Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. Налоги и налогообложение, 2007 | |
6.3. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ |
|
|
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро изводителей (единый сельскохозяйственный налог, или ЕСХН) вве дена в действие на территории Российской Федерации с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ. Она устанавливается в соответствии с положениями главы 26.1 НК РФ и применяется наряду с иными режимами налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврат к общему режиму налогообложения осуществляются организациями и индиви дуальными предпринимателями добровольно. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога пре дусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (для ин дивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц), налога на добавленную стоимость, налога на имущество органи заций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяй ственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной дея- тельности организаций за налоговый период. Сохраняется уплата стра ховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения (ст. 346.1 НК РФ). Налогоплательщиками признаются организации и индивидуаль ные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяй ственного налога в установленном порядке (ст. 346.2 НК РФ). Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сель скохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуще ствляющие ее первичную и последующую (промышленную) перера ботку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организа ций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализа ции произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы составляет не менее 70%. К сельскохозяйствен ным товаропроизводителям относятся также градо- и поселкообразу- ющие российские рыбохозяйственные организации. Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перей ти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, пред шествующий году, в котором подается заявление о переходе на уплату единого налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию пер вичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, со ставляет не менее 70% (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного на-лога: организации и индивидуальные предприниматели, занимаю щиеся производством подакцизных товаров; организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельско хозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в общем объеме получен ных ими доходов от реализации), не вправе применять систему нало гообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Порядок и условия перехода на ЕСХН определен в ст. 346.3 НК РФ. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание пе рейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря текущего года в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление установленной формы. Вновь созданные организации и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, желающие использовать систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводи телей, вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН одновремен но с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган. Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохо зяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода пе рейти на общий режим налогообложения. Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплатель щиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной про дукции и (или) выращенной ими рыбы составила менее 70%, они долж ны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. В этом случае налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несво евременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам. Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйствен ный налог, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахож дению организации (месту жительства индивидуального предприни мателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают пе рейти на общий режим налогообложения. Объектом налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ). При определении и признании доходов и расходов учитываются положения главы 25 НК РФ. Пере чень расходов включает в себя 29 позиций и является закрытым. Фе деральным законом от 13.03.2006 г. № 39-Ф3 расширен перечень рас ходов, налогоплательщики имеют право применять его с 1 января 2006 го да. Например, в перечне отсутствуют расходы на капитальное строи тельство объектов производственного назначения, следовательно, они не будут учитываться при исчислении налогооблагаемой базы. Расходы на приобретение основных средств и метод определения даты получения доходов принимаются в порядке аналогичном рассмот ренному в применении к УСН. Налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей дея тельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы еди ного сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтер ского учета с учетом положений налогового законодательства (п. 8 ст. 346.5 НК РФ). Налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение до ходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ). При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарас тающим итогом с начала налогового периода. Плательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убыт ка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (но не более чем на 30%). При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые перио ды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каж дому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиками при применении об щего режима налогообложения, не принимается при переходе на уп лату ЕСХН. Также и убыток, полученный при использовании системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не учитывается при переходе на общий режим (п. 5 ст. 346.6 НК РФ). Существуют особенности налогообложения доходов членов кре стьянского (фермерского) хозяйства при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Граждане, изъявившие желание создать такое хо зяйство, заключают между собой соглашение, содержащее сведения о членах фермерского хозяйства, об их правах и обязанностях, о по рядке распределения полученных в результате совместной деятельно сти плодов, продукции и доходов и другие необходимые положения, в том числе определение одного из участников соглашения в качестве главы фермерского хозяйства. При этом предусмотрено, что в полно мочия последнего входит организация ведения учета и отчетности хо-зяйства. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства признается пред принимателем с момента государственной регистрации хозяйства, осу ществляемой в порядке, установленном для индивидуальных предпри нимателей. Учитывая, что статус индивидуального предпринимателя приобретает только глава хозяйства, а остальные члены хозяйства та кого статуса не получают, они не признаются плательщиками ЕСХН. Следовательно, глава крестьянского (фермерского) хозяйства, пере-шедший на уплату единого сельскохозяйственного налога, в представ ляемых им налоговых декларациях определяет налоговую базу по ЕСХН за отчетный или налоговый период на основании результатов коллективной деятельности в целом, а не полученные лично им дохо ды и произведенные расходы. Каждый член хозяйства имеет право на часть доходов, получен ных от деятельности фермерского хозяйства в денежной и (или) нату ральной форме. Размер и форма выплаты каждому члену фермерского хозяйства личного дохода определяются согласно заключенному согла-шению. Полученные таким образом личные доходы в денежной и (или) натуральной форме являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 НК РФ. Налоговым периодом признается календарный год, отчетным - полугодие (ст. 346.7 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в размере 6% (ст. 346.8 НКРФ). Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога установлен в ст. 346.9 НК РФ. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сум му авансового платежа, уплачиваемого не позднее 25 дней со дня окон чания отчетного периода. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателя ми соответственно не позднее 31 марта и 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата ЕСХН и авансового плате жа по единому сельскохозяйственному налогу производится по мес тонахождению организации (месту жительства индивидуального пред принимателя). Налоговые декларации по итогам отчетного периода представля ются налогоплательщиками не позднее 25 дней со дня окончания от четного периода. По истечении налогового периода организации пред ставляют налоговые декларации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальные предпринима тели - не позднее 30 апреля. Налоговые декларации предоставляются в налоговые органы по местонахождению организации или месту жи тельства индивидуального предпринимателя. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "6.3. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ" |
|
|