавливаемые самостоятель­но субъектами Федерации и местными образованиями.

В доходы бюджетов субъектов Федерации зачисляются следу­ющие виды доходов:

- налог на прибыль с предприятий и организаций (полностью или частично:

- подоходный налог с физических лиц (полностью или частично);

- часть платежей за землю;

- 50% налога на имущество предприятия и иные доходы. В соответствии с Законом РФ от 15 апреля 1993 г. «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюд­жетных фондов средства внебюджетных фондов формируются за счет:

- добровольных взносов и пожертвований граждан, предпри­ятий, учреждений и организаций на соответствующие цели;

- сумм штрафов за загрязнение окружающей среды и нерацио­нальное использование природных ресурсов и за другие нарушения природоохранительного законодательства, санитарных норм и правил, а также платежей, компенсирующих причиненный при этом ущерб;

-иные расходы.

Все государственные внебюджетные фонды, доходы которых формируются за счет обязательных платежей предприятий, учрежде­ний и.организаций, должны быть консолидированы в республиканском (федеральном) бюджете Российской Федерации, за исключение Пенсионного фонда, фонда социального страхования и Фонда обязательного медицинского страхования, с сохранением целевой направленности консолидируемых фондов.

4. Внебюджетные фонды образуются в соответствии с законода­тельством Российской Федерации, которое определяет также и поря­док их расходования.

В зависимости от целевого назначения внебюд­жетные фонды подразделяются на фонды социальной направленности и фонды экономического развития.

B соответствии с уровнем управления - федеральные, региональные и местные.

Образование внебюджетных фондов позволяет влиять на процесс про­изводства путем финансирования наиболее важных направлений экономического развития, осуществлять различные мероприятия социального характера путем выплаты пенсий, пособий, решать природоохранные задачи и т. д.

Наиболее значимым и крупным является Пенсионный фонд, правовой режим которого определен Положением о Пенсионном фонде РФ, утвержденным Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. Средства этого фонда направляются на выплату пенсий некоторых видов пособий.

Пенсионный фонд - это самостоятель­ный орган управления финансами пенсионного обеспечения, средства которого не входят в состав федерального бюджета.

Бюджет Пенси­онного фонда ежегодно утверждается высшим законодательным органом страны. Пенсионный фонд формируется на федеральном уровне; в республиках, входящих в состав федерации, краях, областях, что позволяет осуществлять выплаты всем пенсионерам, независимо от места их прежней работы и места жительства.

К основным задачам Пенсионного фонда можно отнести следующие:

- участие на договорной основе в финансовых федеральной и региональных программах по социальной поддержке населения;

- расширенное воспроизводство средств фонда на основе принципов самофинансирования и др.

К источникам образования Пенсионного фонда относятся: страховые взносы работодателей, страховые взносы граждан РФ; ассигнования из федерального бюджета, выделяемые на выплату пенсий и различных видов пособий и др.

Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации установлены в соответствии с федеральным законодательством. Начисление и уплата страховых взносов в Пенсионный Фонд производятся:

- индивидуальными предпринимателями, в том числе иност­ранными гражданами, а также частными детективами, занимающи­мися частной практикой нотариусами, частными аудиторами - с сум­мы полученного дохода за вычетом расходов, связанных с его извле­чением, либо с суммы доходов, определяемых, исходя из стоимости патента;

- крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования,- в порядке, определяемом Правительством страны;

- за адвокатов - коллегии адвокатов.

Средства Пенсионного фонда расходуются на выплату государ­ственных пенсий и некоторых пособий, в том числе выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше полутора лет, оказание орга­нам социальной защиты населения материальной помощи престаре­лым и нетрудоспособным гражданам, финансирование и материаль­но-техническое обеспечение текущей деятельности Пенсионного фон­да и его органов, а также на другие направления. Непосредственное руководство Пенсионным Фондом осуществляет Правление и испол­нительная дирекция, которая с участием Министерства Финансов РФ разрабатывает проект бюджета пенсионного фонда, утверждаемый Правлением. Затем проект бюджета обсуждается и утверждается Го­сударственной Думой.

Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (Положения, утвержденные Постановлениями Верховного Совета РФ от 24декабря 1993 года. деятельность назван­ных фондов направлена на реализацию государственной политики в области обязательного медицинского страхования граждан как части государственного социального страхования.

Средства, поступающие в данные фонды, являются собственностью государства и не включаются в состав бюджета.

Основными источниками образо­вания федерального и территориальных фондов обязательного меди­цинского страхования являются: страховые взносы хозяйствующих субъектов на обязательное медицинское страхование в размере 3-6%, бюджетные ассигнования, доходы от использования временно свободных денежных средств и нормированного страхового запаса и иные поступления.

Средства направляются на финансирование обязательного медицинского страхования и иных, связанных с этим, мероприятий.

Фе­деральный фонд обязательного медицинского страхования, его бюджет и отчет о его исполнении ежегодно рассматривается Государственной Думой.

Фонд социального страхования Российской Федерации создан для финансирования расходов по социальному страхованию. Источ­никами образования фонда являются

- страховые взносы граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью;

- добровольные взносы граждан и юридических лиц

- и иные-доходы.

Тарифы страховых вносов в названный фонд следующие:

- для работодателей – организаций, использующих наемных работников в личном хозяйстве в размере процентного соотношения к на­численной оплате труда по всем основаниям. Аккумулированные та­ким образом средства направляются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком и иные цели социального страхования.

Помимо названных социальных фондов могут создаваться и экономические внебюджетные фонды развития и возрожде­ния каких-то регионов, видов деятельности, а также фонды, направ­ленные на финансирование научных исследований, отдельных направ­лений хозяйственной деятельности и т.д. Они создаются на федераль­ном и региональном уровнях. К таким фондам относятся:

- фонд развития таможенной системы РФ,

- региональные и местные внебюджетные фонды развития

строительства,

- отраслевые и межотраслевые фонды научно-исследовательс­ких и опытно-конструкторских работ и др.

Эти фонды создается в соответствии с законами Российской Федерации, указами Президента РФ Постановления Правительства, а также решениями иных органов на региональном и местном уров­нях.


6. Бюджетным регулированием называется распределение фондов федерального бюджета между различными его уровнями в целях их сбалансированности. Различают четыре группы методов бюджетно­го регулирования:

1) установление и распределение регулирующих источников доходов бюджета;

2) перераспределение самих бюджетных источников;

3) безвозмездная помощь, оказываемая нижестоящим бюдже­там за счет средств вышестоящих бюджетов;

4) ссуды, выделяемые одним бюджетам из средств других бюд­жетов.

Основным методом бюджетного регулирования является установление твердо закрепленных и регулирующих доходов. Закреплен­ные доходы - это доходы, которые в соответствии с законодатель­ством полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе (не менее пяти лет) поступа­ют в соответствующий бюджет. Регулирующие доходы бюджета - это доходы, которые передаются в бюджет в целях сбалансированности его доходов и расходов в виде процентных отчислений от налогов и других платежей по нормативам, определяемым при утверждении бюд­жета на предстоящий финансовый год.

В качестве регулирующих ис­точников доходов федерального уровня утверждены: налог на при­быль предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц.

Нормативы отчислений утверждает ежегодно по бюджетам раз­ных уровней соответственно вышестоящий орган представительной власти. Эти нормативы могут быть едиными для бюджетов опреде­ленного уровня или дифференцированными в зависимости от объема закрепленных доходов и предстоящих расходов. Если названные ме­тоды оказались недостаточными для достижения сбалансированнос­ти конкретного бюджета, формирования минимального бюджета ни­жестоящего территориального уровня, применяются методы оказания

Прямой финансовой поддержкой из вышестоящего бюджета нижестоя­щему в форме фиксированной суммы на безвозмездной основе, является субвенция.

Дотация - это определенная денежная сумма выделяемая из вышестоящего бюджета в нижестоящий бюджет в целях его сбалансированности транша сумма, выделяемая на определенный срок из бюджета вышестоящего уровня на конкретные цели для выравнивания социально-экомического развития соответствующего национально-государствен­ного или административно-территориального образования (статья 1 закона РФ от 15 апреля 1993 г. «Об основах бюджетных прав...»). В отличие от дотации, субвенция предоставляется на финансирование конкретного мероприятия в течение определенного срока и, в случае не использования ее в срок или использования не по назначению, под­лежит возврату предоставившему ее органу.

Различают текущие и инвестиционные виды субвенций. К те­кущим относятся субвенции, направленные на финансирование те­кущих.

Под инвестиционными понимаются субвенции, направляемые на фи­нансирование инвестиционной и инновационной деятельности и других затрат, связанных с расширенным воспроизводством. Субвенционное финансирование осуществляется в долевого участия федерального бюджета или внебюджетных фондов в соответствующих программах развития государственных, региональных и ад­министративно-территориальных образований и не распространяются на мероприятия, полностью финансируемые за счет средств федерального бюджета.

Помимо названных используется также метод субсидий.

Субсидия - один из методов бюджетного регулирования, сумма, выделяемая на финансирование определенных мероприятий и предполагающая долевое участие нижестоящих бюджетов в этом финансировании. Различают прямые и косвенные субсидии.

С помощью прямых субсидий государство стимулирует капитальные вложения в отраслях, которые недостаточно прибыльны, но необходимы для эко­номики страны в целом, а также фундаментальные научные исследо­вания, конструкторские работы, переподготовку кадров и др.

Субсидии направляются в новые или нерентабельные отрасли, для развития сельскохозяйственного производства, военно-промышленного комплекса, создания новых рабочих мест, освоения новых территорий и другие цели, Государственное субсидирование производства осуще­ствляется, как правило, в косвенных формах путем предоставления налоговых освобождений и льгот, установления твердых и периоди­чески пересматриваемых и повышаемых цен на различную продук­цию, льготного кредитования приоритетных отраслей.

Наряду с традиционными методами бюджетного регулирова­ния применяется трансферт:

1) перевод иностранной валюты или золота из одной страны в другую;

2) передача права владения именными ценными бумагами (ак­ции, вексель, облигации, чеки) одним лицом другому, осуществляе­мая, как правило, при помощи передаточной надписи - индосса­мента;

3) В РФ названный термин наиболее активно стал употреблять­ся с 1994 г. в бюджетной сфере как перевод средств из фонда финансо­вой поддержки регионов в бюджеты нижестоящего территориально­го уровня. Названный фонд образуется за счет процентных отчисле­ний от фактически поступающих в вышестоящий бюджет доходов.

В условиях бюджетного дефицита предусмотрено применение следующих мер:

1) при утверждении бюджета устанавливается предельный уро­вень (размер) его дефицита;

2) привлечение средств путем выпуска займов и использование кредитов;

3) при превышении уровня бюджетного дефицита вводится метод секвестра.

Секвестр - специальный механизм бюджетного регулирования, заключающийся в пропорциональном снижении государственных расходов ежемесячно по всем статьям бюджета в течение оставшегося времени текущего финансового года.

7. Бюджетный процесс - это регламентированная законом дея­тельность органов власти по составлению, рассмотрению, утвержде­нию и исполнению бюджета (ст. 4 Закона РСФСР от 10 октября 1991 г. «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР»). Составной частью бюджетного процесса является бюджет­ное регулирование.

Составление и исполнение бюджетов являются функциями ор­ганов исполнительной власти. Рассмотрение, утверждение и контроль

Контроль за исполнением бюджета - функции соответствующих органов законодательной власти.

Доходы и расходы бюджетов разных уровней по своим показателям очень разнообразны.

При составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджетов необходимо сопоставить эти показатели. Для данной цели проводится их систематизация по однородным признакам с помощью бюджетной классификации. (Федеральный законн «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 15 августа 1996 г.).

Бюджетная классификация является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней с присвоением объектам классификации группировочных кодов. Бюджетная классификация обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней. В бюджетной классификации доходов Российской Федерации происходит классификация доходов бюджетов Российской Федерации и свод бюджетов РФ.

Классификация доходов бюджетов РФ является группировкой ходов бюджетов всех уровней и основывается на законодательных РФ, определяющих источник формирования доходов бюджетов всех уровней. Группы доходов -налоговые и неналоговые- состоят из подгрупп и статей доходов, объединяющих конкретные виды кодов по источникам и способам получения.

Функциональная классификация расходов бюджетов РФ является группировкой расходов бюджетов всех уровней, отражающих давление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства, и подразделяется на разделы и подразделы, конкретизирующие направление финансовых ресурсов на осуществление деятельности государства в определенной области.

Экономическая классификация расходов бюджетов РФ являет­ся группировкой расходов бюджетов всех уровней по их экономичес­кому содержанию.

Группы расходов подразделяются на: текущие расходы, капи­тальные расходы и предоставление кредитов за вычетом погашения. В Федеральном законе содержатся определения и других видов классификаций, входящих в состав бюджетной классификации Рос­сийской Федерации.

Бюджетный процесс длится около трех лет, и это время назы­вается бюджетным периодом. Бюджетный процесс состоит из пяти

Первая стадия - стадия составления проекта бюджета. Решение о начале работы над составлением проекта федерального бюджета принимается Президентом РФ.

Правительство РФ органи­зует поэтапную работу по составлению проекта федерального бюд­жета. В определенные сроки составляются прогноз социально-эконо­мического развития, сводный баланс финансовых ресурсов, основные направления бюджетной политики РФ, рассчитываются контрольные цифры проекта федерального бюджета на соответствующий период и другие документы.

Вторая стадия бюджетного процесса - рассмотрение проекта бюджета представительным органом власти соответствующего субъекта бюджетного права. Оно предшествует принятию решения о санкционировании бюджетных расходов, которое является правовой основой для выделения бюджетных ассигнований.

Третья стадия бюджетного процесса - утверждение бюджета, принятие закона о бюджете.

В случае непринятия проекта Федераль­ного закона «О Федеральном бюджете на конкретный год» до 1 янва­ря конкретного года федеральные органы исполнительной власти имеют право производить расходование бюджетных средств по соот­ветствующим разделам расходов, подразделам, видам и предметным статьям функциональной и ведомственной классификации ежемесяч­но в размере одной трети фактически произведенных сумм расходов за IV квартал предшествующего года до принятия Федерального за­кона «О Федеральном бюджете на предстоящий год».

Четвертая стадия бюджетного процесса - исполнение бюд­жета совпадает с бюджетным годом и длится с 1 января по 31 декабря. Исполнение бюджетов осуществляется по доходной и расходной час­тям бюджетов.

Исполнение доходной части бюджета связано с пере­числением плательщиками соответствующих налогов и неналоговых платежей на счета бюджета того или иного уровня. Исполнение рас­ходной части бюджета связано с использованием бюджетных средств, которые называются бюджетными кредитами.

Пятая стадия бюджетного процесса - стадия рассмотрения и утверждения отчета об исполнении бюджета представительным органом власти. В соответствии с Бюджетным Кодексом отчетный доклад об исполнении федерального бюджета за прошедший финансовый год представляется РФ ежегодно в мае следующего за отчетным года. Но исходя из сложности составления отчета о бюджете было принято специальное Постановление Государственной Думы, в соответствии с которым выступление с отчетом должно состояться не позднее 30 июня.

Лекция 8, 9.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ. НАЛОГОВОЕ ПРАВО.

1. Общая характеристика государственных доходов.
   
2. Понятие и система налогов в РФ.
   
3. Элементы закона о налоге. Налоговое законодательство.
   
4. Понятие с состав налогового правоотношения.
   
5. Ответственность за нарушение налогового законодательства.
   
6. Налоги с юридических лиц и организаций.
   
7. Налоги с физических лиц.
   

Государственные доходы составляют финансовую основу деятельности государства. Государственные доходы - различные денежные ресурсы, поступающие в процессе распределения и перераспределения части национального дохода общества в распоряжение государства и используемые им для финансирования потребностей, возникающих при осуществлении им своих задач и выполнении соответствующих функций.

К централизованным доходам относят доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, средства государственных внебюджетный фондов.

К децентрализованным доходам относятся доходы юридических лиц, имущество которых находится в федеральной собственности, в собственности субъектов Российской Федерации.

Понятие налога и налоговой системы. Налоговое законодательство. Структура закона о налоге

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Налог - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый в определенном размере и в определенный срок. Госпошлина - это, в отличие от налога, плата за оказание плательщику какие-либо услуги, поэтому необходима соразмерность между стоимостью услуги и платежа.

В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «Об ос­новах налоговой системы в Российской Федерации» совокупность на­логов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Законодательство подразде­ляет налоги на федеральные, налоги с субъектов Российской Федера­ции (региональные), местные налоги.

Налоговая система России включает в себя различные виды налогов. Важнейшими налогами являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на имущество предпри­ятий и др. Физические лица уплачивают следующие основные нало­ги и сборы: подоходный налог с физических лиц; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; налог на иму­щество физических лиц и др.

Налоговая система РФ состоит из трех составляющих6

- федеральные налоги и сборы

- региональные налоги и сборы

- местные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 75 Конституции РФ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации ус­танавливаются законом.


3. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об осно­вах налоговой системы в РФ» предусматривает, что закон, устанав­ливающий какой-либо налог, должен иметь определенную структу­ру, содержать соответствующие элементы. В законе указываются субъекты налога. Субъектами налогообложения могут быть юриди­ческие и физические лица, которые в обязательном порядке подле­жат постановке на учет в органах федеральной налоговой службы по месту их регистрации.

В законе о налоге должно присутствовать указание на объект налогообложения. Объектом налогообложения считают те юридичес­кие факты, которые обусловливают обязанности субъекта уплаты налога: совершение оборота по реализации товара, работы, услуги, ввоз товара на территорию Российской Федерации и т.д. Понятие «объект налогообложения» включает в себя указание на наличие у субъекта налогообложения соответствующего права на предмет об­ложения. Для определения размера налога в законе устанавливается единица измерения предмета налога, т.е. какой-либо критерий, пара­метр измерения предмета налога.

Источником налога принято счи­тать доход либо капитал налогоплательщика. Доходы имеют разные формы (заработная плата, прибыль, рента, проценты).

Размер налога на единицу налогообложения называется ставкой налога. При этом ставки бывают твердые и процентные (квоты). С целью сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика вводятся на­логовые льготы, которые подразделяются на три группы: изъятия, скидки, налоговые кредиты.

Изъятия - выведение из-под налогообложения отдельных предметов налогового обложения.

Скидки - сокращение налоговой базы.

Под налоговыми кредитами понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы (валовой до­ход).

Суть налоговой реформы заключается в том, что­бы сократить количество налоговых льгот при условии сохранения законности налогообложения, что позволит расширить круг налого­плательщиков и тем самым значительно увеличить налоговую базу. Решить названные задачи призван новый Налоговый кодекс Россий­ской Федерации. Первая часть кодекса посвящена правовой основе, всей системы налогообложения, вторая, третья и четвертая части кодекса посвящены соответственно федеральным, региональным и местным налогам.

Важнейшими источниками доходов бюджета по-прежнему останутся налоги на доходы и прибыль. Будут запрещены нало­ги, выплачиваемые с выручки.

Налоговая система дополнена некоторыми новыми видами платежей, таких как налог на капитал, налог, связанный с использованием муниципального жилищного фонда и другие.

4. Налоговое правоотношение - вид финансового правоотноше­ния, т.е. общественное финансовое отношение, урегулированное нор­мами подотрасли (раздела) финансового права - налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязаннос­тями, возникающими в связи с взиманием налогов.

Налоговое правоотношение состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания.

В налоговых правоотношениях участву­ют различные субъекты: налогоплательщики (юридические и физи­ческие лица), органы Государственной налоговой службы, федераль­ные органы налоговой полиции, кредитные организации.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение - обязательный безвозмезд­ный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.

Содержание налогового правоотношения раскрывается через права и обязанности правоотношения. Налогоплательщики имеют право:

- пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях ив порядке, установленных законодательными актами;

- представлять налоговым органам документы, подтвержда­ющие право на льготы по налогам;

- знакомиться с актами проверок, проверенных налоговыми органами и т.д.

Они обязаны:

- своевременно и в полном размере уплачивать налоги;

- представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения и т.д.

5. Налоговое законодательство предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей. В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» соблюдение порядка уплаты налогов обеспечивается применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности, т.е. применяются различные виды юридической ответственности. Для наступления юридической ответственности, в том числе и за нарушение налогового законодательства, необходимо наличие четырех условий:

- противоправное поведение;

- наличие вреда (ущерба);

- причинная связь между противоправным поведением и на­ступившим вредом (ущербом);

- вина нарушителя установленных правил поведения.


6. В качестве налогоплательщиков в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ» являются юридические лица и другие организации, например филиалы, на ко­торые в соответствии с законодательными актами возложена обязан­ность уплачивать налоги. Юридические лица и иные организации уплачивают следующие налоги и сборы:

- федеральные (налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; биржевой налог; таможенная по­шлина и др.);

- региональные (налог на иму­щество предприятий; лесной доход; плата за воду, забираемую про­мышленными предприятиями из водохозяйственных систем; сбор на нужды образовательных учреждений);

- местные налоги (земельный налог; налог на строительство объек­тов производственного назначения в курортной зоне и др.).

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в действие За­коном Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями. НДС - косвенный налог, т.е. надбавка к цене товара.

НДС - это налог не на предприятие, а на потребителя. Фактическими плательщиками являются покупатели.

Объектом налогообложения считаются обороты по реализации товаров, т.е. выручка от реализации.

Акцизы были введены Законом РФ от 6 декабря 1991 г. Пла­тельщиками акцизов выступают:

- по товарам отечественного производства - предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, их филиалы, отделения, иные обособленные подразделения, реализу­ющие производимые ими товары;

- по товарам, выработанным из давальческого сырья - пред­приятия и организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и реализующие их;

- по ввозимым на территорию РФ товарам - предприятия и другие лица, определенные в соответствии с таможенным законода­тельством. (как правило, это лицо, представляющее декларацию о ввозе

Объектом налогообложения по акцизам является оборот по ре­ализации указанных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам СНГ. Акцизами не облагаются реализация подакцизных товаров на экспорт за пределы государств СНГ. Налог на прибыль предприятий и организаций был введен Зако­ном РФ от 27 декабря 1991г. и является важнейшим регулирующим налогом. Плательщиками налога являются предприятия и организа­ции (в том числе бюджетное). Объектом обложения является валовая прибыль предприятия, полученная от реализации продукции (работ, услуг), имущества предприятия, доходов от внереализационных операций. Сроки налога установлены в законе.

Налог на операции с ценными бумагами был установлен Зако­ном РФ от 12 декабря 1991 г. в редакции Федерального закона от 18 ок­тября 1995 г. Его плательщиками являются только юридические лица. Объектом обложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.

Кроме вышеназванных налогов следует указать следующие налоги и сборы: транспортный налог, на рекламу; налог на перепродажу; сбор за пар­ковку автотранспорта и другие.

7. Действующая система налогов с физических лиц сложилась с 1992 г. и включает в себя:

- подоходный налог,

- налог на имущество.

Кроме того, физические лица уплачивают налоги, которые вно­сят и юридические лица:

- земельный налог,

- транспортный налог,

- местные налоги, устанавливаемые по решению органов мес­тного самоуправления (налог на рекламу, налог на перепродажу ав­томобилей и др.).

Подоходный налог с физических лиц - самый значительный налог, уплачиваемый физическими лицами; введен в действие с января 1992 г. на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г.. Плателыциками налога являются граждане, иностранные граждане и лица без граж­данства, как имеющие, так и не имеющий постоянного места житель­ства в России. Объектом обложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году (т.е. с 1 января по 31 декабря), как в денежной (национальной или иностранной ва­люте), так и в натуральной форме.

Налог на имущество физических лиц был установлен Законом «О налоге на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. г Плательщиками налога являются физические лица, имеющие в собственности объекты, указанные в законе о данном налоге. Объекты налогообложения - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства (за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмом на пневмоходу), находящихся на праве собственности у физических лиц.


Лекция 10.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО КРЕДИТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1. Понятие и сущность государственного кредита.
   
2. Методы управления кредитами.
   
3. Формы государственного кредита.
   
4. Регулирование привлечения денег в сберегательные вклады.
   

1. Основной признак