Курс лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для студентов экономических специальностей Бухара 2006 год

Вид материала

Курс лекций

Содержание Аудит на соответствие требованиям. Аудит финансовой отчетности и специальный аудит. Обязательный и инициативный аудит. Первоначальный и согласованный аудит. Аудиторская программа и выборка. График работы аудиторов Подробные процедуры Тесты операций Тестирование статей баланса Документация аудитора. Методы аудиторской проверки. Документальная проверка Проверка механической точности – Долгосрочные активы Другие долгосрочные активы Текущие активы

Подобный материал:

• Конспект лекций для студентов по специальности i-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ, 2183.7kb.
• Курс лекций для студентов специальностей: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 1076.1kb.
• Л. А. Радионова город как социальная система курс лекций, 1216.86kb.
• Валерия Васильевна "Бухгалтерский учет", 177.33kb.
• Методические рекомендации по преддипломной практике, написанию и защите дипломной работы, 650.41kb.
• Курс лекций кемерово 2005 Составители, 1752.82kb.
• Курс лекций для студентов специальностей: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 1563.86kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «хозяйственное право» вид дисциплины: курс, 5161.13kb.
• Темы дипломных работ по специальности 080109. 65«бухгалтерский учет, анализ и аудит», 54.69kb.
• Программа производственной (организационно-экономической) практики для студентов специальности, 258.99kb.

Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т.е. систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Аудит на соответствие требованиям.

Этот аудит заключается в анализе определенной хозяйственной или финансовой деятельности предприятия в целях определения его соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Этот аудит проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.


Аудит финансовой отчетности и специальный аудит.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Его результаты публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей – владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и пр.

Обязательный и инициативный аудит.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов.

Инициативный(добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором или фирмой.


Первоначальный и согласованный аудит.

Первоначальный аудит проводится впервые для данного клиента. Это увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется повторно или регулярно и основан на знании специфики деятельности клиента.

С точки зрения направленности аудит подразделяется на:

• общий;
  
• банковский;
  
• аудит страховых организаций;
  
• аудит бирж;
  
• аудит внебюджетных фондов;
  
• аудит инвестиционных институтов и пр.
  

Ключевые слова.

Цель аудита.

Задачи аудитора.

Этапы проведения аудита.

Виды аудита.

Контрольные вопросы.

1. Какова основная цель аудиторской деятельности?
   
2. Каковы задачи аудитора в ходе проверки?
   
3. Какие дополнительные услуги могут оказывать аудиторы своим клиентам?
   
4. Перечислите основные этапы проведения аудита на предприятии.
   
5. Дайте характеристику внутреннему и внешнему аудиту.
   
6. Дайте характеристику аудита на соответствие требованиям.
   
7. Что такое специальный аудит?
   
8. В чем разница между обязательным и инициативным аудитом?
   
9. Что такое первоначальный и согласованный аудит?
   
10. Какие виды аудита существуют с точки зрения направленности?
    

Тема 12 Технология проведения аудита.

1. Аудиторская программа и выборка.
   
2. Документация аудитора.
   
3. Методы аудиторской проверки.
   

Рекомендуемая литература:

Закон Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности»

Международные аудиторские стандарты.

Данилевский Ю.А. «Аудит: организация и методика проведения», Москва, 1992 год

Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит», Москва, 1995 год

1. Аудиторская программа и выборка.
   

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов: 1) программа тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия; 2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах учета.

Аудиторская программа включает в себя следующие факторы:

График работы аудиторов – определяет предельные сроки подготовки и представления материалов, подготовленных в ходе проверки для составления аудиторского заключения и других документов.

Подробные процедуры – действия, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки.

Контроль работы по аудиту – программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают требования, предъявленные им. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий членов группы проверяющих.

Персонал – в программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и содержание их работы. Как правило, аудит проводит группа, состоящая из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов.

Обычно аудиторская программа включает: тестирование операций; аналитические процедуры и тестирование статей баланса.

Тесты операций разрабатываются для проверки количественных ошибок и нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности.

Аналитические процедуры, являющиеся эффективными, наиболее дешевыми и не отнимающими много времени способом проверки, широко используются для получения представления о деятельности предприятия; оценки стабильности предприятия; выявления возможных ошибок в отчетности; сокращения числа и объемов тестов.

Тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге и подтверждают счета дебиторов, обследование товарно-материальных запасов, подсчет денежных средств, проверку правильности периодизации операций в конце года и пр.

Обычно контроль за массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит.

Число отобранных операций и документов для аудиторской проверки зависит от оценки аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля – чем выше эта оценка, тем меньше объем выборки, и наоборот.

2. Документация аудитора.
   

Вся документация аудитора, подготавливаемая им перед началом и в ходе проверки, относится к его рабочим бумагам и помогает ему при планировании и выполнении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, а также является доказательством аудиторской работы.

Рабочие бумаги аудиторов хранятся в папках – так называемых досье на клиента. Досье разделяют на:

• текущее – содержит все документы и материалы, собранные в ходе текущей проверки, определение вопросов и проблем, перенесенных из предыдущего аудита, а также тех, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.
  
• постоянное – содержит информацию, важную для аудитора на протяжении длительного времени.
  
• Специальное досье – открывают в зависимости от обстоятельства и включают в них подшивки корреспонденции, специальные постановления и указы, налоговую документацию и т.п.
  

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Аудитор вправе составлять по своему усмотрению различные справки на основании своих рабочих бумаг, однако они не могут подменять бухгалтерские записи клиента.

Срок хранения рабочих бумаг определяется самим аудитором исходя из возможных юридических или профессиональных последствий или требований.

Аудиторский отчет и заключение составляется по результатам проведенной проверки.

Аудиторский отчет состоит из трех частей:

1. вводная часть – название, адрес фирмы, номер лицензии и дата ее выдачи, банковские реквизиты фирмы, фамилия и имена аудиторов, проводивших проверку.
   
2. Аналитическая часть – состоит из описания проверенной финансовой информации, самого аудита, т.е. приводятся все результаты проверок исходя из методов аудита, найденных ошибок и нарушений при составлении финансовой отчетности и пр.,
   
3. Заключительная (итоговая) часть представляет собой заключение аудитора о достоверности проверенных финансовых отчетов.
   

Аудиторские заключения бывают положительными, условно положительными, отрицательными и отказ от выдачи заключения.

Кроме аудиторского заключения клиенту предоставляется информационное письмо для руководства предприятия, в котором описание выявленных недостатков в системе учета и системы внутреннего контроля, рекомендации по их устранению. Составление и передача руководству предприятия подобного отчета не обязательно для аудитора.

3. Методы аудиторской проверки.
   

К числу основных методов аудиторской проверки относятся фактическая проверка, подтверждение, документальная проверка, наблюдение, опрос, проверка механической точности, аналитические тесты, сканирование, обследование, специальная проверка, встречная проверка и др.

Под фактической проверкой понимается осмотр или подсчет аудитором материальных активов, т.е. инвентаризация.

Подтверждение – получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для подтверждения точности информации.

Документальная проверка – проверка документов и записей, которая существует в форме формальной проверки, арифметической проверки, проверки по существу.

Наблюдение – получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения.

Опрос – получение письменной или устной информации клиента.

Проверка механической точности – перепроверка подсчетов и передачи информации.

Аналитические тесты –метод сравнений, индексов, коэффициентов.

Сканирование – непрерывный, поэлементный просмотр информации в надежде найти что-нибудь нетипичное.

Обследование –личное ознакомление с проблемой.

Специальная проверка – привлечение специалиста с узкой специализацией.

Аудиторы могут использовать и метод встречных проверок, если такая возможность контроля имеется.

Помимо методов проведения проверки существуют и методы организации проверки:

сплошная проверка (документальная и фактическая);

выборочная;

аналитическая;

комбинированная.


Ключевые слова.

Аудиторская программа.

Выборка.

Рабочие бумаги аудитора.

Досье.

Методы аудиторской проверки.

Контрольные вопросы.

1. Какие виды аудиторских программ вы знаете?
   
2. Факторы, включающиеся в аудиторскую программу?
   
3. Что обычно включает аудиторская программа?
   
4. Что такое аудиторская выборка?
   
5. Перечислите рабочие бумаги аудитора.
   
6. Что такое досье?
   
7. Какие виды досье бывают?
   
8. Дайте характеристику методам аудиторской проверки.
   

Приложение № 1.

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ (новая редакция)

№ счетов	Наименование счетов	Тип счёта
Часть I ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
РАЗДЕЛ 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ И ДРУГИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
0100	Счета учета основных средств	А
0110	Земля
0111	Благоустройство земли
0112	Благоустройство основных средств, полученных по договору долгосрочной аренды
0120	Здания, сооружения и передаточные устройства
0130	Машины и оборудование
0140	Мебель и принадлежности
0150	Компьютерное оборудование и вычислительная техника
0160	Транспортные средства
0170	Рабочий скот
0171	Продуктивный скот
0180	Многолетние насаждения
0190	Прочие основные средства
0199	Законсервированные основные средства
0200	Счета учёта износа основных средств	КА
0211	Износ благоустройства земли
0212	Износ благоустройства основных средств, полученных по договору долгосрочной аренды
0220	Износ зданий, сооружений и передаточных устройств
0230	Износ машин и оборудования
0240	Износ мебели и принадлежностей
0250	Износ компьютерного оборудования и вычислительной техники
0260	Износ транспортных средств
0270	Износ рабочего скота
0280	Износ многолетних насаждений
0290	Износ прочих основных средств
0299	Износ основных средств, полученных по договору долгосрочной аренды
0300	Счета учёта основных средств, полученных по договору лизинга	А
0310	Основные средства, полученные по договору долгосрочной аренды
0400	Счета учёта нематериальных активов	А
0410	Патенты, лицензии и ноу-хау
0420	Торговые марки, товарные знаки и промышленные образцы
0430	Программное обеспечение
0440	Права пользования землёй и природными ресурсами
0450	Организационные расходы
0460	Франчайз
0470	Авторские права
0480	Гудвил
0490	Прочие нематериальные активы
0500	Счета учёта износа нематериальных активов	КА
0510	Амортизация патентов, лицензий и ноу-хау
0520	Амортизация торговых марок, товарных знаков и промышленных образцов
0530	Амортизация программного обеспечения
0540	Амортизация прав пользования землёй и природными ресурсами
0550	Амортизация организационных расходов
0560	Амортизация франчайза
0570	Амортизация авторских прав
0580	Амортизация гудвила
0590	Амортизация прочих нематериальных активов
0600	Счета учёта долгосрочных инвестиций	А
0610	Ценные бумаги
0620	Инвестиции в дочерние хозяйственные общества
0630	Инвестиции в зависимые хозяйственные общества
0640	Инвестиции в предприятия с иностранным капиталом
0690	Прочие долгосрочные инвестиции
0700	Счета учёта оборудования к установке	А
0710	Оборудование к установке – отечественное
0720	Оборудование к установке – импортное
0800	Счета учёта капитальных вложений	А
0810	Незавершённое строительство
0820	Приобретение основных средств
0830	Приобретение нематериальных активов
0840	Формирование основного стада
0850	Капитальные вложения в благоустройство земли
0860	Капитальные вложения в основные средства, полученные по договору долгосрочной аренды
0890	Прочие капиталовложения
0900	Счета учёта долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов	А
0910	Векселя полученные – долгосрочная часть
0920	Платежи к получению по долгосрочной аренде
0930	Долгосрочная задолженность персонала
0940	Прочая долгосрочная дебиторская задолженность
0950	Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам
0960	Долгосрочные отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)
0990	Прочие долгосрочные отсроченные расходы
Часть II ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
РАЗДЕЛ 2 ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ
1000	Счета учёта материалов	А
1010	Сырьё и материалы
1020	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
1030	Топливо
1040	Запасные части
1050	Строительные материалы
1060	Тара и тарные материалы
1070	Материалы, переданные в переработку на сторону
1080	Инвентарь и хозяйственные принадлежности
1090	Прочие материалы
1100	Счета учёта животных на выращивании и откорме	А
1110	Животные на выращивании
1120	Животные на откорме
1200
1300
1400
1500	Счета учёта заготовления и приобретения материалов	А
1510	Заготовление и приобретение материалов
1600	Счета учёта отклонений в стоимости материалов	А
1610	Отклонения в стоимости материалов
1700
1800
1900
2000	Счета учёта основного производства	А
2010	Основное производство
2100	Счета учёта полуфабрикатов собственного производства	А
2110	Полуфабрикаты собственного производства
2200
2300	Счета учёта вспомогательных производств	А
2310	Вспомогательное производство
2400
2500	Счета учёта общепроизводственных расходов	А
2510	Общепроизводственные расходы
		А
2600	Счета учёта брака в производстве
2610	Брак в производстве