Аудит / Институциональная экономика / Информационные технологии в экономике / История экономики / Логистика / Макроэкономика / Международная экономика / Микроэкономика / Мировая экономика / Операционный анализ / Оптимизация / Страхование / Управленческий учет / Экономика / Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) / Экономическая теория / Экономический анализ Главная
Экономика
Управленческий учет
| Райзберг Б.А.. Государственное управление экономическими и социальными процессами, 2010 | |
2.6. Налогообложение и налоговое регулирование 2.6.1. О налогах и налоговой системе государства |
|
| Налоги известны людям с глубокой древности, когда они фигурировали в форме дани, подати, оброка. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания органов власти, государства. Их неизбежность настолько очевидна, что еще в 1789 г. Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов. Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможно полноценное функционирование экономики. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономически оправдано постольку, поскольку экономически оправдано существование государства. Налоги - это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, социальной сферы, основа социального обеспечения. Налоги принято рассматривать как принудительные сборы. Действительно, каждый налог представляет изъятие средств у их владельца и передачу изъятого другим лицам, чаще всего - государству. Но в целом налоги реализуют наряду с этой фискальной функцией и другие функции, связанные с управлением экономикой, ее государственным регулированием. В этом смысле налоговая система представляет структурную часть системы управления экономикой, сочетающую распорядительное управление со стимулированием. По своему экономическому смыслу налоги являются основным инструментом государственного перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Государство забирает часть текущего или накопленного дохода у одних лиц и передает его другим лицам или использует на собственные нужды. Такое перераспределение государственные органы осуществляют в целях обеспечения денежными средствами, финансовыми ресурсами тех лиц, организаций, учреждений, компаний, социально-экономических программ, регионов, отраслей, секторов и сфер экономики, которые испытывают целесообразную, общественно признанную потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников. Таким образом, налогообложение ставит своей задачей получение и сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения социальных, экономических, научно-технических проблем населения, регионов, отраслей, страны. С экономической точки зрения налоги есть как инструмент фискальной (бюджетной) политики государства, так и метод косвенного регулирования распределительных и перераспределительных процессов. Соответственно, выделяются два направления налоговой деятельности государства. 1. Фискальная налоговая функция государства заключается в получении и аккумулировании налоговых платежей, формировании на этой основе доходной части бюджета с целью выполнения государством задач экономической и социальной политики. Эта функция реализуется посредством принудительного изъятия налогов в форме налогообложения организаций, предпринимателей, граждан. Государство реализует эту функцию управления административно-распорядительными методами, опираясь на налоговое законодательство страны. 2. Регулирующая функция государства состоит в стимулировании или дестимулировании производства, обмена, потребления посредством таких налоговых рычагов, как виды налогов, объекты налогообложения, налогооблагаемая база, налоговые ставки, налоговое льготирование определенных форм экономической де - ятельности, производства и потребления ряда товаров и услуг. Выполняя регулирующую функцию, государство использует методы экономического стимулирования, возбуждения материальной заинтересованности. Методы и инструменты налогообложения, взимание налогов и регулирование посредством налогов деятельности хозяйствующих субъектов, налогоплательщиков именуют налоговым механизмом. Совокупность взимаемых государством в данной стране налогов, правила налогообложения и органы, реализующие налоговые функции, образуют налоговую систему страны. Это понятие включает свод законов, определяющих порядок и правила налогообложения, структуру и полномочия государственных налоговых органов, составляющих Налоговый кодекс страны. Конкретные методы формирования и взимания определенных видов налогов называют элементами налогов. В налоговую систему входят Министерство финансов, Федеральная налоговая служба, органы сбора налогов и надзора за внесением налогов. Перечислим и вкратце охарактеризуем основные понятия, свойственные налоговой системе. Субъект налогообложения (налогоплательщик) - юридическое или физическое лицо, обязанное уплачивать налоги. Носитель налога - лицо, уплачивающее налоги, выступающее в роли субъекта налогообложения или вносящее налог как уполномоченное им лицо. Объект налогообложения - доход, прибыль, имущество, цена товаров и услуг, добавленная стоимость, которые облагаются налогом. Налогооблагаемая база - величина объекта налогообложения, на которую распространяется и с которой начисляется налог. Источник взимания налогов - источник денежных средств, из которых уплачивается налог. Надо иметь в виду, что источник взимания налога не обязательно совпадает с объектом налогообложения, налогоплательщик может уплачивать налог из другого источника. Налоговая ставка (норма налогообложения) - величина налога, приходящаяся на единицу объекта налогообложения (дохода, прибыли, имущества). Налоговая ставка, устанавливаемая в процентах к налогооблагаемой базе, именуется налоговой квотой. Различают среднюю налоговую ставку, измеряемую соотношением общей суммы налога к величине налогооблагаемой базы, и предельную налоговую ставку, равную величине налога на дополнительную (крайнюю, предельную) единицу налогооблагаемой базы, т.е. на единичное приращение базы налогообложения. Налоговая льгота - полное или частичное освобождение определенных групп налогоплательщиков от уплаты всех или некоторых видов налога. Налоговый режим - совокупность налоговых ставок и налоговых льгот. Налоги делятся на разнообразные группы по многим признакам. Наиболее распространена классификация налогов по следующим критериям: Ч по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные налоги); 221 Ч по уровням системы государственного и муниципального управления (федеральные, субфедеральные или региональные местные или муниципальные); Ч по признаку субъекта налогообложения (налоги с юридических и физических лиц); Ч по признаку объекта налогообложения (налоги на доходы, прибыль, недвижимость, имущество, с продаж, на добавленную стоимость и т.д.); Ч по характеру изменения налоговых ставок в зависимости от уровня налогооблагаемой базы (пропорциональные, прогрессивные, регрессивные); Ч по целевому назначению налога (общие, вносимые в бюджет, и специальные, расходуемые на определенные цели и задачи). Результативность действия государственной системы налогообложения и сбора налогов характеризуется показателем собираемости налогов: СН = (НП/РН) 100%, где НП - собранные налоговые поступления в городскую казну (бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды); РН - расчетная, потенциально возможная величина налоговых поступлений. Ни одно государство в мире не способно обеспечить стопроцентную собираемость налогов, так как уклонение от уплаты налогов посредством сокрытия доходов, имущества или прямой неуплаты налогов представляет повсеместно наблюдаемое явление. В странах с высокоорганизованной налоговой системой собираемость налогов составляет примерно 80Ч85%, в России она находится на уровне 60Ч70%. Исходя из ограниченных возможностей собираемости налогов финансовые органы государства, составляя бюджетно-финансовый план, принимают расчетную величину поступления налогов РН ниже потенциально возможной, в связи с чем возникает видимость увеличения показателя собираемости налогов до 90Ч95%. Налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются (точнее, изымаются) в соответствии с установленной ставкой по отношению к объекту налогообложения в виде дохода или имущества налогоплательщика, а также в фиксированной сумме, взимаемой с дохода, имущества. Так что налогоплательщик ощущает прямой налог непосредственным образом, как недополучение дохода, изъятия его части. К прямым налогам относятся подоходный налог с физических лиц, налог на 222 прибыль, имущественные налоги, земельный налог, налоги с наследства и дарений, налоги за пользование природными источниками. Косвенные налоги в соответствии со своим названием не носят прямого характера, они взимаются лнезаметным для налогоплательщика образом, посредством введения продавцами надбавок к ценам на товары и услуги, приобретаемые субъектом налогообложения, вне прямой связи с его доходом и имущественным цензом. К косвенным налогам относятся акцизные сборы при покупке алкогольных напитков, табачных изделий, драгоценностей, предметов роскоши, таможенные пошлины (налоги на экспортируемые и импортируемые товары), налог с продаж, налог с оборота, налог на добавленную стоимость. Косвенные налоги называют безусловными, так как они не связаны с условием получения дохода или наличием имущества у налогоплательщика, они взимаются вне зависимости от условий и результатов хозяйственной деятельности. Характерное свойство косвенных налогов - несовпадение объекта налогообложения и источника взимания налогов. Например, налогом с продаж облагается стоимость приобретаемого товара, а источником взимания (уплаты) налога служат денежные средства, уплачиваемые покупателем за товар. Прямые налоги распространяют свое действие преимущественным образом на процессы производства и обращения продукции, тогда как косвенные налоги проявляются при распределении и потреблении, они распространяют свое действие на потребителя и представляют налоги на его расходы. Поскольку прямые налоги непосредственным образом связаны с доходами налогоплательщика или с принадлежащим ему имуществом, они представляются более справедливыми в сравнении с косвенными, не обусловленными наличием доходов и имущества. Но государство, преследующее цели повышения уровня собираемости налогов, зачастую отдает предпочтение косвенным налогам (в особенности налогу на добавленную стоимость, налогу с продаж), так как источники налогообложения этих налогов скрыть сложнее, чем, скажем, доходы, прибыль. Различают пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение. При пропорциональном налогообложении используется единая твердая ставка налога, не зависящая от величины дохода и масштаба объекта налогообложения. Название налога отражает тот факт, что его общая величина пропорциональна объему налогообложения, налогооблагаемой базе: ВН = СТ х БН, где ВН - общая величина, сумма взимаемого налога; СТ - постоянная ставка (процент) налогообложения; БН - налогооблагаемая база. В условиях прогрессивного налогообложения налоговая ставка повышается (обычно ступенчатым образом) по мере возрастания величины налогооблагаемой базы. В этом случае коэффициент СТ в формуле не сохраняет свое значение, а повышается при возрастании БН. При прогрессивном налоге на доходы лица, получающие значительные доходы, уплачивают более высокие налоги не только в связи с взиманием налога с большего дохода, но и вследствие более высокого процента от дохода, который им приходится выплачивать в виде налога. Ставка регрессивного налога понижается по мере увеличения объекта налогообложения. Такой налог используется редко, он может вводиться с целью стимулирования роста прибыли, дохода, имущества, облагаемых налогом. Регрессивный характер присущ иногда косвенным налогам. Выбирая тип налогообложения, государства исходят из разных соображений. Прогрессивное налогообложение привлекает возможностью увеличения взимаемого налога и психологически поддерживается низкодоходными слоями населения. Но такое налогообложение носит угнетающий характер и порождает выраженное стремление к сокрытию высоких налогооблагаемых доходов, в том числе получаемых из разных источников. Пропорциональное налогообложение обладает преимуществом простоты учета, декларирования, взимания налогов. Видимо, эти соображения были определяющими, обусловившими переход в России в 2002 г. от прогрессивного подоходного налога к пропорциональному. Регрессивное налогообложение используется редко, только в условиях значительной заинтересованности государства в росте объекта налогообложения или по крайней мере его сохранении. Так, регрессивный налог может устанавливаться государством с целью стимулирования роста производства и продажи определенных видов товаров и услуг. Налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки унифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Из истории известно имя американского ученого Генри Джорджа, предлагавшего свести все налоги к одному - налогу на землю. И хотя уже более ста лет последователи Г. Джорджа, в числе которых были Лев Толстой, Уинстон Черчилль, Сунь Ятсен, настоятельно проповедуют его учение, количество видов налогов не уменьшается, а увеличивается. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными для населения. Если в качестве классификационного признака налогов рассматривается, кто есть налогоплательщик, т.е. субъект налогообложения, то различают налоги на юридических и физических лиц. В зависимости от использования налоги бывают общие и специфические (или целевые). Общие налоги используются на финансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким - либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение (отчисления на соци альные нужды, сбор с владельцев собак, транспортный налог и т.п.). В принципе следует отличать собственно налоги, представляющие непосредственно изъятия, не связанные с предоставляемыми налогоплательщику в настоящем или будущем ресурсами, благами, услугами, и налоговые платежи, сборы, отчисления, изымаемые в качестве компенсации за использование налогоплательщиком природных ресурсов, за предоставление ему благ и услуг в настоящем или будущем времени, а также целевые сборы на нужды тех же налогоплательщиков. Вся совокупность применяемых в России (как и в других странах с федеративным государственным устройством) видов налогов и сборов разделяется на три главные группы: 1) федеральные налоги, собираемые федеральными органами государственной власти и поступающие преимущественным образом в федеральный бюджет; 2) налоги субъектов Российской Федерации, собираемые органами государственной власти субъектов Федерации и поступающие в основном в бюджеты субъектов Федерации; 3) местные налоги, собираемые органами муниципальной власти и поступающие в основной массе в муниципальные бюджеты. Дискутируется идея об однонаправленности налогов, согласно которой налоги каждого уровня должны поступать в бюджеты соответствующего уровня с минимальным последующим перераспределением. Охарактеризуем типичные, наиболее широко используемые виды конкретных налогов. Налог на доходы физических лиц - прямой налог, взимаемый с суммарного годового денежного дохода физического лица. Налог на вмененный доход предпринимателя - прямой налог с дохода в малом бизнесе, взимаемый с суммы дохода, устанавливаемой (вмененной предпринимателю) органами налогообложения. Налог на прибыль корпораций - прямой налог на прибыль предприятий, компаний, взимаемый с суммарной величины налогооблагаемой прибыли. Налог на доходы от денежных капиталов - прямой налог на дивиденды, проценты от облигаций, проценты от вкладов в банки. Поземельный налог - налог, исчисляемый в абсолютных суммах платы, взимаемой с единицы площади, принадлежащей налогоплательщику или постоянно им используемой. Источник уплаты налога - денежные средства собственника земельного участка. Так как объект и источник налогообложения различны, то налог можно считать косвенным. Поимущественный налог, взимаемый с имущества налогоплательщика в соответствии с денежной оценкой имущества по годовой процентной ставке. Источник налогообложения - денежные средства налогоплательщика - не совпадает с объектом налогообложения, что позволяет считать налог косвенным. Налог с наследства и дарений, взимаемый в виде процента от оценочной стоимости имущества налогоплательщика, передаваемого им в наследство или в дар. Так как источником уплаты налога служат денежные средства налогоплательщика, то налог правомерно отнести к косвенным. Налог на ценные бумаги, состоящий из двух частей: а) налог на выпуск акций, облигаций и других ценных бумаг, взимаемый в зависимости от величины их общей стоимости, выручки от продажи с эмитента ценных бумаг; б) налог на биржевые сделки с ценными бумагами при их покупке и продаже, взимаемый с участников сделки в виде процента от объема продажи (покупки). Первая часть представляет прямой налог, тогда как вторая ближе к косвенному налогу, так как участники сделки не получают весь доход от нее в виде объема продаж. Акциз (налог с продаж) - налог на продажу определенных товаров, взимаемый в виде процента от цены товара. Реальным источником уплаты налога служат денежные средства покупателей. Это типично косвенный налог. Налог с оборота - взимаемый в зависимости от величины денежного оборота товаров в процентах от величины оборота налог, уплачиваемый производителями товаров и переносимый ими на 226 цену товара, так что в конечном счете его уплачивают потребители, покупатели из своих денежных средств. Налог на добавленную стоимость - взимаемый с производителя, но переходящий через цену товара и на потребителя налог, объектом обложения которого служит денежная стоимость, добавленная данным производителем на определенной стадии производства товара. Величина налога исчисляется в процентах от ве личины добавленной стоимости. Так как источником оплаты налога служат средства производителей и потребителей товара, а не сама добавленная стоимость, то налог относится к косвенным. Полная совокупность применяемых в России налогов и сборов еще более разнообразна и насчитывает десятки наименований. Виды налогов и сборов периодически обновляются, динамичны и налоговые ставки каждого вида налога; подобные изменения отражают трансформацию налоговой политики государства, стремящегося повысить эффективность налоговой системы, сочетать ее фискальную и стимулирующую функции. Налоги с доходов и косвенные налоги (или, как их иногда называют, потребительские налоги) по-разному воздействуют на производство и экономические процессы. Налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с оборота, т.е. косвенные, потребительские налоги, утяжеляют налоговое бремя на малоимущие слои. В то же время такие налоги могут выглядеть более лсправедливыми в сравнении с подоходными, которые при определенных условиях становятся тормозом сбережений и мотивации к труду, так как уменьшают доходы работников. Продуманное введение косвенных налогов улучшает состояние платежного баланса, повышает гибкость всей финансовой системы. Налоги на потребление повсеместно применяются в качестве основных в Западной Европе. Американцы, хотя много лет и дебатируют вопрос о введении налога на добавленную стоимость для замены им налога на доходы корпораций, тем не менее не решаются на подобный переход. Одна из главных причин - необходимость глубокой организационно-технической подготовки, в противном случае неизбежен массовый недобор налоговых поступлений. | |
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "2.6. Налогообложение и налоговое регулирование 2.6.1. О налогах и налоговой системе государства" |
|
|