Курс лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для студентов экономических специальностей Бухара 2006 год
| Вид материала | Курс лекций |
- Конспект лекций для студентов по специальности i-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ, 2183.7kb.
- Курс лекций для студентов специальностей: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 1076.1kb.
- Л. А. Радионова город как социальная система курс лекций, 1216.86kb.
- Валерия Васильевна "Бухгалтерский учет", 177.33kb.
- Методические рекомендации по преддипломной практике, написанию и защите дипломной работы, 650.41kb.
- Курс лекций кемерово 2005 Составители, 1752.82kb.
- Курс лекций для студентов специальностей: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 1563.86kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «хозяйственное право» вид дисциплины: курс, 5161.13kb.
- Темы дипломных работ по специальности 080109. 65«бухгалтерский учет, анализ и аудит», 54.69kb.
- Программа производственной (организационно-экономической) практики для студентов специальности, 258.99kb.
Учет расчетных опреаций производится на следующих счетах:
4000 - Счета к получению
4100 – Счета к получению от подразделений
4200 – Счета учета авансов, выданных персоналу.
4300 –Счета учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам
4400- Счета учета авансовых платежей в бюджет.
4500 - Счета учета авансовых платежей в государственные целевые фонды и по страхованию.
4600 – Счета учета задолженностей учредителей по взносам в уставный капитал
4700 – Счета учета задолженности персонала по прочим операциям.
4800 – Счета учета задолженности разных дебиторов
4900 – Счета учета резерва по сомнительным долгам
Корреспонденция счетов по наиболее часто встречающимся расчетным операциям:
Операция дебет счета кредит счета
Реализация продукции, работ и услуг 4010 9010, 9020, 9030
Поступление денег от покупателей 5010, 5110 4010
Списаны на убыток долги покупателей 9430 4010
Создан резерв по сомнительным долгам 4910 4010
Поступление от филиала различных ТМЗ 0710, 1010-
1090 4110
выделение денежных средств филиалам 4110 5010, 5110
возвращение филиалом основных средств 0110-0199 4110
отражена недостача готовой продукции 4860 2810
предъявлена претензия поставщикам 4860 4010
перечислены авансы с расчетного счета 4310 5110
выдан аванс персоналу 4210 5010
выдан аванс подотчетным лицам 4220 5010
возврат неиспользованных авансов
подотчетными лицами 5010 4210, 4220, 4230
подотчетные лица оплатили разные расходы 2010, 2310, 2510,
9410-9430,3190,
2910, 9450 4230, 4290
отражена сумма НДС по приобретенным
товарам 4410 6010
перечислены авансы по налогам 4410 5110
отражена НДС при выбытии ТМЗ 9220 4410
отражен окончательный расчет по налогам
и другим платежам 6410 4410
выдана спецодежда персоналу 4710 1080
отражена величина уставного капитала
в сумме вкладов участников 4610 8330
взносы учредителей 0400, 0600, 5810,
0130, 0710, 0810,
1000,2810, 2910,
5010,5110,5210 4610
выплачены дивиденды 4610 8710
удержаны с зарплаты взносы учредителей 6710 4610
начисление сумм к получению по лизингу 4820 9350
поступление процентов и дивидендов 5010, 5110 4840, 4830
начислены проценты к получению 4830 9530
создан резерв по сомнительным долгам 9430 4910
создан резерв по сомнительным долгам за счет
прибыли предыдущего года 8710 4910
списание долгов покупателей за счет резерва
по сомнительным долгам 4910 4010, 4020
Ключевые слова:
Расчетный счет
Касса
Процедура открытия расчетного счета
Кассовый ордер
Кассовая книга
Учет безналичных расчетов
Учет кассовых операций
Дебиторская задолженность
Контрольные вопросы:
- Как открывается расчетный счет предприятием?
- Кто ведет кассовые операции на предприятии?
- Что такое кассовые ордера?
- Правила заполнения кассовой книги.
- Как ведется учет денег на расчетном счете предприятия?
- Синтетический учет кассовых операций?
- Что такое дебиторская задолженность?
- Учет дебиторской задолженности.
Тема 7. УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ.
7.1. Инвестиции и их виды.
7.2. Оценка инвестиций.
7.3. Учет приобретения и выбытия инвестиций.
Рекомендуемая литература:
Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан номер 12 « Учет финансовых инвестиций» Ташкент 2002 год.
Сборник « Финансовое законодательство Республики Узбекистан », приложение 14, 15, Ташкент 2000 год
Национальный стандарт бухгалтерского учета 21 « План счетов бухгалтерского учета» Ташкент 2002 год.
7.1. ИНВЕСТИЦИИ И ИХ ВИДЫ.
Инвестиции представляют собой вложения капитала с целью получения экономической выгоды в течение некоторого периода времени. НСБУ 12 « Учет финансовых инвестиций » определяет инвестиции в ценные бумаги как активы, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта с целью получения дохода в форме процента, роялти, дивиденда и арендной платы, прироста инвестированного капитала или для получения инвестирующей компанией других выгод и подразделяет их на текущие и долгосрочные.
Текущие инвестиции - ценные бумаги , которые свободно реализуемы и предназначены для владения не более, чем на один год, называются чаще всего рыночными ( ликвидными ) ценными бумагами. Рыночные ценные бумаги в большинстве случаев являются временным размещением свободной наличности предприятия. они также могут представлять собой капитал, ожидающий вложения в здания, оборудование и т.д. Текущие инвестиции могут быть представлены долевыми и долговыми ценными бумагами.
Долевой ценной бумагой, помимо акций, может служить любой финансовый инструмент, подтверждающий право владения и право приобретения или продажи доли собственности, кроме конвертируемых облигаций, акций, выпущенных и затем вновь выкупленных эмитентом, а также привилегированных акций, которые могут быть предъявлены к погашению. Долевые ценные бумаги обычно представлены простыми и привилегированными акциями.
Долговые ценные бумаги обычно представлены облигациями, казначейскими векселями, депозитными сертификатами и т.п. Облигация - финансовый инструмент, представляющий собой форму задолженности эмитента, размещенный среди инвесторов. Облигации должны быть погашены к определенному сроку и требуют периодической выплаты процентов. Держатель облигации получает сертификат как доказательство того, что компания находится у него в долгу.
Совокупность ценных бумаг, находящихся во владении предприятия называется инвестиционным портфелем.
Долгосрочные инвестиции – инвестиции в ценные бумаги, предназначенные для владения на срок более одного года, представлены в инвестиционном портфеле чаще всего долевыми ( акции ) и долговыми ( долгосрочные облигации ) ценными бумагами.
Ценные бумаги, приобретаемые в качестве текущих или долгосрочных вложений, представляют собой два отдельных портфеля ценных бумаг и метод оценки по наименьшей из стоимости приобретения и справедливой стоимости применяется отдельно для каждого портфеля.
- ОЦЕНКА ИНВЕСТИЦИЙ.
Первоначально текущие инвестиции признаются в учете по стоимости приобретения, включающей затраты на приобретение, такие как брокерские вознаграждения, пошлины и вознаграждения за банковские услуги.
В дальнейшем текущие инвестиции могут учитываться по :
- справедливой ( рыночной ) стоимости;
- наименьшему значению из стоимости приобретения и справедливой ( рыночной ) стоимости.
Справедливая стоимость – сумма, на которую обменивается актив между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами. Рыночная стоимость – это стоимость, по которой продаются и покупаются акции на рынке ценных бумаг.
Если предприятие учитывает инвестиции по справедливой ( рыночной ) стоимости, необходимо периодически учитывать ее изменения.
Увеличение стоимости относится на собственный капитал как доход от переоценки, а уменьшение признается как расход в отчете о результатах финансово – хозяйственной деятельности.
Долгосрочные инвестиции первоначально признаются в учете по стоимости приобретения и в дальнейшем могут учитываться в балансе :
- по стоимости приобретения;
- по стоимости переоценки;
- ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость, сложившуюся на действующем рынке могут учитываться по наименьшему значению из стоимости приобретения и рыночной стоимости, определяемой на основе всего инвестиционного портфеля.
- УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ИНВЕСТИЦИЙ.
Приобретение ценных бумаг отражается в учете по дебету счетов 58 « Краткосрочные инвестиции » и 06 « Долгосрочные инвестиции » по стоимости приобретения с учетом расходов, связанных с приобретением. Если инвестиции приобретаются за счет выпуска акций собственного капитала, то стоимостью приобретения инвестиционных ценных бумаг является справедливая стоимость выпущенных акций, а не их номинальная стоимость. Если инвестиции приобретаются в обмен на другие активы, то их стоимостью приобретения будет справедливая стоимость отданного актива.
Облигации и аналогичные ценные бумаги отражаются инвесторами на счетах активов в балансе по стоимости приобретения. Если стоимость приобретения отличается от их номинальной стоимости ( стоимости погашения ) , то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью ( надбавка или скидка ) списывается в течении срока, на который выпущены облигации. Списание надбавки производится кредитованием счетов краткосрочных и долгосрочных инвестиций, а скидки дебетованием этих счетов, с тем, чтобы к моменту погашения облигаций, их балансовая стоимость соответствовала номинальной стоимости. Периодичность списания скидок или надбавок по облигациям соответствует периодичности начисления процентного дохода по ним. Сумма скидки, надбавки, подлежащая списанию в данном отчетном периоде классифицируется как процентный доход или расход.
Приобретение инвестиций 06, 58
5110
начисление процентного дохода 4830
9530
списание разницы между покупной и номинальной стоимостью облигации 5810
( скидка ) 9560
то же ( надбавка ) 9620
5810
поступление начисленного процентного дохода 5110
4830, 4840
погашение ( выкуп эмитентом ) краткосрочных облигаций 5110
5810
Казначейские векселя, представляющие собой краткосрочный долг правительства, обычно не имеют установленного процента дохода, а выпускаются со скидкой, которая и является процентным доходом по данному векселю.
Погашение такого векселя: 5110
9530
5810
Учет приобретения облигаций в период между датами выплаты процентов, включая суммы, уже начисленные по процентам:
Приобретение инвестиции 0610
4890
5110
начисление процентного дохода за период с момента приобретения до даты выплаты процента
4840
9530
поступление процентного дохода за весь период выплаты процента 5110
9530
4890
Доход от дивидендов по акциям признается инвестором в день объявления дивидендов эмитентом по дебету счета « Дивиденды к получению » и кредиту счета « Доход от дивидендов ».
В некоторых случаях дивиденды, которые получает инвестор, выше чем пропорциональная доля прибыли инвестора начиная с даты покупки. Эти дивиденды должны учитываться как возврат капитала, а не как доход от инвестиций. То есть дивиденд, кредитуется на счетах инвестиций: