Курс лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для студентов экономических специальностей Бухара 2006 год

Вид материала

Содержание

Учет капитала в товариществах.
Учет капитала в акционерных обществах ( корпорациях ).
Учет дивидендов.
9. 3. Учет нераспределенной прибыли.
Концепция и сущность доходов и расходов.
Принципы признания доходов и расходов.
Доход, признанный при передаче
Признание дохода после передачи.
Признание дохода до передачи.
Признание расходов.
10. 3. Признание прибылей и убытков
Чрезвычайные статьи.
Структура отчета о финансовых результатах.

Подобный материал:

1 ... 8 9 10 11 12 13 14 15 16

УЧЕТ КАПИТАЛА В ТОВАРИЩЕСТВАХ.

Бухгалтерский учет капитала в товариществах похож на учет при единоличном владении. Основное отличие заключается в том, что необходимо вести учет по счетам вложения и изъятия капитала по каждому из партнеров и распределять между ними прибыли и убытки.

Каждый партнер вкладывает в товарищество материальные и нематериальные активы в соответствии с Учредительным договором. Вносимые активы должны оцениваться по справедливой рыночной цене на день передачи активов в товарищество.

Пример: Шавкат и Усмон решили образовать товарищество с Уставным капиталом 200000 сум. По Учредительному договору Шавкат должен внести 60%, а Усмон – 40% Уставного капитала.

В момент регистрации Уставного капитала будет сделана следующая запись:

4610 ( Шавкат ) Задолженность Шавката в Уставный капитал 120000

4610 ( Усмон ) Задолженность Усмона в Уставный капитал 80000

8330 ( Ш ) Уставный капитал – капитал Шавката 120000

8330 ( У ) Уставный капитал – капитал Усмона 80000

Шавкат внес вклад в Уставный капитал денежными средствами в размере 20000 сум и мебелью на 100000 сум, а Усмон внес оборудование на сумму 80000 сум.

Тогда проводка будет иметь такой вид:

5110 Денежные средства 20000

0140 Мебель 100000

0130 Оборудование 80000

4610 ( Ш ) Задолженность Шавката в Уставный капитал 120000

4610 ( У ) Задолженность Усмона в Уставный капитал 80000

Прибыли и убытки распределяются таким способом, который указан в Учредительном договоре. Прибыль товарищества как правило делится на три части:

Дивиденды на капитал партнера.
Компенсация за услуги, оказанные партнером (заработная плата партнеров).
Дополнительная прибыль от коммерческого риска.

Существует несколько методов распределения прибыли в товариществах:

по установленной фиксированной пропорции;

по количеству внесенного капитала;

в зависимости от размера заработной платы и процентов от капитала по установленной пропорции.

Наиболее распространенный – метод установленной пропорции.

Предположим Шавкат и Усмон получили в прошлом году прибыль в размере 150000 сум. По условиям договора 60% прибыли полагается Шавкату, а 40% - Усмону. Тогда запись будет следующая:

8710 Нераспределенная прибыль 150000

8330 (Ш) Капитал Шавката 90000

8330 (У) Капитал Усмона 60000

В случае, если партнеры захотят изъять заработанный капитал, делается запись:

8330 (Ш) Капитал Шавката 90000

8330 (У) Капитал Усмона 60000

5010, 5110, 5210 Денежные средства 150000

УЧЕТ КАПИТАЛА В АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ ( КОРПОРАЦИЯХ ).

Корпорации продают свои акции в целях увеличения собственного капитала. Корпорация – законное независимое юридическое лицо, обладающее юридическими правами, привилегиями и обязательствами, которые отличаются от прав, привилегий и обязательств владельцев корпораций. Уставный капитал – минимальное количество, которое должно отражаться как вложенный капитал, равный, как правило, номинальной или объявленной стоимости выпущенных акций.

Корпорация может производить различные операции, которые будут влиять на раздел « собственный капитал » в балансовом отчете. Эти операции включают:

выпуск ценных бумаг;

объявление и выплата дивидендов;

покупка и продажа собственных выкупленных акций.

Допустим образовалась новая корпорация. Уставом корпорации разрешена продажа до 20000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 10 сумов. На дату выдачи устава корпорация продает 10000 акций членам компании по номинальной стоимости. Полученная сумма равна 10 х 10000 = 100000. Журнальная проводка для отражения этих операций будет следующая:

4610 Задолженность учредителей по взносам в Уставный капитал 200000

8310 Простые акции 200000

В момент продажи 10000 акций:

5010, 5110 Денежные средства 100000

4610 Задолженность учредителей по взносам в Уставный капитал 100000

Через месяц корпорация продает 5000 акций другим инвесторам по цене 15 сумов за акцию или 5000 х 15 = 75000 сумов. Журнальная проводка будет иметь вид:

5010, 5110 Денежные средства 75000

4610 Задолженность учредителей 50000

8410 Капитал, оплаченный превыше номинала 25000

Разница между стоимостью реализации и номинальной стоимостью отражается как дополнительный оплаченный капитал. После записи этих операций раздел капитала в бухгалтерском балансе будет выглядеть следующим образом:

Обыкновенные акции – номинальная стоимость 10 сумов,

20000 разрешенных к выпуску акций 200000

в том числе оплаченные акции 150000

Капитал, оплаченный превыше номинала 25000

Нераспределенная прибыль -

Общий акционерный капитал 225000

По различным причинам компания может решить приобрести свои собственные акции в качестве временных инвестиций. Собственные выкупленные акции выкупаются акционерным обществом в целях:

поддержания курса акций на приемлемом уровне;

увеличения дивидендов на каждую оставшуюся у держателей акцию;

распространения акций среди своего персонала или увеличения номинальной стоимости оставшихся акций;

предотвращения скупки акций другими фирмами для установления контроля.

Собственные выкупленные акции – это контр – счет к капиталу, а не актив, поскольку такие акции не зарабатывают дивиденды и не представляют будущие экономические выгоды. Собственные выкупленные акции – это акции, разрешенные к выпуску и выпущенные, но не находящиеся в обращении.

Например, компания решает приобрести 1000 акций, номинальная стоимость которых 10 сумов, по 15 сумов за каждую, что является их текущей рыночной стоимостью. Журнальная проводка для отражения покупки будет иметь вид:

8610 Собственные выкупленные акции 15000

5110 Денежные средства 15000

Предположим , что раздел « Собственный капитал» в балансе до приобретения имел вид:

50000 разрешенных к выпуску обыкновенных акций номиналом 10 сумов 500000

Капитал, оплаченный в превышение номинала 100000

Итого вложенный капитал 600000

После приобретения собственных акций раздел « Собственный капитал» в балансе будет выглядеть следующим образом:

50000 разрешенных к выпуску обыкновенных акций номиналом 10 сумов 500000

Капитал, оплаченный в превышение номинала 100000

Собственные выкупленные акции ( 15000 )

Общий вложенный капитал 585000

УЧЕТ ДИВИДЕНДОВ.

Дивиденды – распределение активов корпорации , обычно в виде денежных средств, среди акционеров.

Три важные даты имеют отношение к операциям с дивидендами. Первая дата – это день объявления дивидендов. Это день, когда Совет директоров объявляет о выплате дивидендов. В этот день записывается обязательство о выплате дивидендов. Вторая дата – это день записи акционеров, которым будут выплачены дивиденды. Тот, кто приобретает акции у другого акционера после даты записи, но до даты выплаты дивидендов, приобретает акции с экс – дивидендами, т.е. без права получения дивидендов, которые были объявлены. Заключительная дата – это день выплаты дивидендов. При этом обязательство выплатить дивиденды ликвидируется и дивиденды выплачиваются акционерам.

Пример, допустим компания объявила о выплате дивидендов в размере 5 сумов на акцию. Количество выпущенных и находящихся в обращении обыкновенных акций на 15 января – 100000, дата регистрации – 31 января и дата выплаты дивидендов – 1 марта. Компания делает следующие проводки в связи с объявлением дивидендов.

15 января

8710 Нераспределенная прибыль 500000

6610 Дивиденды к оплате 500000

31 января Не требуется проводок, канцелярская работа по регистрации акционеров.

1 марта

В момент выплаты дивидендов:

6610 Дивиденды к оплате 500000

5110, 5010 Денежные средства 500000

Компания может принять решение оплатить дивиденды в виде акций, а не в виде денежных средств. Дивиденды в виде акций – это выпуск дополнительных акций для акционеров. Это выражается в « капитализации» нераспределенной прибыли. Небольшие дивиденды в виде акций ( дивиденд менее 20 % ) не оказывают значительного влияния на цену акций и капитализация происходит по текущей рыночной стоимости. Большое количество таких дивидендов ( 20% или более от количества акций, находящихся в обращении ) учитывается по номинальной стоимости, так как в результате ожидается снижение рыночной стоимости акций. Допустим, компания, имеющая 1000000 акций номиналом в 10 сумов, объявляет о 5% - ных дивидендах в виде акций, когда рыночная стоимость акций – 20 сумов за акцию. Дивиденды выразятся в выпуске 1000000 х 0,05 = 50000 дополнительных акций. Журнальная проводка для отражения дивидендов в виде акций следующая:

8710 Нераспределенная прибыль 1000000

8310 Обыкновенные акции 500000

8410 Капитал, оплаченный превыше номинала 500000

В балансовом отчете в этом случае будет показано 1050000 шт. выпущенных и находящихся в обращении акций.

Если корпорация вместо 5 % дивидендов объявляет 25 % дивидендов, тогда будет выпущено дополнительно 250000 акций ( 1000000 х 0,25 ). Поскольку это большое количество дивидендов, оно должно учитываться по номинальной стоимости. Журнальная проводка будет следующая:

8710 Нераспределенная прибыль 2500000

8310 Обыкновенные акции 2500000

9. 3. УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ.

Нераспределенная прибыль представляет собой часть собственного капитала, которая не была распределена между акционерами в качестве дивидендов. Наряду с оплаченным капиталом, нераспределенная прибыль является источником приобретения активов. Остаток по кредиту счета « Нераспределенная прибыль» представляет собой сумму чистой прибыли за время существования компании за вычетом убытков, выплат по дивидендам и прибыли, реинвестированной в выпущенный акционерный капитал. Т.е. чистая прибыль увеличивает нераспределенную прибыль, в то время как дивиденды ее уменьшают, при этом важно отметить, что нераспределенная прибыль не является активом предприятия, а ее наличие означает, что активы предприятия увеличились за счет операций, по которым получена прибыль.

Счет « Нераспределенная прибыль » может иметь дебетовый остаток ( так называемый дефицит нераспределенной прибыли ), если убытки и выплаты дивидендов были больше, чем прибыль от хозяйственной деятельности. Сумма дефицита отражается в разделе баланса « Собственный капитал », где она вычитается из общей суммы капитала.

Подавляющее большинство компаний включают в годовой отчет пять видов финансовых отчетов: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении основных средств, отчет о собственном капитале и отчет о денежных потоках. В Узбекистане отчет о нераспределенной прибыли является частью раскрытия отчета о собственном капитале.

Структура отчета о нераспределенной прибыли ( по МСФО ) :

Отчет о нераспределенной прибыли за год, заканчивающийся 31 декабря 2003 года:

Остаток нераспределенной прибыли на январь 2003 года 500000

Плюс : Чистая прибыль за год 278000

Минус : Дивиденды 100000 178000

Остаток нераспределенной прибыли на 31 декабря 2003 года 678000

Некоторые операции напрямую влияют на нераспределенную прибыль, они раскрываются в отчете о нераспределенной прибыли.

Изменения в принципах учета. Чистая прибыль и финансовое положение могут существенно меняться за счет изменения учетных принципов, например изменений в методах оценки товарно- материальных запасов или начисления амортизации. Хотя согласно НСБУ 1 « Учетная политика и финансовая отчетность »субъекты обязаны неизменно применять один и тот же метод, изменения можно проводить в случае, если новый метод предпочтительнее старого и если данные изменения своевременно отражаются в финансовой отчетности.

Например, компания приобрела 2 января 2001 года станок со сроком службы 5 лет за 300000. Компания начисляла амортизацию методом суммы чисел , а в начале 2003 года было решено его изменить и перейти к методу равномерного списания стоимости. Влияние изменений в принципах учета рассчитывается следующим образом:

Методом суммы чисел:

Амортизация за 2001 год 300000 х 5 : 15 = 100000

Амортизация за 2002 год 300000 х 4 : 15 = 80000

Сальдо накопленной амортизации на начало 2003 года = 180000

Методом равномерной амортизации ( если бы использовалась ) :

Амортизация за 2001 год ( 300000 : 5 лет ) 60000

Амортизация за 2002 год 60000

Сальдо накопленной амортизации 120000

Разница : ( 180000 – 120000 ) 60000

Сальдо по счету накопленной амортизации было бы на 60000 меньше при применении метода равномерной амортизации и на эту же сумму за два года были бы меньше расходы по амортизации. Налог на прибыль в результате изменений был бы больше на 60000 х 24% = 14400. Чистый эффект от изменения равен 60000 – 14400 = 45600.

Корректировка на изменения в принципах учета:

Накопленная амортизация – оборудование 60000

Нераспределенная прибыль 45600

Налог на доход ( прибыль ) к оплате 14400.

Корректировки за предыдущие периоды. Корректировки за предыдущие периоды отражают операции , произошедшие в предыдущем отчетном периоде, но не отраженные в нем, и в большинстве случаев являются исправлением ошибок в опубликованных финансовых отчетах. Нераспределенная прибыль корректируется на результат исправления случайных ошибок, которые могли произойти из-за неправильного использования принципов учета или математических ошибок. Текущие поправки и исправления, которые естественно возникают в результате учетной деятельности, а также ошибки, исправленные в течении учетного периода, не относятся к корректировкам за предыдущие периоды. Согласно НСБУ 3 ошибки, влияющие на предыдущие периоды могут быть исправлены в текущем отчетном периоде или можно провести корректировку нераспределенной прибыли. Например , оборудование, купленное компанией за 200000, было отражено на счете затрат, вместо счета оборудования. Обнаружение данной ошибки 1 мая 2002 года после публикации финансовой отчетности за 2001 год потребует корректировки непосредственно счета « Нераспределенной прибыли ». Допустим, из-за этой ошибки был недоплачен налог на сумму 80000 в 2002 году, тогда корректирующая проводка будет выглядеть следующим образом:

1 мая 2002 года:

0130 Оборудование 200000

8710 Нераспределенная прибыль 120000

6410 Налог на прибыль к оплате 80000

Данные корректировки не отражаются в Отчете о финансовых результатах, но показываются в финансовой отчетности в качестве поправок к начальному остатку нераспределенной прибыли в Отчете о нераспределенной прибыли.

Компания ХХХ.

Отчет о нераспределенной прибыли за 2002 год.

Нераспределенная прибыль на 1 января 2002 г. 500000

Корректировка за предыдущий период:

Исправление ошибки в отнесении стоимости оборудования

На затраты на производство(за вычетом налогов в сумме 80000) 120000

Скорректированная нераспределенная прибыль 620000

Плюс: чистая прибыль за 2002 год 180000

Минус: дивиденды 50000

130000

Нераспределенная прибыль на 31 декабря 2002 года 750000

Действиями руководства компании или в соответствии с требованиями законодательства нераспределенная прибыль может ассигноваться или резервироваться на определенные цели. Ассигнованная нераспределенная прибыль, также известная как резервы, включает резервы на определенные планы руководства, такие как расширение производственных мощностей, а также на другие цели, такие как страховые резервы. Единственная цель ассигнований нераспределенной прибыли – ограничить распределение дивидендов держателям акций. Ассигнования не связаны с владением определенными активами и не означают помещение определенной суммы наличных или прочих активов в специальный фонд. Сумма наличных, которая иначе будет распределена как дивиденды, будет, таким образом, доступна для определенных целей или заморожена для обеспечения фондов, например, на покрытие долгов. Ассигнования из нераспределенной прибыли осуществляются путем перевода сумм со счета « Нераспределенная прибыль» на счет « Резервный капитал «.

8710 « Нераспределенная прибыль » 25000

8520 « Резервный капитал» 25000

После того как ассигнованные суммы послужат своей цели или ограничения будут сняты, ассигнованные суммы должны быть возвращены в состав нераспределенной прибыли.

Ключевые слова:

Собственный капитал.

Учет собственного капитала.

Дивиденды.

Собственные выкупленные акции.

Нераспределенная прибыль.

Контрольные вопросы:

Что такое собственный капитал предприятия?
Какие организационно – правовые формы хозяйствования предприятий вы знаете?
Как ведется учет собственного капитала при единоличном владении предприятием?
Как ведется учет капитала в товариществах?
Как распределяются прибыли и убытки в товариществах?
Как ведется учет собственного капитала в акционерных обществах?
Какова структура Отчета о собственном капитале предприятия?
Как в учете выпуск акций?
Как отражаются в учете дивиденды?
Как отражаются в учете собственные выкупленные акции?
Как влияет счет « Собственные выкупленные акции » на структуру и итог раздела собственного капитала в бухгалтерском отчете?
Что такое нераспределенная прибыль?
Какова структура Отчета о нераспределенной прибыли?
Какие корректировки нераспределенной прибыли вы знаете и как они отражаются в учете?
Что такое ассигнования нераспределенной прибыли?

Тема 10. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.

Концепция и сущность доходов и расходов
Принципы признания доходов и расходов.
Признание прибылей и убытков.
Чрезвычайные статьи.
Структура Отчета о финансовых результатах.

Рекомендуемая литература:

НСБУ 0 « Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности»

НСБУ № 1 « Учетная политика и финансовая отчетность»

НСБУ № 2 « Доходы от основной хозяйственной деятельности»

НСБУ № 3 « Отчет о финансовых результатах »

НСБУ № 21 « План счетов бухгалтерского учета », Ташкент 2002 год.

КОНЦЕПЦИЯ И СУЩНОСТЬ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ.

В рамках концептуальной основы для подготовки и представления финансовой отчетности доходы определяются как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в виде увеличения активов или сокращения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, кроме тех увеличений, которые связаны с вложениями со стороны владельцев собственного капитала. Доход от хозяйственной деятельности включает в себя доходы от основной, от операционной и финансовой деятельности.

Под доходами понимаются доходы, которые получены в ходе обычной хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе доход от реализации продукции ( выполнения работ и оказания услуг ), полученные проценты, дивиденды, роялти и пр.

Доход от основной деятельности – поступления в течении периода, возникающие в ходе обычной деятельности хозяйствующего субъекта, когда эти поступления приводят к увеличению собственного капитала. Доход от основной деятельности состоит только из валовых поступлений, полученных или подлежащих получению хозяйствующим субъектом на его счет. Доход от основной деятельности оценивается по стоимости полученной или подлежащей получению выручки в текущих ценах.

Расходы – это уменьшение или другое расходование активов, либо возникновение задолженностей или же сочетание того и другого, вследствие поставки или производства продукции, оказания услуг или осуществления других видов деятельности. Другими словами, расходы – это затраты, на производство товаров и оказания услуг, понесенные в ходе получения доходов.

Прибыль – это увеличение капитала, в результате основной или не основной деятельности и событий, затрагивающих предприятие, а также в результате всех остальных сделок, событий и обстоятельств, влияющих на предприятие, кроме тех, которые являются взносом в акционерный капитал.

Убытки – это уменьшение капитала, посредством сделок и событий, затрагивающих предприятие, а также посредством всех остальных сделок, событий и обстоятельств, влияющих на предприятие, кроме тех, которые являются результатом расходов или распределения акционерного капитала.

Принципы признания доходов и расходов.

При учете дохода от основной хозяйственной деятельности основным вопросом является определение момента времени признания дохода. МСБУ определяют признание как процесс включения статьи в финансовые отчеты предприятия. Признание состоит в отражении задействованной суммы в итоговых показателях отчета. По НСБУ № 3 « Доходы от основной хозяйственной деятельности » доход признается при выполнении следующих условий:

хозяйствующий субъект передал покупателю значительную часть рисков и преимуществ от владения товарами;
хозяйствующий субъект не сохраняет не преемственности руководства в той степени, которая обычно связывается с владением, ни эффективного контроля над проданными товарами;
сумма дохода может быть оценена с большой степенью достоверности;
наличие вероятности получения хозяйствующим субъектом экономических выгод, связанных со сделкой;
принятые или ожидаемые затраты, связанные со сделкой могут быть точно измерены с большой степенью достоверности.

Четыре критерия признания - определение, оценка, своевременность и достоверность – применяются ко всем статьям для признания в финансовых отчетах. Один из основных критериев признания доходов, полученных от продажи товаров, -передал ли продавец покупателю значительные риски и вознаграждения от права собственности на проданные товары. Если продавец сохраняет за собой право собственности, то как правило, эту сделку нельзя признать как продажу.

Существует следующее применение принципа доходов в ряде деловых ситуаций:

Доход, признанный при передаче ( момент продажи ).
Доход, признанный после передачи.
Доход, признанный до передачи.

ДОХОД, ПРИЗНАННЫЙ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ.

Условия для признания дохода – выполнение договора и возможность получения выручки – обычно выполняются в момент передачи товаров и услуг. Так, доход от продажи продуктов обычно признается в день продажи , то есть в тот день, когда продукт вручается клиенту. Доход от оказанных услуг признается тогда, когда услуги были выполнены. Это так называемый метод момента продажи или метод реализации.

Когда товар или услуга продана с гарантией, то издержки, связанные с обслуживанием этого товара, скорее всего будут понесены после передачи. Когда такие издержки могут быть разумно оценены, то доход признается в день продажи ( метод момента продажи ), а также предусматриваются будущие издержки по гарантии.

Отсроченный доход. Когда предприятие продает товар, получает наличные до того, как происходит доставка товара или услуги. И хотя критерий реализуемости удовлетворен, процесс получения доходов является невыполненным до тех пор, пока продукт не будет доставлен. В этом случае, приток наличности не является доходом. Напротив, приток порождает обязательство произвести и передать продукт, после чего записывается обязательство. Это обязательство называется отсроченный доход или незаработанный доход. Он не признается как доход до тех пор, пока товар не будет доставлен или услуги оказаны.

Например, издательство получило по подписке за 2003 год плату за журнал в сумме 60000 сумов.

5110 Денежные средства 60000

6230 Отсроченный доход 60000

Журнал выпускается раз в месяц. Полученная сумма 60000 делится на 12, что равняется 5000 сумов, которые необходимо списывать на счет дохода равномерно, по месяцам со счета « Отсроченный доход ».

6230 Отсроченный доход 5000

9010 Доход от реализации продукции 5000.

ПРИЗНАНИЕ ДОХОДА ПОСЛЕ ПЕРЕДАЧИ.

При некоторых обстоятельствах, критерии признания доходов не удовлетворяются и после того, как товар или услуга были доставлены клиенту.

Доход не будет признан, когда предприятие подвержено значительным и непредсказуемым суммам возвращаемых товаров, когда рынок для возвратных товаров не проверен.

Доход от продаж, стоимость проданных товаров, и следовательно, валовая прибыль откладывается до периода, когда истекает срок права на возврат.

Пример: 30 сентября 2002 года издательство продает 1000 копий учебника книжным магазинам по цене 500 сумов за штуку. Себестоимость одного учебника 300 сумов. Так как реализуемость новых учебников еще не определена, издательство продает учебники на условиях чистых 30 дней, но предоставляет книжным магазинам право на возврат всех непроданных книг в обмен на наличные до 31 марта 2003 года. Отчетный период заканчивается 31 декабря. 10 января 2003 года 100 учебников были возвращены издательству в неповрежденном виде .

30 сентября 2002 года, в бухгалтерии будет сделана запись о продаже 1000 книг, но признание доходов от продаж будет отсрочено, равно как и стоимость проданных товаров. Валовая прибыль равна продажам за вычетом затрат на продажи. Будут внесены следующие отчетные записи:

4010 Счета к получению 500000

9010 Доход от реализации 500000

9110 Себестоимость реализованных товаров 300000

2810 Готовая продукция 300000

9010 Доход от реализации 500000

9110 Себестоимость проданных товаров 300000

6230 Отсроченная валовая прибыль 200000

Валовая прибыль будет признан не тогда, когда она будет реализована, а когда истечет право на возврат.

100 учебников были возвращены 10 января 2003 года. Это приведет к признанию статьи товарно – материальных запасов, уменьшению валовой прибыли, уменьшению дебиторской задолженности.

2810 Готовая продукция ( 100 х 300 ) 30000

6230 Отсроченная валовая прибыль 20000

5110 Денежные средства ( 100 х 500 ) 50000

ПРИЗНАНИЕ ДОХОДА ДО ПЕРЕДАЧИ.

В некоторых случаях, процесс получения доходов является долгим и продолжается в течении нескольких отчетных периодов. Примерами того могут служить строительство офисных помещений, производство оборудование по добыче нефти и пр. Существует проблема учета доходов и расходов тогда, когда компания заключает долгосрочный контракт по строительству.

Метод завершенного контракта – доходы, расходы и валовая прибыль признаются по завершении контракта. Возникающие затраты на строительство аккумулируются на счете товарно – материальных запасов. Акты выполненных работ не записываются как доходы, а напротив, накапливаются на счете, противоположному счету товарно – материальных запасов ( авансы полученные ). Когда контракт завершен. Закрываются все счета, вплоть до счетов доходов и расходов, и признается валовая прибыль по строительству проекта.
Метод процента завершения – доходы, расходы и валовая прибыль признаются в каждый отчетный период, на основе оценки процента завершенности строительного проекта. Расходы на строительство и текущая валовая прибыль накапливаются на счете товарно – материальные запасы. Любые акты выполненных работ накапливаются на счете, противоположном счету товарно – материальных запасов ( авансы полученные).

ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ.

После того, как доход за отчетный период измерен и признан в соответствии с принципом дохода, применяется принцип соответствия для измерения и признания расходов за этот же период. Принцип соответствия требует, чтобы за любой отчетный период, согласно критериям признания, доходы определялись в соответствии с принципом дохода; затем за этот период определяются расходы, возникающие в ходе получения доходов за период.

Расходы можно классифицировать следующим образом:

Прямые расходы – себестоимость реализованных товаров, соответствующая доходу.
Расходы периода – расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли.
Распределенные расходы – это такие расходы, как амортизация и страховка. Эти расходы распределяются систематически и на периоды, в течение которых ожи-дается , что соответствующие активы принесут прибыль.

По принципу соответствия , расходы, непосредственно относящиеся к продаже про-дукции следует признавать как расходы в течение отчетного периода, в котором признаются доходы, относящиеся к продаже.

10. 3. ПРИЗНАНИЕ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ.

Является ли статья прибылью или убытком или обычным доходом или расходом, зависит от вида деятельности хозяйствующего субъекта. Прибыли или убытки отличаются от доходов и расходов. Большинство прибылей и убытков признаются, когда отно-сящаясяк ним сделка завершена. Такие, например, как прибыли и убытки от :

продажи основных средств
продажи инвестиций
досрочного погашения задолженности
списания безнадежных долгов.

Когда признается прибыль или убыток, делаются особые проводки для отражения завершенной сделки.

Расчетные убытки, признаются до их окончательной реализации. Например, нереализованные убытки по частичному списанию краткосрочных инвестиций до рыночной стоимости ниже стоимости приобретения, продаже части бизнеса, тяжбам, ожидающим решения, и экспроприации активов признаются, если они вероятны и могут быть обоснованно рассчитаны. Если оба условия удовлетворены, то природа и сумма условного убытка должна быть раскрыта в пояснительной записке к финансовым отчетам.

В противоположность этому, прибыли никогда не признаются до завершения сделки, которая устанавливает факт и сумму прибыли. Прибыль или убыток может возникнуть в результате чисто внутренних событий, таких как изменение принципа бухгалтерского учета. Такие прибыли и убытки признаются в период, когда это изменение происходит. Учет прибылей и убытков отражает консервативный подход. Это часто приводит к тому, что убытки признаются до того, как они в действительности произошли, но предотвращается признание прибылей до завершения сделки или события.

ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ СТАТЬИ.

Согласно НСБУ № 3 « Отчет о финансовых результатах » чрезвычайные статьи представляют собой доходы или расходы, возникающие в результате событий или сделок, которые явно отличаются от обычной деятельности хозяйствующего субъекта, то есть, не происходят часто или регулярно.

В отчетах о финансовых результатах они отражаются как отдельные статьи, чтобы показать пользователю финансовых отчетов их особый характер, т.е. то, что они возникают редко и не повторяются периодически при прогнозировании потока денежных средств. Статьи могут считаться чрезвычайными, если они имеют следуюшие характеристики:

не возникают часто в течении нескольких лет;
не являются частью обычной хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;
не зависят от решения руководства или владельцев.

Прибыли или убытки получаемые компаниями в результате своей обычной деятельности не рассматриваются как чрезвычайные статьи.

Чрезвычайное – значительная часть урожая хлопка была уничтожена градом. Такой ущерб, нанесенный градом, в местах выращивания хлопка – явление крайне редкое. Обычное – урожай цитрусовых пострадал в результате заморозков. Заморозки случаются через каждые три или четыре года.

Следующие случаи не должны рассматриваться как чрезвычайные потому, что они ожидаемы в течении обычной и продолжающейся деятельности предприятия:

убытки и резерв на убытки, с учетом безнадежных долгов и ТМЗ;
прибыли или убытки от колебания курса обмена валюты;
корректировка в отношении договорных цен;
прибыли и убытки от списания или продажи имущества, оборудования, или других инвестиций;
снижение налога на покрытие убытков предыдущего периода или отмена предыдущих налоговых льгот.

Чрезвычайные статьи отражаются в отчете о финансовых результатах в специальном разделе. С позиции налогообложения дохода, чрезвычайная прибыль вызывает повышение налога на прибыль, а чрезвычайный убыток – снижение налога.

Чрезвычайные статьи учитываются на транзитном счете 97 « Счета учета чрезвычайных прибылей ( убытков )»:

9710 Чрезвычайные прибыли

9720 Чрезвычайные убытки.

СТРУКТУРА ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ.

Доходы и расходы могут быть представлены в отчете о финансовых результатах путем разграничения видов деятельности с тем, чтобы представить информацию, необходимую для принятия решений. Например, общепринятой практикой является разграничение между статьями доходов и расходов, которые возникают в ходе обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций в деятельности хозяйствующего субъекта. Это разграничение проводится на основании того, что источник статьи имеет значение при оценке способности хозяйствующего субъекта генерировать денежные средства в будущем. При разграничении статей необходимо считаться с природой хозяйствующего субъекта и его деятельности. Статьи, которые возникают в результате обычной деятельности одного хозяйствующего субъекта, могут быть чрезвычайными по отношению к другому.

Вклады владельцев в собственный капитал не являются доходами; распределение собственного капитала владельцами не являются расходами.

Структура отчета о финансовых результатах:

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности ( форма № 2 ).

Показатели	Код строки	Прошлый год		Отчетный год
Показатели	Код строки	Доходы, прибыли	Расходы убытки	Доходы, прибыли	Расходы убытки
Чистая выручка от реализации	010		Х		Х
Производственная себестоимость реализованной продукции, работ, услуг	020	Х		Х
Валовая прибыль от реализации (010-020)	030
Прочие операционные доходы	040		Х		Х
Расходы периода, всего(051+052+053),в том числе:	050
Расходы по реализации	051	Х		Х
Административные расходы	052	Х		Х
Прочие операционные расходы	053	Х		Х
Прибыль (убыток) от основной деятельности (030+040-050)	060
Прибыль (убыток) от финансовой деятельности(071 +/- 072+/- 073 +/- 074 +/- 075 +/-076 +/- 077)	070
Дивиденды, полученные от совместно контролируемых субъектов	071		Х		Х
Другие дивиденды полученные	072		Х		Х
Проценты по займам, полученным и выданным совместно контролируемым субъектам	073
Другие проценты, уплаченные и полученные	074
Курсовые валютные разницы (положит., отрицательные)	075
Доходы от сдачи имущества в долгосрочную аренду	076		Х		Х
Прочие прибыли и убытки по финансовой деятельности	077
Прибыль (убыток) от общехозяйственной деятельности (060 +/- 070)	080
Чрезвычайные прибыли (убытки)	090
Прибыль (убыток) до уплаты налогов (080+/- 090)	100
Налог на доход (прибыль)	110	Х		Х
Прочие налоги и отчисления от прибыли	120	Х		Х
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (100 – 110 – 120)	130
Отчисления в резервный капитал в соответствии с законодательством	140	Х		Х
Нераспределенная прибыль (убыток) за отчетный период (130 – 140)	150

Ключевые слова:

Доходы

Расходы

Прибыль

Убыток

Признание доходов

Признание расходов

Чрезвычайные статьи

Отчет о финансовых результатах

Контрольные вопросы:

Дайте определение доходов?
Что такое расходы предприятия?
Что такое прибыль?
Когда предприятие несет убытки?
Какие критерии признания доходов и расходов вы знаете?
Что такое доход, признанный при передаче?
Что такое доход, признанный после передачи?
Что такое доход, признанный до передачи?
Как классифицируются расходы предприятия?
Когда на предприятии признаются прибыли и убытки?
Что такое чрезвычайные статьи?
Какова структура Отчета о финансовых результатах деятельности предприятия?

Blog

Курс лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для студентов экономических специальностей Бухара 2006 год

Содержание

УЧЕТ КАПИТАЛА В ТОВАРИЩЕСТВАХ.