Курс лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для студентов экономических специальностей Бухара 2006 год

Вид материала

Курс лекций

Содержание Тема 4. учет долгосрочных активов. Сущность и виды долгосрочных активов. Оценка основных средств. Методы начисления амортизации основных средств. Методы ускоренного списания: А) метод списания стоимости по сумме чисел – кумулятивный метод. Б) метод уменьшающегося остатка 4.4. Классификация нематериальных активов. Регистрация промышленного дизайна Авторские права Торговые марки и торговые наименования Организационные расходы 4.5.Учет основных средств и нематериальных активов. Ключевые слова Учет нематериальных активов

Подобный материал:

• Конспект лекций для студентов по специальности i-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ, 2183.7kb.
• Курс лекций для студентов специальностей: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 1076.1kb.
• Л. А. Радионова город как социальная система курс лекций, 1216.86kb.
• Валерия Васильевна "Бухгалтерский учет", 177.33kb.
• Методические рекомендации по преддипломной практике, написанию и защите дипломной работы, 650.41kb.
• Курс лекций кемерово 2005 Составители, 1752.82kb.
• Курс лекций для студентов специальностей: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 1563.86kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «хозяйственное право» вид дисциплины: курс, 5161.13kb.
• Темы дипломных работ по специальности 080109. 65«бухгалтерский учет, анализ и аудит», 54.69kb.
• Программа производственной (организационно-экономической) практики для студентов специальности, 258.99kb.

ТЕМА 4. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ.

1. Сущность и виды долгосрочных активов.
   
2. Оценка основных средств.
   
3. Методы начисления амортизации основных средств.
   
4. Классификация нематериальных активов.
   
5. Учет основных средств и нематериальных активов.
   

Рекомендуемая литература:

Национальные стандарты бухгалтерского учета РУз, Ташкент 2002 г.

Сборник “ Финансовое законодательство Республики Узбекистан”, приложение 14, Ташкент , 2000 г.

1. СУЩНОСТЬ И ВИДЫ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ.
   

Долгосрочные активы – основные средства и нематериальные активы :

А) имеющие срок полезной службы более одного года;

Б) используемые в сфере материального производства и непроизводственнонй сфере, а также для сдачи в аренду;

В) обычно не предназначенные для перепродажи.

Существуют следующие виды долгосрочных активов:

Материальные активы ( основные средства ): активы длительного пользования, имеющие физическую натуральную форму: земля, здания, сооружения, оборудование, природные ресурсы.

Материальные активы в свою очередь разбиваются на три группы:

1. подлежащие амортизации, например, здания, сооружения, оборудование, мебель.
   
2. Подлежащие истощению, например залежи полезных ископаемых.
   
3. Земля, не подлежащая амортизации или истощению.
   

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ определяются как активы, которые:

активно используются в деятельности компании, не срхраняюися как инвестиции или в целях перепродажи,

по плану должны принести выгоду после истечения текущего отчетного периода,

не всегда имеют материальную сущность.

Стоимость долгосрочного актива периодически амортизируется в течение срока полезного функционирования актива.

Капитальные вложения - это затраты предприятия на приобретение или строительство объектов основных средств, приобретение нематериальных активов.

Долгосрочные инвестиции – это вложение денежных средств предприятия в уставные капиталы других предприятий, приобретение долгосрочных ценных бумаг и пр.

2. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
   

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета, существуют следующие определения стоимости основных средств:

Первоначальная стоимость – это стоимость фактически произведенных затрат по возведению, приобретению основных средств, включая уплаченные и не возмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке и монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Первоначальная стоимость основных средств периодически переоценивается с учетом темпов инфляции ( по решению правительства РУз ) . Стоимость основных средств с учетом переоценки называется восстановительной стоимостью.

Текущая стоимость – это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату или сумма, на которые активы могут быть обменены между осведомленными заинтересованными сторонами.

Остаточная стоимость – это первоначальная ( восстановительная ) стоимость или текущая стоимость основных средств за минусом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.

Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость актива, возникающая при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Принцип соответствия требует, чтобы затраты были отсрочены или удерживались на счетах активов до получения доходов. Как только активы были запущены в эксплуатацию и стали играть свою роль в получении дохода, проводится проверка соответствия – стоимость приобретения приводится в соответствие с доходами посредством амортизации.

При приобретении активов производятся различные затраты вдобавок к счет- фак-турной цене( за минусом скидок ). Эти затраты включают в себя налоги с продажи, возмещаемые налоги на собственность, оплачиваемые владельцем, страховые взносы, права на собственность, затраты на регистрацию собственности, комиссионные. Эти затраты необходимы для того. Чтобы подготовить актив к использованию, для получения от него выгоды. Эти затраты капитализируются.

После приобретения, исходя из принципа соответствия, активы учитываются по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации. Амортизация не признается до начала эксплуатации актива ( когда он начинает приносить выгоду ). Общие принципы оценки активов не зависят от обстоятельств или способа приобретения основных средств.

3. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
   

В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течении предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения ( списания ) на отчетные периоды, в течение которых эти активы будут иметь полезность. Этот процесс называется амортизацией ( износом ). Его задача распределить стоимость материальных активов длительного пользования на расходы в течение предполагаемого срока службы на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.

Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов являются:

физический износ;

моральный износ.

На исчисление величины амортизации влияют такие факторы как, первоначальная стоимость основных средств, их остаточная стоимость, амортизируемая стоимость, предполагаемый срок их полезного функционирования.

В соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета существуют следующие методы начисления амортизации :

1. метод равномерного ( прямолинейного ) списания стоимости;
   
2. метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ ( производственный );
   
3. метод ускоренного списания:
   

а- метод списания стоимости по сумме чисел ( куммулятивный метод );

б- метод уменьшающегося остатка.

Рассмотрим каждый из этих методов отдельно.

Метод равномерного ( прямолинейного ) списания. Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается ( распределяется ) в течении срока его службы. Метод основан на том, что амортизация зависит от длительности срока службы основного средства. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости ( первоначальная стоимость за минусом ликвидационной стоимости объекта ) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной. Или по формуле:


Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость

А год. = --------------------------------------------------------------------------------------------------

Срок службы


Полученная сумма амортизации списывается ежемесячно в размере 1 / 12 ее величины.

Производственный метод - основан на том, что амортизация ( износ ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют роли в процессе ее начисления. Сумма амортизации исчисляется таким образом:


Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость

А год. = ----------------------------------------------------------------------------------------

Предполагаемое число единиц работы

Методы ускоренного списания:

А) метод списания стоимости по сумме чисел – кумулятивный метод.

Этот метод определяется суммой лет срока службы какого-то объекта , являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта ( в обратном порядке ).

Б) метод уменьшающегося остатка

Этот метод основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот процесс называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной амортизации.


4.4. КЛАССИФИКАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.


Нематериальные активы определяются как основные средства, не имеющие физического содержания. Их ценность заключается в долгосрочных правах или преимуществах, которые они дают владельцу.

Наиболее распространенными нематериальными активами являются лицензии, патенты, авторские права, компьютерное программное обеспечение, списки клиентов, импортные квоты, ноу – хау, франчайзы, торговые марки, организационные расходы, отсроченные расходы, гудвил и другие.

Согласно принципу стоимости, нематериальные активы должны отражаться при приобретении по их стоимости приобретения. Стоимость приобретения включает все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, в том числе, цену покупки, затраты по перевозке и юридические расходы, а также другие затраты, понесенные в связи с приобретением. Стоимость приобретения – это текущая рыночная стоимость всех выплат или полученного актива.

Стоимость нематериального актива должна систематически списываться в течении предполагаемого срока его службы ( но не более 5 лет) согласно принципу соответствия. Этот процесс называется амортизацией нематериального актива.

Рассмотрим основные виды нематериальных активов.

Патент – это исключительное право, признанное и зарегистрированное юридически. Патентное право позволяет владельцу использовать, производить, продавать и контролировать изделие, процесс или деятельность, на которые распространяется патент, при невмешательстве со стороны других лиц.

Регистрация промышленного дизайна – аналогична патенту применительно к форме, образцу или узору производимого изделия; т.е. она защищает внешний вид товара.

Авторские права – это форма защиты, предоставляемая законом авторам произведений литературы, искусства и пр. Владельцам авторских прав предоставляются определенные эксклюзивные права.

Торговые марки и торговые наименования – это названия, символы, данные компаниям, продукции или услугам. Они могут быть зарегистрированы для обоснования владения.

Франчайз – право на исключительное пользование определенной формулы, технологии или внешнего вида, обычно предоставляется правительственными органами хозяйствующим субъектам для владения правом использовать конкретное назначение и конкретные услуги.

Организационные расходы – это затраты, имевшие место при организации деятельности предприятия, например, юридические, бухгалтерские, канцелярские и затраты по продвижению.

Гудвил – это ценность, возникающая из-за благоприятных характеристик предприятия, что увеличивает доходы вдобавок к тем, которые ожидаются от определяемых активов предприятия.

Для целей учета гудвил можно рассматривать как разницу между: фактической ценой приобретения фирмы и справедливой рыночной стоимостью чистых активов.

Отрицательный гудвил ( бэдвил ) – когда справедливая стоимость приобретенных чистых активов превышает покупную стоимость фирмы, для покупающей фирмы это выгодная сделка. Сумма гудвила, вычисляемая получением разницы между покупной ценой и справедливой стоимостью приобретенных активов, является отрицательной, она называется бэдвил. В этом случае необходимо уменьшить ценность материальных активов до такой степени, чтобы исключить его.


4.5.УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.


Движение основных средств и нематериальных активов происходит за счет их приобретения и выбытия. Основные средства приобретаются несколькими путями:

1. за денежные средства.
   
2. В кредит.
   
3. В обмен на акции капитала приобретающей компании.
   
4. В качестве дара от другого субъекта.
   
5. Путем строительства.
   
6. В обмен на другие активы.
   

Бухгалтерские проводки по приобретению основных средств имеют вид:

По фактической себестоимости 0110 - 0190

0820

оприходование ОС, внесенных учредителями в качестве вкладов в уставный капитал

0110 –0190

4610


безвозмездное поступление ОС

0110 –0190

8530


Отражение суммы дооценки ОС по решению Правительства

0110 – 0190

8510

Выбытие основных средств:


В качестве вкладов в УК 9210

0110 – 0190

при ликвидации 9210

0110 – 0190

при реализации 9210

0110 – 0190

Начисление износа ОС, используемых в производстве 2010,2300, 2510

0211 – 0299

а используемых в административных целях 9410, 9420

0219 –0299


Основные средства выбывают путем:


Ликвидации;

реализации;

обмена;

безвозмездной передачи;

передачи в виде паевого взноса.


В результате выбытия основных средств предприятие может получит прибыль или убыток. Прибыли и убытки, возникающие при выбытии основных средств, отражаются в Отчете о финансовых результатах как прочие доходы и расходы.

При ликвидации основного средства делается бухгалтерская запись:

Износ основного средства

9430. Убытки от выбытия ОС
      

1. Основное средство
   

При реализации основного средства:

5110. Расчетный счет
      

02 Износ основного средства

1. Основное средство
   

Убытки от реализации основных средств:

5110. Расчетный счет
      

02 Износ основного средства

9430 Убытки от выбытия

1. Основное средство
   

Прибыль от реализации основного средства:

5110. Денежные средства
      

2. Износ основного средства
   

9310. Прибыль от реализации основного средства
      

01 Основное средство

Учет нематериальных активов ведется идентично учету основных средств.

Сами нематериальные активы учитываются на активном счете 04 « Счета учета нематериальных активов » по их видам. Износ отражается по кредиту счета 04 по видам нематериальных активов.

Сумма амортизации основных средств и нематериальных активов списывается на счета затрат : 2010 Основное производство, 9420 Административные расходы.

0219 –0299, 0500

Приобретение нематериальных активов:

По фактической стоимости 0510 – 0590

0830

в качестве взноса в Уставный капитал 0510 – 0590

4610

полученных безвозмездно 0510 – 0590

8530

Выбытие нематериальных активов:

В связи с реализацией, списанием, передачей и пр. 9220

0510 – 0590

Начисление амортизации нематериальных активов:

используемых в производстве 2010 , 2310, 2510

0510 – 0590

используемых в административных целях 9410, 9420

0510 – 0590

Ключевые слова:

Долгосрочные активы

Оценка основных средств

Амортизация основных средств

Нематериальные активы

Учет движения основных средств

Учет нематериальных активов

Контрольные вопросы:

1. Что такое долгосрочные активы?
   
2. Дайте характеристику основным средствам.
   
3. Какие виды оценки основных средств вы знаете?
   
4. Приведите пример расчета суммы амортизации прямолинейным методом.
   
5. Приведите пример расчета суммы амортизации производственным методом.
   
6. Приведите пример расчета суммы амортизации методом суммы чисел.
   
7. Приведите пример расчета суммы амортизации методом уменьшающегося остатка.
   
8. Какие виды нематериальных активов вы знаете?
   
9. Перечислите пути приобретения основных средств и нематериальных активов.
   
10. Перечислите пути выбытия основных средств и нематериальных активов.
    
11. Дайте основные проводки по учету основных средств.
    
12. Дайте основные проводки по учету нематериальных активов.