Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. Налоги и налогообложение, 2007 | |
6.1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ |
|
|
Упрощенная система налогообложения (УСН) была введена За-коном РФ от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпри нимательства. Целью ее создания было обеспечение более благопри ятных экономических условий для деятельности организаций малого бизнеса. Ныне действующая система вступила в действие с 1 января 2003 г., когда наряду с уже существующей тенденцией снижения ко личества уплачиваемых налогов, был расширен круг плательщиков и введены принципиально новые положения по порядку исчисления налога. Правила определения размера и порядка уплаты единого на лога регламентируются положениями главы 26.2 НК РФ. Согласно положениям ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом. Она применяется организациями и индивидуальными предпринимателя ми наряду с иными системами налогообложения. Переход или возврат от одной системы к другой осуществляется на добровольной основе. Применение упрощенной системы налогообложения организаци ями предусматривает их освобождение от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога и на лога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России). Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, осво бождается от уплаты налога на доходы физических лиц (по доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, ис пользуемого для предпринимательской деятельности), единого соци ального налога (в отношении доходов от предпринимательской дея тельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) и налога на добавленную стоимость (за ис ключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможен ную территорию России). Иные налоги при применении УСН уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Также сохраняется обычный по рядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхо вание. Налогоплательщиками в рамках упрощенной системы налогооб ложения признаются организации и индивидуальные предпринима тели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установлен ном действующим законодательством. Переход на упрощенную систему налогообложения может быть осуществлен при следующих условиях: по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доход от реализации не должен превышать 15 ООО ООО руб. (без НДС). Величина предельного размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, уста навливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а так же на те коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам не уста новлено (п. 2 ст. 346.12 НК РФ); в уставном капитале доля других организаций составляет не более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов обществен ных организаций инвалидов, и на некоммерческие организации (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); средняя численность работников за налоговый период не пре вышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); остаточная стоимость основных средств и нематериальных ак тивов, находящихся в собственности организации не превышает 100 ООО ООО руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Остаточная стоимость имущества определяется на 1-е число месяца, в котором налогопла тельщик подает заявление о переходе на применение упрощенной си стемы налогообложения. Ограничения по применению упрощенной системы установлены и на определенные виды деятельности. Не вправе ее применять (п. 3 ст. 346.12 НК РФ): организации, имеющие филиалы и (или) представительства; иностранные организации, имеющие филиалы и иные обособ ленные подразделения на территории Российской Федерации; банки и страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; бюджетные учреждения; ломбарды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; организации и индивидуальные предприниматели, занима ющиеся игорным бизнесом; организации и индивидуальные предприниматели, являющи еся участниками соглашений о разделе продукции; занимающиеся производством подакцизной продукцией, а так же добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных); частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские каби неты, а также иные формы адвокатских образований; организации и индивидуальные предприниматели, переведен ные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаро-производителей (единый сельскохозяйственный налог). Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения подается в налоговый орган по месту нахождения организации (инди-видуального предпринимателя) в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с начала которого налогоплательщики пере ходят на эту систему. В течение налогового периода они не вправе пе рейти на иной режим налогообложения, если не нарушены ограничи вающие условия (п. 1,3 ст. 346.13 НК РФ). Если по итогам налогового (отчетного) периода доход превысил 20 ООО ООО руб. и (или) допущено несоответствие ограничивающим ус ловиям, то налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором было допущено превышение дохода или несоответствие другим требованиям, и обязан сообщить в налого вый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 4,5 ст. 346.13 НК РФ). Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Объект налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала применения УСН (ст. 346.14 НК РФ). Доходы и расходы признаются по методу оплаты в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. При этом учитывают следующие доходы. доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Если налогообложение произведено налоговым агентом, то в со ставе доходов не учитываются полученные дивиденды (ст. 346.14 НК РФ). Датой получения доходов признается день поступления денеж ных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задол женности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фак тической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Перечень расходов, прини-маемых в целях налогообложения, помещен в составе п. 1 ст. 346.16 НК РФ и имеет законченный характер. Если налогоплательщик про извел расходы (например, связанные со строительством производ ственных помещений), а их нет в указанном перечне, то при определе нии налогооблагаемой базы они учитываться не будут. Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов принимаются в порядке, установленном в п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Так, основные средства, приобретенные в период применения уп рощенной системы налогообложения, принимаются в расходы в мо мент ввода их в эксплуатацию при условии их фактической оплаты, а нематериальные активы - с момента их принятия на бухгалтерский учет. Каждая единица основного средства должна быть оплачена пол ностью, при частичной оплате - в целях налогообложения сумма оп латы на расходы не принимается. Если основные средства и нематери альные активы приобретены до перехода на УСН, то остаточная стоимость основных средств включается в расходы в зависимости от срока их полезного использования: до 3 лет - в течение 1-го года применения УСН; от 3 до 15 лет - в течение 1-го года засчитываются 50% сто имости, в течение 2-го года - 30% стоимости и 3-го года - 20% сто-имости; свыше 15 лет - в течение 10 лет равными долями от стоимости основных средств. При этом в налоговом периоде расходы принимаются по отчет ным периодам равными долями. Налоговая база по УСН определяется нарастающим итогом с начала налогового периода в зависимости от выбранного платель щиком объекта обложения: денежное выражение доходов или дохо-дов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выражен- ные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Цент рального банка Российской Федерации и учитываются в совокупно сти с доходами и расходами, выраженными в рублях; доходы, полу ченные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (ст. 346.18 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год, а отчетны ми - I квартал, полугодие, 9 месяцев (ст. 346.19 НК РФ). В статье 346.20 НК РФ установлены два вида ставок, применяю щихся при определении размера уплачиваемого в связи с применени ем УСН налога: 6% от доходов и 15% от доходов, уменьшенных на ве личину расходов. Порядок исчисления и уплаты налога по УСН определены в ст. 346.21 НК РФ. Налог исчисляется как произведение соответству ющей налоговой базы и налоговой ставки. Налогоплательщики, кото рые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, умень шенные на величину расходов, по окончании налогового периода должны исчислить минимальный налог в размере 1 % от доходов и срав нить его величину с суммой налога, исчисленной в установленном по-рядке. Если исчисленная в общем порядке сумма налога по итогам налогового периода меньше минимального налога или получены убыт ки (налоговая база отсутствует), то налогоплательщики отчисляют в бюджет сумму минимального налога. В этом случае они вправе в сле дующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплачен ной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды. Пример 6.1. По итогам 2004 г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 550 ООО руб. и понесены расходы в сумме 540 000 руб. Единый налог равен 1500 руб. (550 000 руб. - 540 000 руб.) х 15%. Минимальный налог равен 5500 руб. (550 000 руб. х 1%). Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого на лога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, на логоплательщик осуществит уплату минимального налога в сумме 5500 руб. Разница между указанными суммами составляет 4000 руб. и подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2005 г. Налогоплательщики также имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась упрощенная система налогооб- ложения в порядке, предусмотренном для общей системы налогообло жения. Пример 6.2. Налогоплательщиком по итогам 2003 г. получены доходы в сумме 900 ООО руб., а расходы составили 1 100 000 руб., т.е. в налого вом периоде были получены убытки в сумме 200 000 руб. Сумма подлежащего обязательной уплате минимального налога составляет 9000 руб. (900 000 руб. х 1%). В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между исчисленной суммой минимального на лога и суммой исчисленной в общем порядке единого налога составит 9000 руб. (9000 руб. - 0 руб.). Всего за 2003 г. сумма полученного налогоплательщиком убытка составила 209 000 руб. (200 000 руб. + 9000 руб.). По итогам 2004 г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 1 500 000 руб., а расходы составили 850 000 руб. Налоговая база по единому налогу за 2004 г. равна 650 000 руб. (1 500 000 руб. - 850 000 руб.). Сумма минимального налога составляет 15 000 руб. (1 500 000 руб. х х 1%). Единый налог от исчисленной налоговой базы - 97 500 руб. (650 000 руб. х 15%). Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого на лога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогопла тельщик осуществляет уплату единого налога. Убыток, принимаемый к уменьшению налоговой базы за 2004 г., определяется как 195 000 руб. (650 000 руб. х 30%), что меньше суммы убытка за 2003 г. (209 000 руб.). Сумма единого налога, подлежащего уплате за 2004 г., составляет 68 250 руб. [(650 000 руб. - 195 000 руб.) х 15%]. Оставшаяся часть неучтенного убытка в сумме 14 000 руб. (209 000 руб. - 195 000 руб.) будет учитываться налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за 2005 г. Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта на логообложения доходы, имеют право уменьшить сумму налога, исчис ленного за налоговый (отчетный) период, на сумму фактически упла ченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в пределах исчисленных сумм) за этот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Для организаций и индивидуальных предпринимателей, приме няющих упрощенную систему налогообложения, действует общий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Они обязаны вести налоговый учет показателей своей дея тельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы на лога, на основании книги учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). Уплата единого налога производится не позднее срока подачи налоговых деклараций: по итогам года - 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного квартала - 25-го числа месяца, следующего за кварталом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). С 1 января 2006 г. индивидуальные предприниматели, осущест вляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечис ленных в статье 346.25.1 НК РФ, вправе перейти на упрощенную сис тему налогообложения на основе патента. Перечень насчитывает 58 видов предпринимательской деятельности и является закрытым. Сре ди включенных в этот список видов деятельности, в частности, нахо дятся: пошив и ремонт одежды и других швейных изделий; изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной); изготовление галантерейных изделий и бижутерии; изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных из-делий; изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих ин струментов, заправка и ремонт зажигалок; изготовление изделий народных художественных промыслов; чистка обуви; фото-, кино- и видеоуслуги; ремонт и техническое обслуживание автомобилей; парикмахерские и косметические услуги; музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады; машинописные работы; копировальные работы; сдача в аренду квартир и гаражей и т.д. Одним из основных требований перехода на УСН на основе па тента является отсутствие у индивидуального предпринимателя на емных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Решение о возможности применения индивидуальными предпри-нимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента принимается на уровне законодательных органов субъектов РФ. При этом конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, включенные в региональные законы, не могут выходить за пределы, предусмотренные федеральным законодательством. В то же время такие индивидуальные предприниматели имеют право применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения в общеустанов ленном порядке. Индивидуальному предпринимателю налоговым органом выда ется патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности на один из следующих периодов, начинающихся с пер вого числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Выбор про-должительности периода предоставляется налогоплательщику. Заяв ление на получение патента подается не позднее чем за 1 месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налоговый орган обя зан в 10-дневный срок выдать патент или уведомить налогоплатель щика об отказе в его выдаче. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке (6%) процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, 9 месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того пери ода, на который был выдан патент. Размер потенциально возможного годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и ме ста ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего региона. В случае если вид предпринимательской деятельности попадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный до ход, то размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать установлен ную величину базовой доходности умноженную на 30. Например, при оказании парикмахерских услуг индивидуальным предпринимателем максимальный размер потенциально возможного годового дохода со ставит 225 ООО руб. (7500 руб. х 30), а годовая стоимость патента не должна превышать 13 500 руб. (225 000 х 6%). Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату '/зег0 стоимости в срок не позднее 25 дней после начала осуществления пред принимательской деятельности. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При нарушении условий применения упрощенной системы на логообложения на основе патента (привлечения в своей предприни мательской деятельности наемных работников или осуществления предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, а также при неоплате (неполной оплате) х/3 стоимости патента в срок) индивидуальный предприниматель теряет право на ее применение. В этом случае он должен уплачивать налоги в соответ ствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "6.1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ" |
|
|