Статья Предмет регулирования настоящего Федерального закона

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 27

В настоящее время статистические данные о деятельности малых предприятий государство получает на основании данных статистической отчетности. Вопросы, связанные со статистической отчетностью малых предприятий, урегулированы Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 24.01.2006 г. N 4 "Об утверждении Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия". Подробнее о порядке представления и содержании статистической отчетности малых предприятий смотри комментарий к ст. 7.

Статья 6. Основные цели и принципы государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации

1. Согласно ч. 1 ст. 6 государственная политика в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации является частью государственной социально-экономической политики и представляет собой совокупность правовых, политических, экономических, социальных, информационных, консультационных, образовательных, организационных и иных мер, осуществляемых органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и направленных на обеспечение реализации целей и принципов, установленных комментируемым Федеральным законом.

В соответствии с ч. 2 ст. 6 основными целями государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации являются:

1) развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в целях формирования конкурентной среды в экономике Российской Федерации;

2) обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства;

3) обеспечение конкурентоспособности субъектов малого и среднего предпринимательства;

4) оказание содействия субъектам малого и среднего предпринимательства в продвижении производимых ими товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности на рынок Российской Федерации и рынки иностранных государств;

5) увеличение количества субъектов малого и среднего предпринимательства;

6) обеспечение занятости населения и развитие самозанятости;

7) увеличение доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров (работ, услуг) в объеме валового внутреннего продукта;

8) увеличение доли уплаченных субъектами малого и среднего предпринимательства налогов в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

На наш взгляд, при формировании государственной политики разумно было бы разграничивать понятия "цели" и "задачи" государственной политики. В этом случае в качестве цели государственной политики следует закрепить создание благоприятных условий для развития малого и среднего предпринимательства, а перечисленные в подп. 3-8 ч. 2 ст. 6 цели логично было бы считать задачами политики.

Особого внимания заслуживают цели, провозглашенные в подп. 6 и 8 названной статьи. Следует пояснить, что обеспечение занятости населения является скорее одной из задач социальной политики России в целом. В рамках же комментируемого закона указанная цель должна трактоваться как увеличение доли трудоспособного населения, занятого в сфере малого или среднего бизнеса за счет увеличения количества соответствующих хозяйствующих субъектов и расширения сферы их деятельности. Закон делает акцент на развитие самозанятости, что должно предусматривать оказание помощи гражданам, желающим начать свой бизнес.

Одной из целей государственной политики является также увеличение доли уплаченных субъектами малого и среднего предпринимательства налогов в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Здесь необходимо пояснить, что достижение данной цели должно происходить не с помощью повышения налоговых ставок для предпринимателей, а посредством увеличения количества субъектов малого и среднего предпринимательства, расширения их деятельности, увеличения доходов соответствующих хозяйствующих субъектов.

2. Основные принципы государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации названы в ч. 3 ст. 6 комментируемого закона:

1) разграничение полномочий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства между федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Данный принцип раскрывается в ст.ст. 9-11 комментируемого закона, которые закрепляют перечни полномочий, осуществляемых в данной сфере федеральными, региональными органами государственной власти и органами местного самоуправления.

2) ответственность федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления за обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства. В настоящее время законодательство устанавливает меры уголовной, административной, гражданско-правовой ответственности в отношении должностных лиц и отдельных органов власти за совершение правонарушений, препятствующих осуществлению предпринимательской деятельности. Очевидно, данный принцип подчеркивает необходимость внесения в уголовное, административное, гражданское законодательство новых составов правонарушений, предусматривающих адекватные меры юридической ответственности.

3) участие представителей субъектов малого и среднего предпринимательства, некоммерческих организаций, выражающих интересы субъектов малого и среднего предпринимательства, в формировании и реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства, экспертизе проектов нормативных правовых актов Российской Федерации, нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, правовых актов органов местного самоуправления, регулирующих развитие малого и среднего предпринимательства; Данный принцип раскрывается далее в ст. 13 комментируемого закона, которая предусматривает создание при органах государственной власти и местного самоуправления координационных или совещательных органов в области развития малого и среднего предпринимательства;

4) обеспечение равного доступа субъектов малого и среднего предпринимательства к получению поддержки в соответствии с условиями ее предоставления, установленными федеральными программами развития малого и среднего предпринимательства, региональными программами развития малого и среднего предпринимательства и муниципальными программами развития малого и среднего предпринимательства. Данный принцип призван не допустить дискриминации субъектов малого и среднего предпринимательства по национальному, расовому, религиозному и иным признакам, а также в зависимости от осуществляемого вида деятельности, места нахождения хозяйствующего субъекта и т.д.

Статья 7. Особенности нормативно-правового регулирования развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации

1. Ст. 7 комментируемого закона устанавливает перечень мер, которые в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации могут предусматриваться федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. К их числу относятся:

1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

2) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;

4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов настоящего Федерального закона меры.

Необходимо подчеркнуть, что данный перечень является открытым, то есть нормативно-правовыми актами РФ могут быть предусмотрены меры, не включенные в него.

Нельзя не отметить, что по существу Закон называет меры, многие из которых уже реализуются в отношении субъектов малого предпринимательства. В отличие от Федерального закона от 14.06.1995 г. N 88-ФЗ, который также давал перечень мер поддержки субъектов малого предпринимательства, каждая из вышеперечисленных мер является обоснованной и действительно может быть реализована на практике. Ст. 6 упомянутого закона в числе гарантий, предоставляемых субъектам малого предпринимательства, закрепляла установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации их продукции. Несмотря на это, следует констатировать, что Федеральные законы от 08.06.2001 г. N 128-ФЗ и N 129-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", а также Федеральный закон от 27.12.2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании" не предусматривают упрощенного порядка лицензирования и сертификации продукции для субъектов малого предпринимательства. Поэтому фактически указанные гарантии на практике не были реализованы. Кроме того, как представляется, их вряд ли можно считать целесообразными, поскольку упрощение процедур сертификации и лицензирования может отразиться на качестве производимой продукции или оказываемых услуг субъектами малого предпринимательства, что может повлечь серьезные негативные последствия для потребителей. Поэтому в перечне мер поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, который дан в ст. 7 комментируемого закона, они отсутствуют.

Охарактеризуем предусмотренные комментируемым законом меры поддержки, которые содержались также и в ранее действовавшем законодательстве.

Налоговый кодекс РФ, устанавливая общий режимом налогообложения, предусматривает также возможность применения отдельными хозяйствующими субъектами специальных режимов налогообложения. При этом для субъектов малого и среднего предпринимательства наиболее актуальные такие режимы, как упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

На практике субъекты предпринимательства часто применяют упрощенную систему налогообложения, которая предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Иные налоги (транспортный налог, земельный налог и др.) уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями добровольно. Вместе с тем не все субъекты малого предпринимательства обладают правом перехода на упрощенную систему налогообложения. Перечень организаций, которым запрещено применять упрощенную систему налогообложения, закреплен ст. 346.12 НК РФ. Так, не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Данное условие ограничивает сферу применения УСН. Поскольку в соответствии со ст. 4 комментируемого закона к средним предприятиям относятся предприятия с численностью работников от 101 до 250, применять УСН могут только малые предприятия (включая и микропредприятия).

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

П. 1 ст. 346.11 НК РФ установлена добровольность перехода организациями и индивидуальными предпринимателями к упрощенной системе налогообложения и возврат к общему режиму налогообложения. Однако п. 4 ст. 346.13 НК РФ предусматривает изъятие из указанного правила: если по итогам отчетного (налогового) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн. руб. или и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения и (или) несоответствия указанным требованиям.

Кроме того, п. 7 ст. 346.13 НК РФ ограничивает право перехода на упрощенную систему налогообложения для тех налогоплательщиков, которые перешли с упрощенной системы налогообложения в связи с утратой права ее применения на общий режим налогообложения: новый переход на упрощенную систему налогообложения может быть осуществлен не ранее чем через один год после того, как налогоплательщик утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" малые предприятия, находящиеся на специальном налоговом режиме (УСН), освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако, как свидетельствует практика, эту возможность предприятия используют редко по ряду причин.

1) Субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налогового агента. Они должны вести учет доходов работников, исчисления и уплату налога на доходы физических лиц, а также вести учет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в разрезе страховых и накопительных взносов - их начисление и уплату по каждому конкретному работнику. Кроме того, они обязаны представлять отчетность по перечисленным налогам и взносам.

2) Без ведения бухгалтерского учета невозможно получить информацию о состоянии расчетов с покупателями и поставщиками, дебиторской и кредиторской задолженности, отгруженной, но не оплаченной продукции и т.п. Более того, если в течение года доход малого предприятия превысит 20 млн. руб. или предприятие примет решение через год вернуться к обычной системе налогообложения (что на практике встречается часто), бухгалтерский учет придется восстанавливать.

3) В случае выплаты дивидендов придется определять сумму прибыли и сумму чистых активов, что без учета и выведения остатков по счетам и определения финансовых результатов сделать невозможно. Целесообразно бухгалтерский учет организовать по упрощенной системе в соответствии с Методическими рекомендациями для субъектов малого предпринимательства*(13).

Преимуществами упрощенной системы налогообложения по сравнению с общей системой являются значительное сокращение документооборота, снижение затрат на ведение налогового учета, а в ряде случаев и уменьшение величины взимаемых налогов.

Кроме того, как справедливо отмечает А.Н. Борисов, указанные в п. 2 ст. 346.11 НК РФ налоги - налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог и налог на имущество организаций - являются наиболее сложными для применения налогами, определяют основную налоговую нагрузку, и по ним требуется ведение сложного бухгалтерского и налогового учета. Соответственно, замена уплаты этих налогов уплатой единого налога составляет суть упрощенной системы налогообложения*(14).

Упрощение порядка ведения бухгалтерского и налогового учета позволяет субъектам малого предпринимательства уменьшить затраты на оплату труда работников за счет сокращения количества бухгалтеров. Как показывает практика, с ведением бухгалтерского и налогового учета на микропредприятиях способен справиться один бухгалтер со средним специальным образованием.

Однако нельзя не отметить значительное число закрепленных НК РФ ограничений, которые сужают круг субъектов, имеющих право применять упрощенную систему налогообложения. Во многом это обусловлено также обязательным характером применения другого специального режима налогообложения - единого налога на вмененный доход - для организаций и индивидуальных предпринимателей, действующих в сферах, перечисленных в ст. 346.26 НК РФ, которые как раз и являются наиболее привлекательными для субъектов малого и среднего бизнеса.

Довольно часто субъекты малого и среднего предпринимательства применяют также специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный налог (ЕНВД). Особенность и сущность ЕНВД состоит в том, что налоговая база определяется на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие, как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест и др. Необходимо подчеркнуть, что в отличие от упрощенной системы налогообложения ЕНВД является обязательным к применению для тех субъектов малого предпринимательства, которые подпадают под действие соответствующего законодательства.

Система налогообложения малого предприятия в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие региональными законодательными актами (законами субъектов РФ) и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Единый налог на вмененный доход может применяться по решению субъекта РФ в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Так, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

Blog

Статья Предмет регулирования настоящего Федерального закона