Курс лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» для студентов экономических специальностей Бухара 2006 год

Вид материала

Курс лекций

Содержание 11.1. Цели и задачи аудита. 11.1. Цели и задачи аудита. Основная цель аудиторской деятельности 11.2. Этапы проведения аудита. Планирование аудита. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудиторские доказательства (данные аудитора). Аудиторская документация. Аудиторское заключение и аудиторский отчет. 11.3. Виды аудита.

Подобный материал:

• Конспект лекций для студентов по специальности i-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ, 2183.7kb.
• Курс лекций для студентов специальностей: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 1076.1kb.
• Л. А. Радионова город как социальная система курс лекций, 1216.86kb.
• Валерия Васильевна "Бухгалтерский учет", 177.33kb.
• Методические рекомендации по преддипломной практике, написанию и защите дипломной работы, 650.41kb.
• Курс лекций кемерово 2005 Составители, 1752.82kb.
• Курс лекций для студентов специальностей: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 1563.86kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «хозяйственное право» вид дисциплины: курс, 5161.13kb.
• Темы дипломных работ по специальности 080109. 65«бухгалтерский учет, анализ и аудит», 54.69kb.
• Программа производственной (организационно-экономической) практики для студентов специальности, 258.99kb.

Тема № 11. Аудит и его виды.

11.1. Цели и задачи аудита.

11.2. Этапы проведения аудита.

11.3. Виды аудита.

Рекомендуемая литература:

Закон Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности»

Международные аудиторские стандарты.

Данилевский Ю.А. «Аудит: организация и методика проведения», Москва, 1992 год

Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит», Москва, 1995 год


11.1. Цели и задачи аудита.

Цель аудита – решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основная цель аудиторской деятельности – установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствие совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Следовательно, назначение аудита – проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверности отчетов или констатации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроля за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основная цель аудита финансовых отчетов – объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.


Задачи аудитора.


В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

все ли активы и пассивы отражены в отчете;

все ли документы использованы в отчете;

насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета общей и налогооблагаемой прибыли. Аудитор должен проверить:

полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

тождество данных учета в разрезе групп счетов по счетам актива и пассива баланса;

полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:

• соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
  
• правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
  
• разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;
  
• обеспечение тождества данных учета оборотам и остаткам в разрезе групп счетов на 1-е число каждого отчетного периода.
  

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1. общая приемлемость отчетности(соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);
   
2. обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);
   
3. законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);
   
4. оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);
   
5. классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);
   
6. разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);
   
7. аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);
   
8. раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).
   

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
  
• оказание помощи в организации бухгалтерского учета;
  
• оказание помощи в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  
• оказание помощи в налоговом планировании и расчете налогов;
  
• консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;
  
• экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
  
• консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;
  
• разработка учредительных документов и др.;
  
• предоставление информации о будущих партнерах;
  
• информационное обслуживание клиентов;
  
• другие услуги.
  

11.2. Этапы проведения аудита.

Основными этапами проведения аудита являются следующие.

Определение объема аудита.

Объем аудита определяется в соответствии с действующим законодательством, документами системы нормативного регулирования аудиторской деятельности и условиями соглашения с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, об организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.


Планирование аудита.

Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемого предприятия, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также целесообразность привлечения к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательного персонала и спланировать их деятельность, получив согласие клиента.

Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственность за аудиторское заключение.


Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Аудитор должен дать оценку системам бухгалтерского учета внутреннего контроля, используемым на проверяемом предприятии, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.


Аудиторские доказательства (данные аудитора).

В ходе проверки аудитор собирает доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и нормативами бухгалтерского учета и являются достоверными.


Аудиторская документация.

Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы, необходимые для аудиторских процедур (ведомости, схемы и пр.). аудиторская документация является собственностью аудитора, однако информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.


Аудиторское заключение и аудиторский отчет.

Аудитор излагает итоги проверки и выводы в аудиторском отчете и заключении, обязательно определяя достоверность финансовых отчетов, их соответствие действующему законодательству и нормативным документам, касающимся учета и отчетности. Составление заключения с ограничениями, отрицательного заключения или отказ аудитора от заключения должны быть обоснованы.


11.3. Виды аудита.

Внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит является важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите на крупном предприятии возникает в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

В рамках внутреннего аудита осуществляется не только контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом, основными задачами которого являются проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются.

Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита.

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Определяется руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятия в целом	Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором).
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.	Главным образом система учета и отчетности предприятия.
Цель	Определяется руководством предприятия.	Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства.
Средства	Выбираются самостоятельно(либо определяются стандартами внутреннего аудита).	Определяются общепризнанными аудиторскими стандартами.
Вид деятельности	Исполнительская деятельность.	Предпринимательская деятельность.
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства.	Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки.
Взаимоотношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него.	Равноправное партнерство, независимость.
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия.	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства.
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия.	Регламентируется государством.
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию.	Оплата предоставленных услуг по договору.
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей.	Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами.
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности.
Отчетность	Перед руководством.	Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту.