Учебное пособие к выполнению курсовой работы Владивосток
| Вид материала | Учебное пособие |
- Методические указания к выполнению курсовой работы Владивосток, 732.88kb.
- Пособие по выполнению курсовой работы (проекта) Зеленодольск- 2010, 309.63kb.
- И. И. Ползунова Бийский технологический институт Л. Г. Миляева основы планирования, 1373.58kb.
- Методическое пособие к выполнению курсовой работы по уголовному праву для слушателей, 1139.99kb.
- Современный менеджмент пособие по выполнению курсовой работы для студентов III, 232.15kb.
- Учебное пособие Владивосток Издательство вгуэиС 2006, 839.73kb.
- Учебное пособие по выполнению курсовой работы Сызрань 2010, 939.14kb.
- О. А. Иванова Методические указания по выполнению курсовых работ для студентов всех, 314.38kb.
- Учебно-методическое пособие к выполнению курсовой работы по дисциплине «маркетинг», 614.3kb.
- Учебное пособие Издательство Дальневосточного университета Владивосток, 1045.02kb.
1.2.10. Учет нематериальных активов (НМА)
Согласно ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов” при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной структуры;
б) возможность идентификации (определения, выделения) от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить в будущем экономические выгоды;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, товарного знака и др.)
К НМА относятся:
объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное право на программы для ЭВМ, базы данных;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование мест происхождения товаров и др.;
деловая репутация организации;
организационные расходы (расходы с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал организации).
Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она формируется как:
сумма фактических расходов на приобретение – приобретение за плату;
сумма фактических расходов на создание, изготовление – создание самой организацией;
денежная оценка, согласованная с учредителями – вклад в уставный капитал организации;
рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету – договор дарения (безвозмездно);
стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией – договор, предусматривающий исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
Для учета поступления нематериальных активов предназначен счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”: на нем формируется первоначальная стоимость. Ввод в эксплуатацию оформляется запись: дебет счета 04 “Нематериальные активы” кредит счета 08.
Безвозмездное поступление имущества отражается на счете 98 “Доходы будущих периодов”, поэтому при начислении амортизации на безвозмездное поступившее имущество составляются две бухгалтерские проводки:
Дебет счета 26 и др. Кредит счета 05;
Дебет счета 98 Кредит счета 91 субсчет 1
Таблица 9.
Журнал регистрации хозяйственных операций по учету нематериальных активов (НМА)
| № п/п | Основание записи и содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма | ||
| Д | К | 1 Вариант | 2 Вариант | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Поступление нематериальных активов | | | | |
| 1.1. | Счет-фактура. Платежное поручение №25 от 25.12. т.г. Р №65 ОАО “Мич”, выписка из расчетного счета Акцептован и оплачен счет поставщика: - программное устройство - НДС (20%) Итого: | | | 30 000 | 33 600 |
| 1.2. | Разработочная таблица №1 “Распределение заработной платы” - начислена заработная плата за доведение программного устройства до стадии, в которой оно может использоваться в запланированных целях - ЕСН (35,6%) - отчисление на страхование от несчастных случаев (0,2%) | | | 2 400 | 3 800 |
Окончание табл.9.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1.3. | Акт приемки программного устройства Имущество принято в эксплуатацию и поставлено на учет (сумму определить) | | | | |
| 1.4. | Процедуры с НДС | | | | |
| 1.5. | Расчет амортизации НМА Начислена амортизация НМА поступившего в порядке безвозмездной передачи: первоначальная стоимость 10 500, срок эксплуатации 5 лет, срок действия организации не ограничен Назначение: общехозяйственные расходы (две проводки) | | | | |
1.2.11. Журнал регистрации хозяйственных операций по учету денежных средств и расчетов (в руб.)
Таблица 10.
| № п/п | Основание записи и содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма | ||
| Д | К | 1 Вариант | 2 Вариант | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Сводка начисленной и причитающейся заработной платы Произведены удержания из заработной платы: - налог с дохода физических лиц - по исполнительным листам - за недостачу с материально-ответственных лиц Итого | | | 401 000 34 000 1 000 | 390 000 32 000 2 100 |
Продолжение табл.10.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2. | Выписка из расчетного счет, приходные кассовые ордера Получено с расчетного счета по чеку на выплату: - заработной платы - командировочных расходов - операционных расходов - за счет средств социального страхования Итого | | | 1 833 000 12 000 9 000 3 000 | 2 507 000 11 000 10 000 3 000 |
| 3. | Платежные ведомостиВыдано из кассы: - заработная плата работникам организации - пособие по временной нетрудоспособности Итого | | | 1 832 000 2 700 | 2 500 000 2 500 |
| 4. | Реестр депонированной заработной платы Депонируется заработная плата | | | 6 320 | 9 600 |
| 5. | Расходный кассовый ордер. Выписка из расчетного счета Согласно объявления на взнос наличными депонированная заработная плата сдается на расчетный счет | | | | |
| 6. | Расходные кассовые ордера Выдано в подотчет: - менеджеру Фролову О.В. на командировочные расходы - Иванниковой И.В. – на операционные расходы Итого | | | 10 000 8 000 | 9 000 9 000 |
Продолжение табл.10.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 7. | Представлены и утверждены авансовые отчеты: - Фролова О.В. – командировка для заключения контрактов по продаже продукции: НДС со стоимости билетов, счетов гостиниц - Иванниковой И.В. – расходы, связанные с приемом зарубежных делегаций для заключения договора по приобретению технологии изготавливаемой продукции Итого | | | 10 000 200 7 800 | 9 500 190 8950 |
| 8. | Приходные кассовые ордера Внесены в кассу подотчетными лицами остатки неиспользованных авансов: - Февралевым А.С. - Иванниковой И.В. (суммы определить) Итого | | | | |
| 9. | Расходный кассовый ордер - Фролову О.В. выдан перерасход по авансовому отчету (сумму определить) | | | | |
| 10. | Платежное поручение, выписка из расчетного счета Акцептован и оплачен счет ОАО “Энергосбыт” № 104 от 20.12. т.г., Р№ 66 за электроэнергию НДС (20%) Итого | | | 48 400 | 52 100 |
Продолжение табл.10.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| | Справка главного энергетика: Израсходована электроэнергия для работы оборудования: - механического цеха - сборочного цеха - РМУ - ПКУ Итого: | | | 12 800 9 520 5 300 3 100 | 13 150 12 300 7 800 6 200 |
| | для освещения помещений - механического цеха - сборочного цеха - РМУ - ПКУ - Заводоуправления Итого Всего | | | 4 180 3 750 2 650 2 900 4 200 | 5 100 3 900 1 450 980 1 220 |
| | Процедуры с НДС | | | | |
| 11. | Платежное поручение, выписка из расчетного счета Акцептован и оплачен счет фирмы за подготовку специалистов (в т.ч. НДС) (профессиональная подготовка кадров) Процедуры с НДС | | | 3 600 | 4 800 |
| 12. | Платежное поручение, выписка из расчетного счета Акцептован и оплачен счет ОАО “Электросвязь” №182 от 26.12 т.г., Р№67 – абонементная плата за телефоны: - механического цеха - сборочного цеха - РМУ - ПКУ - Заводоуправления - НДС Итого | | | 15 000 10 000 7 000 8 200 12 000 10 440 | 18 000 12 100 6 800 7 100 14 800 11 760 |
Окончание табл.10.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 13. | Справка бухгалтерииСписывается сумма расходов по подписке за периодическую печать в доле, приходящейся на текущий месяц | | | 3 100 | 420 |
| 14. | Платежные поручения. Выписки из расчетного счета Перечислена задолженность по: - краткосрочным кредитам - социальному страхованию - пенсионному обеспечению - обязательному медицинскому страхованию - медицинскому страхованию от несчастных случаев и производственных травм Итого | | | 20 300 103 800 727 000 9 000 500 | 36 700 70 900 750 300 8 100 700 |
1.2.12. Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции
Для учета производственных затрат предназначена система производственных счетов:
20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные средства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Брак в производстве”, и др. (см. III раздел Плана счетов бухгалтерского учета”).
Такие счета как 96 “Резервы предстоящих расходов”, 97 “Расходы будущих периодов” показываются в разделе III Плана счетов бухгалтерского учета “Финансовые результаты”. Вместе с тем, их можно рассматривать как рычаги себестоимости, которые позволяют выполнять основные принципы учета производственных затрат.
ОАО “Сигнал” использует ограниченное число производственных счетов: 20, 23, 25 субсчет 1, 25 субсчет 2, 26, 97.
Изучение данного раздела можно разделить на два взаимозависимых блока:
учет производственных затрат;
калькулирование себестоимости продукции: оборудование марки ОС-8м и марки ОП-10 м.
Для учета производственных затрат целесообразно использовать классификационный признак, который позволяет произвести учет и расчет затрат по способу включения их в себестоимость прямо или косвенно.
Прямые затраты основного производства, относятся на счет 20 “Основное производство” по видам изготавливаемой продукции. К ним относятся: материальные и трудовые затраты.
Косвенные расходы (счет 25 субсчет 1, счет 25 субсчет 2, счет 26) предварительно собираются по местам их возникновения (цех механический, сборочный, содержание офиса), а затем распределяются между видами продукции (оборудование марки ОС-8м и ОП-10м) пропорционально базам, установленным приказом по учетной политики (см. приказ по учетной политике).
Для учета косвенных расходов предназначены учетные регистры: ведомости №12 и 15 (см. раздел “Формы учетных регистров). В них представлены аналитические данные по счетам 25 субсчет 1, 25 субсчет 2, 26. При формировании информации по учету общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо указывать номер статьи, соответствующей ведомостям №12 и 15.
Распределение РСЭМО и общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится в ведомостях распределения пропорционально базам установленным приказом по учетной политике (см. раздел “Формы учетных регистров”).
Вспомогательное производство ОАО “Сигнал” представлено участками: РМУ и ПСУ, т.е. простым и сложным вспомогательным производством. Для учета затрат по этим участкам используются ведомости №12, а для их распределения – разработочная таблица №9. Распределение услуг вспомогательных производств. Полученные расчеты используются для записи в ведомости №12 основного производства и ведомости №15.
Следовательно, для учета производственных затрат применяются основные и вспомогательные учетные регистры: ведомости №12 и №15, итоговые данные которых переносятся в журнал-ордер №10 в журнал-ордер 10/1.
Себестоимость готовой продукции отражается до дебету счета 43 “Готовая продукция” и кредиту счета 20 “Основное производство”. Для ее расчета используются данные незавершенного производства (НЗП) на 1.12. текущего года и на 01.01 года, следующего за отчетным (см. табл. 5 и 6).
Оценка НЗП на конец отчетного периода производится по полному перечню статей соответствующему калькуляции готовой продукции инвентарным способом.
Для расчета в табл. 5 предложены остатки по прямым затратам (материалы, основная заработная плата). Остальные статьи определяются по установленным (ЕСН и отчисления на страхование от несчастных случаев) и рассчитанным в текущем месяце процентам от соответствующих баз (ТЗР, РСЭМО, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
Фактическая себестоимость готовой продукции определяется:
Фс/ст. ГП.=СН+З-С,
где:
Фс/ст. ГП. – фактическая себестоимость готовой продукции (по видам продукции);
СН – НЗП на начало отчетного периода;
З – затраты за месяц;
Ск – НЗП на конец отчетного периода.
Данные расчета записать в операцию №9 журнала регистрации хозяйственных операций. Расчет производится в специальных таблицах №18 и 19. (см. раздел “Формы учетных регистров).
Таблица 11.
Журнал регистрации хозяйственных операций по учету производственных затрат (в руб.)
| № п/п | Основание записи и содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма | ||
| Д | К | 1 Вариант | 2 Вариант | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Требования, лимитно-заборные карты Отпущены основные материалы для производственных целей: - механическому цеху № 1 изготовление оборудования ОС-8 м изготовление оборудования | | | 385 400 | 220 100 |
| | ОП-10 м - сборочному цеху № 2 изготовление оборудования ОС-8 м изготовление оборудования | | | 300 300 267 700 | 350 900 280 000 |
Продолжение табл.11.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| | ОП-10 м - РМУ для выполнения Заказа №10 Заказа №16 Заказа №14 Заказа №18 | | | 348 300 125 700 38 400 80 450 4 890 | 295 400 32 800 29 300 54 000 30 200 |
| | Итого | | | | |
| | Отпущены вспомогательные материалы для производственных целей: - ПКУ для выработки пара - для содержания обору-дования: механического цеха №1 сборочного цеха № 2 РМУ ПКУ - на общепроизводственные нужды механического цеха №1 сборочного цеха № 2 РМУ ПКУ - на общехозяйственные нужды | | | 59 000 12 800 18 200 11 300 6750 2300 1800 2000 1750 5300 | 62 000 14 300 12 700 10 700 8100 3100 2400 1700 980 4800 |
| | Итого | | | | |
| | Всего | | | | |
| | По условию хозяйственной операции составить разработочную таблицу № 1 “Распределение расхода материалов” (см. раздел “Формы учетных регистров”) | | | | |
Продолжение табл.11.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2. | Ведомость № 10 “Движение материальных ценностей в денежном выражении” Списываются ТЗР и включаются в затраты текущего месяца. Для расчета относительной их величины необходимо составить ведомость № 10 Расчет ТЗР текущего месяца произвести в разработочной таблице № 1, используя данные операции 1. | | | | |
| 3. | Разработочная таблица № 1 “Распределение расхода заработной платы” Распределяется заработная плата, начисленная работникам фирмы: - механический цех № 1 рабочим: за изготовление оборудования ОС-8 м за изготовление оборудования ОП-10 м за обслуживание оборудования | | | 456 800 312 300 102 400 | 290 200 480 600 90 800 |
| | руководителям и специалистам | | | 157 300 | 120 600 |
| | Итого | | | | |
| | - сборочный цех № 2 рабочим: за изготовление оборудования ОС-8 м за изготовление оборудования ОП-10 м за обслуживание оборудования руководителям и специалистам | | | 340 800 420 600 90 800 180 900 | 298 300 340 500 75 300 120 000 |
| | Итого | | | | |
Продолжение табл.11.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| | - РМУ рабочим за выполнение: заказа № 10 заказа № 16 заказа № 14 заказа № 18 рабочим по уходу за помещением руководителям и специалистам | | | 105 400 58 600 90 800 5 200 50 700 17 500 | 600 200 48 400 105 300 40 700 48 300 8 540 |
| | Итого | | | | |
| | - ПКУ основным рабочим рабочим за обслуживание оборудования руководителям и специалистам | | | 70 500 52 100 12 400 | 60 400 49 400 10 500 |
| | Итого | | | | |
| | - администрации фирмы начислены отпускные менеджеру, приходя-щиеся на: текущий месяц последующий месяц | | | 85 200 1 380 1 200 | 120 500 1 450 1 850 |
| | Итого | | | | |
| | - начислено пособие по временной нетрудо-способности - рабочим за упаковку готовой продукции под отгрузку | | | 3 140 3 100 | 5 100 2 900 |
| | Всего | | | | |
| 4. | Свод заработной платы, разработочная таблица № 1 “Распределение расхода заработной платы Начислен ЕСН: расчеты по социальному страхованию – 4% расчеты по пенсионному обеспечению – 28% расчеты по обязательному медицинскому страхованию – 3,6% | | | | |
Продолжение табл.11.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| | Справка: Базой для расчета является сумма заработной платы начисленная работникам организации за отчетный месяц | | | | |
| 5. | Разработочная таблица №1 «Распределения расхода заработной платы» Произведены отчисления на социальное страхование от несчастных случаев и производственных травм в размере 0,2% от суммы начисленной заработной платы. | | | | |
| 6. | Распределение услуг вспомогательных производств | | | | |
| 6.1. | Разработочная таблица № 9. Рассчитать плановую себестоимость встречных услуг, оказанных ПКУ ремонтно-механическому участку, если плановая себестоимость 1т пара – 22 рубля (1 вариант), 29 рублей (2 вариант) объем оказанных услуг представлен в исходных данных (см. 1.2.4) | | | | |
| 6.2. | Разработочная таблица № 9. Рассчитать себестоимость выполненных работ РМУ парокотельному участку Условие для расчета в исходных данных (см. 1.2.5.), методика расчета себестоимости встречных услуг (заказ № 18 в методических указаниях к заданию № 1 | | | | |
Продолжение табл.11.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 6.3. | Справка бухгалтерии Косвенные расходы (РСЭМО, общепроизводственные) ПКУ включаются в состав затрат по выработке пара | | | | |
| 6.4. | Разработочная таблица № 9. Рассчитать фактическую себестоимость услуг ПКУ, оказанных основным потребителям (см. исходные данные 1.2.4). Расчет произвести в Рт № 9 разделы 1 и 2 (см. раздел «Формы учетных регистров) | | | | |
| 6.5. | Ведомость распределения РСЭМО РМУ Распределяются РСЭМО между заказами пропорционально базе, установленной учетной политикой ОАО “Сигнал” (см. методические указания к задаче № 1): Заказ № 10 Заказ № 16 Заказ № 14 | | | | |
| | Итого | | | | |
| 6.6. | Ведомость распределение общепроизводственных расходов РМУ Распределяются общепроизводственные расходы РМУ между заказами: Заказ № 10 Заказ № 16 Заказ № 14 База распределения установлена приказом по учетной политике | | | | |
| | Итого | | | | |
Продолжение табл.11.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 6.7. | Акты приема-передачи отремонтированных объектов Списывается фактическая себестоимость работ по ремонту оборудования: Заказ № 10 Заказ № 16 Заказ № 14 | | | | |
| | Итого | | | | |
| 7. | Ведомость распределения РСЭМО и общепроизводственных расходов цехов основного производства - РСЭМО механический цех № 1 оборудование ОС-8 м оборудование ОП-10 м | | | | |
| | Итого | | | | |
| | сборочный цех № 2 оборудование ОС-8 м оборудование ОП-10 м | | | | |
| | Итого | | | | |
| | - общепроизводственных расходов механический цех № 1 оборудование ОС-8 м оборудование ОП-10 м | | | | |
| | Итого | | | | |
| | сборочный цех № 2 оборудование ОС-8 м оборудование ОП-10 м | | | | |
| | Итого | | | | |
| | Всего | | | | |
| | Для расчета предназначены специальные таблицы (см. раздел “Формы учетных регистров”) | | | | |
| 8. | Ведомость распределения общехозяйственных расходов: оборудование ОС-8 м оборудование ОП-10 м | | | | |
Окончание табл.11.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| | Базы распределения косвенных расходов по операциям 7 и 8 определены приказом по учетной политике | | | | |
| 9. | Ведомость выпуска готовой продукции Фактическая себестоимость продукции переданной из производства на склад: Оборудование ОС-8м Оборудование ОП-10 Итого | | | | |
| | Справка: Расчет производится самостоятельно. Данные о незавершенном производстве представлены в исходных данных (табл. 5, 6) | | | | |
1.2.13. Журнал регистрации хозяйственных операций по учету готовой продукции и ее продажи (в руб.)
Таблица 12.
| № п/п | Основание записи и содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма | ||
| Д | К | 1 Вариант | 2 Вариант | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Ведомость №16. Приказ-накладные Готовая продукция отгружена покупателям по фактической себестоимости | | | 9 200 000 | 4 350 000 |
| 2. | Расчет бухгалтерии. Приказ по учетной политике. Признание выручки от продажи готовой продукции (см. приказ по учетной политике) в т.ч. НДС | | | 3 600 000 | 5 400 000 |
Окончание табл.12.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 3. | Расчет бухгалтерии. Формирование задолженности по бюджету по НДС (сумму определить самостоятельно по операции 2) | | | | |
| 4. | Выписки из расчетного счета. Платежные поручения | | | | |
| 4.1. | Поступила оплата от покупателей за отгруженную в их адрес продукцию (в т.ч. НДС) | | | 3 400 000 | 5 100 000 |
| 4.2. | Перечислена задолженность бюджету по: - налогу на прибыль - НДС - налогу на имущество - налогу с дохода физических лиц | | | 53 000 400 000 70 200 201 000 | 170 200 739 800 68 000 310 000 |
| | Итого | | | | |
| 5. | Справка бухгалтерии | | | | |
| | Начислены налоги на: - прибыль - имущество организации | | | 70 200 53 000 | 68 000 170 200 |
| | Итого | | | | |
1.2.14. Учет финансовых результатов
Финансовые результаты складываются от:
- доходов и расходов по обычным видам деятельности;
- операционных доходов и расходов;
- внереализационных доходов и расходов;
- чрезвычайных доходов и расходов.
Для учета финансовых результатов предназначены счета, сгруппированы в III разделе «Финансовые результаты» Плана счетов бухгалтерского учета. К ним относятся счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».
Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета: 90, 91 и 99.
Счет 90 имеет субсчета: 90-1 «Выручка» – для поступления активов, признаваемых выручкой.
дебет счета 62 кредит счета 90-1 – признание выручки от продаж, 90-2 «Себестоимость продаж» – для учета себестоимости продаж;
дебет счета 90-2 кредит счета 20, 26, 44 и др. – отражение расходов, включаемых в себестоимость;
90-3 «Налог на добавленную стоимость» – для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя;
дебет счета 90-3 кредит счета 68, 76 – отражение НДС с выручки, обусловленного определением момента продажи согласно приказа по учетной политике.
90-4 «Акцизы»
90-5 «Экспортные пошлины»
90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц
дебет счета 90-9 кредит счета 99 - прибыль или
дебет счета 99 кредит счета 90/9 - убыток
Счет 91 имеет субсчета:
91-1 «Прочие доходы» - отражение поступлений, относящихся к прочим доходам
Дебет счета 10, 98 ,76 и др. кредит счета 91-1.
91-2 «Прочие расходы» – отражение затрат, относящихся к прочим расходам.
Дебет счета 91-2 кредит счета 10, 01, 04, 66, 76 и др.
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – выявление финансового результата от операционных и внереализационных расходов за отчетный месяц.
Дебет счета 91-9 кредит счета 99 или
Дебет счета 99 кредит счета 91-9.
Обороты по субсчетам счетов 90 и 91 показываются нарастающим итогом с начала года.
На счете 99 выявляется конечный результат финансового – хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:
- финансового результата от обычных видов деятельности (корреспонденция со счетом 90-9);
- финансового результата прочих доходов и расходов (корреспонденция со счетом 91-9);
- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными ситуациями (стихийными бедствия, пожар, авария и т.п.), (корреспонденция со счетами материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда и др.);
- начисленных платежей налога на прибыль, причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68).
По окончании отчетного года производится реформация баланса, т.е. закрытии счетов и субсчетов к счетам 90, 91, 99. Сумма чистой прибыли или непокрытого убытка переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Следовательно все субсчета счет 90 и 91,а также счет 90 имеют нулевое сальдо.
Счет 84 в течение года использоваться не может. Распределение суммы прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации.
Прибыль может быть направлена на:
- выплату дивидендов (дебет счета 84 кредит счетов 70 или 75)
- формирование резервного капитала (дебет счета 84 кредит счета 82)
- покрытие убытков прошлых лет.
Если по итогам отчетного года организацией выявлен убыток, то его списание с бухгалтерского баланса отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами:
82 «Резервный капитал» – на погашение убытка направляются средства резервного капитала;
80 «Уставный капитал» – величина уставного капитала доводится до чистых активов организации;
75 «Расчеты с учредителями» – убыток простого товарищества погашается за счет целевых взносов его участников.
Таблица 13.
Журнал хозяйственных операций по учету финансовых результатов
(в руб.)
| № п/п | Основание записи и содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма | ||
| Д | К | 1 Вариант | 2 Вариант | ||
| 1. | Расчеты бухгалтерии. Финансовый результат за декабрь месяц: - от продажи готовой продукции сальдо прочих доходов и расходов | | | | |
Окончание табл.13.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| | Итого (суммы определить самостоятельно) | | | | |
| 2. | Реформация баланса по итогам года | | | | |
| 2.1. | Закрытие субсчетов к счету 90 -90-1 «Выручка» -90-2 «Себестоимость продаж» -90-3 «НДС» | | | | |
| 2.2. | Закрытие субсчетов к счету 91 -91-1 «Прочие доходы» -91-2 «Прочие расходы» | | | | |
| 3. | По итогам года определяется финансовый результат деятельности организации («чистая прибыль», непокрытый убыток) | | | | |
1.2.15. Отчетность
Для составления отчетности за текущий год необходимо провести следующие учетные процедуры:
- отразить в учетных регистрах результаты инвентаризации;
- закрыть журналы-ордера и ведомости;
- произвести увязку данных в этих регистрах, т.е. установить тождество сумм по соответствующим счетам бухгалтерского учета в разных регистрах. Например: сумма по дебету счета 51 в ведомости №2 в корреспонденции со счетом 50 должна быть равна сумме журнала-ордера №1 в корреспонденции со счетов 51 и т.д.
- составить главную книгу;
- по данным главной книги составляется форма №1 «Баланс».
Для решения данной задачи необходимо составить журналы-ордера №1, 2, 6, 7, 8, 10, 10/1, 11, 13, 15 главную книгу, форму №1.
Для составления баланса за текущий год необходимо использовать данные:
сальдо на начало года представлено в таблице 2;
сальдо на конец кода формируется по данным составленной главной книги.