Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение, 2006 | |
з 5. Земельный налог |
|
|
Сразу оговоримся: 2005 г. - переходный с точки зрения по рядка поземельного обложения. В течение этого года порядок взимания земельного налога будет по-прежнему регламентиро ваться Законом РФ от 11.10.1991 г. О плате за землю и соот-ветствующими законами субъектов РФ. Порядок применения названного Закона установлен Инструкцией МНС от 21.02.2000 г. Вместе с тем с начала 2005 г. вступает в силу глава 31 НК РФ Земельный налог, а с 2006 г. - упомянутый Закон О плате за землю утрачивает силу. Предполагается, что за 2005 г. органы представительной власти муниципальных образований примут нормативные правовые акты, устанавливающие этот налог на своих территориях. В настоящей главе учебника мы будем рас сматривать порядок поземельного обложения, основываясь на нормах НК РФ. Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительный органов муниципальных образований и обя зателен к уплате на их территориях. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные органы Москвы и Санкт-Петер бурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении на лога нормативными правовыми актами представительных орга нов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт- Петербурга) могут также устанавливаться льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не об лагаемой налогом суммы для отдельных категорий плательщи-ков. Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся: собственниками земли (лица, являющиеся собственника ми земельных участков); землепользователями (лица, владеющие и пользующиеся участками на праве постоянного (бессрочного) пользова ния или на праве пожизненного наследуемого владения). Не признаются плательщиками организации и физические лица в отношении участков, находящихся у них на праве безвоз мездного срочного пользования или переданный им в аренду. При этом лнациональная принадлежность организаций и физических лиц не имеет значения. До выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельны ми участками членам жилищно-строительных, дачно-строитель- ных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ плательщика ми земельного налога являются кооперативы и товарищества, ко торые представляют налоговые декларации по налогу в налоговые органы того района, на территории которого находятся участки. Организации и предприниматели, перешедшие на упрощен ную систему обложения, являются плательщиками земельного налога. Не освобождаются от уплаты этого налога также и пла-тельщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Для организаций же, крестьянских (фермерских) хозяйств и предпринимателей, переведенных на уплату единого сельскохо зяйственного налога в соответствии с гл. 26.1 Система налого- обложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) НК РФ, уплата земель ного налога заменяется уплатой единого сельскохозяйственно го налога. Учет плательщиков производится налоговыми инспекциями ежегодно по состоянию на 1 июня. Объектом налогообложения земельным налогом признаются названные выше права на земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Одновременно НК РФ не признает объектом обложения зе мельные участки: изъятые из оборота по законодательству; ограниченные в обороте по законодательству, которые за няты особо ценными объектами культурного наследия, объектами, включенными в список Всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами ар хеологического наследия; ограниченные в обороте по законодательству, предостав ленные для обеспечения обороны, безопасности и тамо женных нужд; ограниченные в обороте по законодательству, в пределах лесного фонда; ограниченные в обороте по законодательству, занятые на ходящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением зе мельных участков, занятых обособленными водными объек тами. Предметом обложения земельным налогом является земель ный участок. База обложения определяется как кадастровая стоимость зе мельных участков. Поэтому размер земельного налога не зави сит от результатов хозяйственной деятельности плательщиков и устанавливается в виде стабильных платежей за земельный учас-ток в расчете на год. Кадастровая стоимость участка определяется в соответствии с земельным законодательством. В настоящее время действуют три документа, регламентирующие кадастровую оценку земель: Временные методические рекомендации по кадастровой оцен ке стоимости земельных участков, утвержденные Комитетом РФ по земельным ресурсам и землеустройству; Методика госу-дарственной кадастровой оценки земель лесного фонда РФ, а также Методика государственной кадастровой оценки земель поселений, утвержденные Федеральной службой земельного кадастра РФ 17.10.2002 г. База определяется в отношении каждого участка как его ка дастровая стоимость по состоянию на 1 января. База определя ется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых плательщиками признаются разные лица либо установлены различные ставки. Организации определяют базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом участ ке, принадлежащем им на праве собственности или праве посто янного (бессрочного) пользования. Предприниматели опреде ляют базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на ос новании сведений государственного земельного кадастра о каж дом участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненно го наследуемого владения. База для физических лиц, не являющихся предпринимателя ми, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими ведение земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами му ниципальных образований. База уменьшается на не облагаемую налогом сумму в раз мере 10 тыс. руб. на одного плательщика на территории одного муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петер бурга) в отношении участка, находящегося в собственности, по стоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследу емом владении следующих категорий плательщиков: Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы; инвалидов, имеющих III степень ограничения способнос ти к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности; инвалидов с детства; ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий; физических лиц, имеющих право на получение социаль ной поддержки в соответствии с законами О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобышьской АЭС, О со циальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производствен-ном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отхо дов в реку Теча и О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне; физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска участие в испытаниях ядерного и термоядер ного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; физических лиц, получивших или перенесших лучевую бо лезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядер ных установок, включая ядерное оружие и космическую технику. Если размер не облагаемой налогом суммы превышает раз мер базы, определенной в отношении участка, база принимает ся равной нулю. НК РФ устанавливает особый порядок определения базы в отношении участков, находящихся в общей собственности. База определяется для каждого из плательщиков, являющихся соб ственниками данного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. В отношении участков, находя щихся в общей совместной собственности, база определяется для каждого из плательщиков, являющихся собственниками данно го участка, в равных долях. Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использо вания, база в отношении данного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на участок. Если приобретателями названных объектов выступают не сколько лиц, база в отношении части участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указан ных лиц определяется пропорционально их доле в праве соб ственности (в площади) на указанную недвижимость. Налоговым периодом по земельному налогу признается кален дарный год. Для организаций и предпринимателей могут уста- навливаться отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются актами представительный органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 0,3% - в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначе ния или к землям в составе зон сельскохозяйственного ис пользования в поселениях и используемых для сельскохо зяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за ис-ключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к названным фонду и объектам) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; 1,5% - в отношении прочих земельный участков. Допускается также установление дифференцированные ста вок в зависимости от категорий земель или разрешенного ис пользования участка. Льготы по взиманию земельного налога. От уплаты земельного налога полностью освобождаются (табл. 4.11 ): Таблица 4.11 Категории лиц В отношении каких участков предоставлено освобождение 1 2 Организации и учреждения уго-ловно-исполнительной системы Предоставленных для выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций Организации Занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования Организации Занятых объектами мобилизационного назначе ния и мобилизационными мощностями, закон сервированными или не используемыми в про изводстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мо билизационного назначения, отнесенным к со здаваемым страховым запасам; испытатель ными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы ор-ганизации воздушного движения, отнесенными к объектам особого назначения Религиозные организации На которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворитель-ного назначения Окончание табл. 4.11 1 2 Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы об-щественных организаций инвали дов), среди членов которых инва лиды и их законные представите ли составляют не менее 80% Используемых ими для осуществления устав-ной деятельности Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссий-ских общественных организаций инвалидов, если среднесписоч-ная численность инвалидов сре-ди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% Используемых ими для производства и реали-зации товаров (за исключением ПАТ, минераль ного сырья и иных полезных ископаемых, а так же иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с обще российскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг) Учреждения, единственными собственниками имущества кото рых являются указанные обще российские общественные орга низации инвалидов Используемых ими для достижения образовате льных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информа ционных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям- инвалидам и их родителям Организации народных художест венных промыслов Находящихся в местах традиционного бытова-ния народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий этих промыслов Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным наро-дам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов Используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов Научные организации РАН, РАМН, РАСХН, Российской академии образования, Российской акаде мии архитектуры и строительных наук, Российской академии худо жеств Находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно- исследовательской) деятельности Организации - резиденты осо бой экономической зоны На 5 лет с момента возникновения права собст венности на участок, предоставленный рези денту зоны Порядок исчисления земельного налога. Налог организациям и физическим лицам исчисляется исходя из налоговой базы (ка дастровой стоимости земельных участков), утвержденных ставок налога и налоговый льгот. Организации и предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно, причем предпринимате-ли - лишь в отношении участков, используемых ими в предпри- нимательской деятельности. За физических же лиц, не явля ющихся предпринимателями, налог исчисляется налоговыми органами. Представительный орган муниципального образования (зако нодательные органы Москвы и Санкт-Петербурга) при установ лении налога вправе предусмотреть внесение в течение налого вого периода не более двух авансовых платежей для физических лиц, уплачивающих налог на основании уведомления. При этом сумма авансового платежа исчисляется как произведение базы и доли ставки в размере, не превышающем У2 установленной ставки, в случае установления одного авансового платежа и У3 ставки в случае установления двух платежей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам нало гового периода, определяется как разница между суммой на лога, исчисленной по итогам года, и суммами уплаченных в течение года авансовых платежей. Плательщики, в отношении которых отчетный период опре делен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по ис течении первого, второго и третьего кварталов как У4 соответ ствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стои мости участка на 1 января текущего года. При возникновении (прекращении) у плательщика в течение налогового (отчетного) периода перечисленных выше прав на участок (его долю) исчисление налога (авансового платежа) в отношении участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился у плательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возник-новение (прекращение) указанный прав произошло до 15-го чис ла соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения прав. Если же возникнове ние (прекращение) прав произошло после 15-го числа, за пол ный месяц принимается месяц прекращения прав. В отношении участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства. Местные власти при установлении налога вправе предусмот реть для отдельных категорий плательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи. Плательщики, имеющие право на льготы, должны предста вить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка. При возник- новении (прекращении) у плательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на льготу исчисление суммы налога (авансового платежа) в отношении участка, по которому предо ставляется право на льготу, производится с учетом коэффици ента, определяемого как отношение числа полный месяцев, в те чение которых отсутствует льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникнове ния права на льготу, а также месяц прекращения права прини маются за полный месяц. Органы, осуществляющие ведение государственного земель ного кадастра, и органы, осуществляющие государственную ре гистрацию прав на недвижимость и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы. Органы, осуществляющие ве дение кадастра, и органы муниципальных образований ежегод но, до 1 февраля текущего года, обязаны сообщать в налого вые органы по месту своего нахождения сведения об облагаемых участках по состоянию на 1 января по утвержденной Минфином РФ форме. По результатам проведения кадастровой оценки земель када стровая стоимость участков по состоянию на 1 января доводит ся до плательщиков не позднее 1 марта. В отношении участков, приобретенных в собственность физическими лицами и организациями для жилищного строи тельства, за исключением индивидуального строительства, исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектиро вания и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект. При завершении строительства и регистрации прав на по строенный объект до истечения трехлетнего срока сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит за чету (возврату) плательщику. В отношении участков, приобретенных в собственность фи зическими лицами и организациями для жилищного строитель ства, за исключением индивидуального строительства, исчисле ние суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строитель ства, превышающего трехлетний срок, вплоть до регистрации прав на построенный объект. В отношении участков, приобретенных физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом ко эффициента 2 в течение периода проектирования и строитель ства, превышающего десятилетний срок, вплоть до регистрации прав на построенный объект. Порядок и сроки уплаты налога. Налог и авансовые платежи уплачиваются плательщиками в порядке и сроки, которые уста новлены актами представительных органов муниципальных об разований (законами Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога для организаций или предпри нимателей не может быть установлен ранее 1 февраля года, сле дующего за истекшим годом. В течение года плательщики уплачивают авансовые платежи, если актом представительного органа муниципального образо вания (законами Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотре но иное. По истечении года плательщики уплачивают сумму на лога. Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков. Физические лица, не являющиеся предпринимателями, упла чивают налог и авансовые платежи по налоговому уведомлению, направленному налоговым органом. Налоговая декларация. Организации и предприниматели по истечении года (до 1 февраля) представляют в налоговый орган по месту нахождения участка декларацию, форма которой утвер ждается Минфином РФ. Те из них, которые уплачивают аван совые платежи, по истечении отчетного периода (не позднее по следнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным пе риодом) представляют также расчет по авансовым платежам по утвержденной Минфином РФ форме. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "з 5. Земельный налог" |
|
|