Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Хантаева H.Л.. Теоретические основы налогообложения, 2006 | |
4.2. Субъект налогообложения |
|
|
Субъект налогообложения (налогоплательщик - это обязательный элемент налогообложения, характеризующий лицо, на которое в соответствии с Налоговым кодексом возложена юридическая обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств. Налог непременно должен сокращать доходы налогоплателыцикаСогласно российскому законодательству ( статья 19 Налогового кодекса) субъектами налогообложения являются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Например, налогоплательщиками по НДС признаются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу; а налогоплательщиками по налогу на доходы физических лиц - физические лица (резиденты или нерезиденты РФ). В статье 19 Налогового кодекса указано, что лфилиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. К иным категориям налогоплательщиков относятся постоянные представительства иностранных юридических лиц. Филиалы и другие подразделения российских организаций уплачивают налоги не как самостоятельные налогоплательщики, а в порядке исполнения соответствующих обязанностей головной организации по месту их нахождения Эта норма по существу превращает филиалы и другие обособленные подразделения в своеобразные расчетные и кассовые центры, поскольку автоматически освобождает их от каких-либо обязанностей налогоплательщика Они не должны регистрироваться в налоговых органах, информировать налоговые органы об открытии банковских счетов, вести в установленном порядке учет доходов и расходов и других объектов налогообложения. Все эти обязанности в соответствии с Налоговым кодексом должна выполнять головная организация. Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком по декларации или удержан у источника выплаты дохода. Поэтому следует отличать налогоплательщика от носителя налога Носитель налога - это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге. Именно за счет носителя налога налоговый платеж уплачивается в бюджет. Российское законодательство запрещает использование налоговых оговорок, по которым обязанность по уплате налога перекладывается на иное лицо. Например, при взимании налога на доходы с физических лиц работодатель ( налогоплательщик) не может включать в договора оговорки, в соответствии с которыми он принимает на себя обязанность нести расходы, связанные с уплатой налога за своего работника ( как носителя налога), - в противном случае на них налагаются соответствующие штрафные санкции. В налоговых правоотношениях следует также отличать налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов и сборов. Налоговые агенты - лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержаниюу налогоплательщиков и перечислению соответствующего налога в бюджет или внебюджетный фонд. Организации, государственные учреждения и индивидуальные предприниматели, которые при выплате заработной платы или вознаграждений по договорам гражданско-правового характера удерживают из доходов своих работников и перечисляют в бюджет или внебюджетный фонд подоходный и социальный налога, являются налоговыми агентами в отношении этих налогов. В то же время они являются налогоплательщиками других налогов. Налоговыми агентами являются также все российские организации имеющие договорные отношения с иностранными организация ми и физическими лицами, осуществляющими экономическую деятельность в России, если в результате таких отношений иностранные организации и физические лица имеют доход либо какой-то иной объект, подлежащий налогообложению. Сборщики налогов и сборов - уполномоченные органы (государственны^ местного самоуправления) и должностные лица, принимающие от налогоплательщиков средства в уплату налогов и сборов и перечисляющие их в бюджет. В этой роли могут выступать банки, отделения связи, местные администрации в сельской местности и некоторые другие лица. Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного представителя ( представительство по закону) или уполномоченного представителя (представительство по доверенности). Примером первого может служить обязанность родителей уплатить подоходный налог с доходов, полученных несовершеннолетним ребенком Представителем по доверенности может быть юридическое или физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в налоговых отношениях, регулируемых законодательством ( например, налогоплательщик может поручить третьему лицу уплатить налог в бюджет в счет погашения долга). Законными представителями организации являются все лица, которые согласно статье 53 ГК или учредительным документам организации уполномочены ее представлять. К ним относятся руководители, главные бухгалтера которые выступают от ее имени в гражданских правоотношениях Указанным лицам не требуется специальных доверенностей, чтобы представлять организацию в налоговых правоотношениях С введением в действие части первой Налогового кодекса в теории и практике налогообложения появилось новое понятие, характеризующее налоговые правоотношенияЧ взаимозависимые лица. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и организации, отношения между которыми могутоказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: а) одна организация непосредственно или косвенно участвует в деятельности другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%; б) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; в) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Понятие взаимозависимые лица определено в Налоговом кодексе, чтобы взять под налоговый контроль трансфертное ценообразование. Этой проблеме посвящена статья 40 Налогового кодекса и отдельные положения специальной части Налогового кодекса Суть проблемы состоит в том, что если существуют различия в условиях налогообложения в разных регионах одного государства или в разных государствах, то при взаимной договоренности партнеров можно оформить сделку между ними с возможностью уклонения от уплаты налогов, незаконного уменьшения налогооблагаемой базы и т.д. Механизм трансфертного ценообразования активно используется в России. Самая примитивная схема состоит в том, что, создавая дочернюю фирму в оффшорной зоне, российская компания продает ей свою продукцию по минимальным ценам, избегая российских налогов, а дочерняя фирма перепродает эту продукцию по реальным ценам мирового рынка. Платит при этом минимальные налоги но оффшорному налоговому законодательству Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются принципом постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого субъекты налогообложения делятся резидентов и нерезидентов Резиденты - это лица, имеющие постоянное местопребывание и государстве. Налогообложению подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность). Необходимое условие резидентства в нашей стране - проживание гражданина Российской Федерации, иностранца или лица без гражданства на территории России не менее 183 дней в календарном году. Нерезиденты - это лица, не имеющие постоянного местопребывания в государстве. Налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данной стране ( ограниченная налоговая обязанность). Правила определения резидентства различны для физических и юридических лиц. Налоговый статус физических лиц определяется с помощью теста физического присутствия. Когда временного критерия недостаточно, для определения места налогообложения лица используются дополнительные признаки: расположение привычного местожительства; центр жизненных интересов; место обычного проживания; гражданство - по договоренности налоговых органов. Для определения резидентства юридических лиц используют различные тесты или их комбинации инкорпорациц юридического адреса, места центрального управления и контроля места текущего управления компанией деловой цели. Так, в соответствии с тестом инкорпорации лицо признается резидентом в стране, если оно в ней зарегистрировано Налоговый статус юридического лица может быть определен и по дополнительным признакам организационно-правовой форме, форме собственности, численности работающих в организации, виду хозяйственной деятельности, подчиненности организации. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "4.2. Субъект налогообложения" |
|
|