Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение, 2006 | |
з 4. Водный налог |
|
|
Плата за использование водных ресурсов существовала в Рос сии еще в 1920-30-е гг. Она взималась с единицы орошаемой по верхности для возмещения расходов по эксплуатации водохозяй ственных систем. Плательщиками являлись юридические и фи-зические лица, а облагаемой базой - сельскохозяйственный доход. С завершением коллективизации водный сбор был отме нен. В 1949Ч1956 гг. в СССР платили за воду, подаваемую оро сительными системами. Размер платы определялся пропорцио нально эксплуатационным расходам управлений оросительных систем. В 1982Ч1998 гг. существовала плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. Водным кодексом РФ от 16.11.1995 г. предусмотрена систе ма платежей, связанная с пользованием водными объектами: плата за пользование водными объектами (водный налог); плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов. На момент вступления в силу ВК РФ плата за пользование вод ными объектами взималась в форме платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, которую уплачивали организации еще в советское время. Согласно Кодексу плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, должна перечисляться в целевой бюд жетный фонд восстановления и охраны водных объектов для финансирования мероприятий по рациональному использова нию, восстановлению и охране водных объектов. Однако поло-жения Водного кодекса, а также другие его нормы, касающиеся взимания платежей и порядка их распределения между бюдже тами, в настоящее время не применяются, поскольку в целях со вершенствования действующей налоговой системы РФ был при нят закон от 06.05.1998 г. О плате за пользование водными объектами, объединивший плату за пользование водными объектами и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов, в один платеж - плату за пользование водны ми объектами. Закон действовал до конца 2004 г., а с 01.01.2005 г. в РФ введен водный налог, предусмотренный гл. 25.2 Водный налог НК РФ и меняющий отдельные положения действовав шей платы. Плательщики водного налога - организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользова ние. При этом водопользованием признается юридически обу- словленная деятельность граждан и юридических лиц, связанная с использованием водных объектов , а названные субъекты, ко торым предоставлены права пользования этими объектами, называются водопользователями. Специальным водопользованием признается использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств. Оно осуществляется только при наличии лицензии на водопользование, за исключением случаев исполь зования водных объектов для плавания на маломерных плава тельных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов. К специальному водопользованию относится пользование водными объектами или их частью для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населения, потребностей в воде сельского хозяйства, промышленности, энергетики, водного транспорта, лесосплава, добычи полезных ископаемых из водных объектов, торфа и сапропеля и для иных надобностей, строительства зда ний, причалов, портовых и других сооружений (кроме сооруже ний для защиты от вредного воздействия вод и улучшения каче ства вод), а также для сброса сточных вод, если указанные виды водопользования производятся с применением определенных Министерством природных ресурсов РФ сооружений, техниче ских средств и устройств, например сооружений по механиче скому и самотечному забору воды из поверхностных водных объектов, плотин, шлюзов и других водорегулирующих сооруже-ний, гидравлических электростанций, мелиоративных систем, судов (кроме маломерных), используемых в транспортных целях, сплаву леса в плотах и кошелях и ряда иных. Особое водопользование водных объектов, находящихся в фе деральной собственности, предоставляется по решению Прави тельства РФ для обеспечения нужд обороны, федеральных энер гетических систем, федерального транспорта, а также для иных государственных и муниципальных нужд. Специальное и особое водопользование осуществляются на основании лицензии и договора пользования водным объектом, заключаемого водопользователем и органом исполнительной власти субъекта РФ . Водопользователь-гражданин может использовать водные объекты для собственных нужд либо для осуществления пред принимательства. При этом для собственных нужд гражданин вправе свободно использовать водные объекты. Но при осущест влении предпринимательства он может делать это уже только после получения лицензии. И в этом случае он уже как предпри ниматель является плательщиком водного налога. Таким образом, физические лица, не занимающиеся предпри нимательством, связанным с использованием водных объектов, и, соответственно, не имеющие специальных лицензий, не яв ляются плательщиками водного налога. В случаях когда водопользователи получают воду через си стему ЖКХ, они не являются плательщиками, поскольку здесь нет факта специального и особого водопользования, осуществ ляемого через лицензирование. Объектами обложения являются следующие виды пользования водными объектами: забор воды из них; использование их акватории, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; их использование без забора воды для целей гидроэнерге тики; их использование для целей лесосплава в плотах и кошелях. Таким образом, объектом обложения является вид водополь-зования, а не целевое использование уже добытой воды. Одновременно НК РФ определяет перечень видов водополь зования, при осуществлении которых не возникает объекта об ложения: забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые или природные лечебные ресурсы, а также термальных вод; забор воды для обеспечения пожарной безопасности, а так же для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; забор воды для санитарных, экологических и судоходных попусков; забор морскими судами, судами внутреннего и смешан ного (рекаЧморе) плавания воды для обеспечения работы технологического оборудования; забор воды и использование акватории для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов; использование акватории для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разо вых посадок (взлетов) воздушных судов; использование акватории для размещения и стоянки пла вательных средств, размещения коммуникаций, зданий, со-оружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных био логических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах; использование акватории для проведения мониторинга вод ных объектов и других природных ресурсов, а также гео дезических, топографических, гидрографических и поис-ково-съемочных работ; использование акватории для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, ме лиоративного, рыбохозяйственного, водно-транспортного, водопроводного и канализационного назначения; использование акватории для отдыха организациями, пред назначенными исключительно для содержания и обслужи вания инвалидов, ветеранов и детей; использование водных объектов для проведения дноуглу бительных и других работ, связанных с эксплуатацией су доходных водных путей и гидротехнических сооружений; особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садовод ческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые на ходятся в собственности сельскохозяйственных организа ций и граждан; забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод; использование акватории для рыболовства и охоты. Предммет обложения зависит от видов водопользования. Пред метом может выступать: вода, забранная из водного объекта; предоставленное водное пространство; количество выработанной электроэнергии; древесина, сплавляемая в плотах и кошелях на определен ное расстояние. База обложения. Четырем облагаемым видам водопользования соответствуют четыре особых вида налоговой базы. База обло жения определяется как: объем воды, забранной из водного объекта, - при заборе воды . База не уменьшается на потери воды при заборе и транс портировке и на объем воды, переданной своим абонентам. Если водопользователь осуществляет забор воды как для удов летворения собственных нужд, так и для передачи другим во- допотребителям, то базой является весь объем забранной воды, включая воду, переданную своим абонентам; площадь предоставленного водного пространства - при использовании акватории, за исключением лесосплава в плотах и кошелях . Для определения площади акватории, используемой пла тельщиками, применяются Рекомендации по нормативам определения площади акватории водных объектов, исполь зуемой водопользователями Министерства природных ре сурсов РФ. Для водопользователей, эксплуатирующих подводные, надводные коммуникации, трубопроводы, кабели связи и другие сооружения, рекомендована следующая формула: S = в1 х В + Р, где S - площадь используемой акватории; В1 - ширина сооружения; В - ширина реки; Р - площадь охранной зоны (принимается в соответ ствии со Строительными нормами и правилами водополь зователя); количество произведенной электроэнергии - при исполь зовании водных объектов без забора воды для целей гид роэнергетики; произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, выраженного в тысячах кубометров, и рас стояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100, - при сплаве древесины. По каждому облагаемому виду водопользования база опреде ляется плательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Так, при заборе из нескольких рек расчет базы должен производиться раздельно по каждой реке независимо от того, что ставки могут быть одинаковы по их бассейнам. А если ставки различны по одному и тому же объекту (если, например, на нем осуществляются разные виды водопользования), то база опреде ляется также раздельно по каждому водному объекту. Если в отношении водного объекта установлены различные ставки, база определяется плательщиком применительно к каж дой ставке. Налоговым периодом по водному налогу признается календар ный квартал. Ставки водного налога установлены непосредственно в НК РФ и не могут быть изменены ни Правительством РФ, ни законо дательными органами субъектов РФ, которые к тому же лише ны права на предоставление льгот. Ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам и видам водопользования в абсолютной величине (в рублях) за единицу измерения налоговой базы (1 тыс. м3 воды; 1 км2; 1 тыс. кВт-ч; 1 тыс. м3 леса на 100 км сплава). Из далее приведенных таблиц следует, что по бассейнам од них и тех же водных объектов могут быть установлены разные ставки платы. Например, Волга протекает по территории семи экономических районов, в которых применяются четыре разные ставки по бассейну этой реки. То же касается Дона (четыре эко номических района - четыре ставки налога) и ряда других вод ных объектов. Таким образом, при пользовании водными объек тами, расположенными в разных субъектах РФ и входящими составной частью в бассейн какой-либо одной реки, водополь зователь должен исчислить налог с применением разных ставок. Ставки устанавливаются в следующих размерах : 1. При заборе воды: Х из поверхностных и подземных водных объектов в преде лах установленный квартальных (годовых) лимитов водо пользования (табл. 4.5); Таблица 4.5 Экономиче ский район Бассейн реки, озера Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. м3 воды забранной из поверхностных водных объектов из подземных водных объектов Северный Волга 300 384 Нева 264 348 Печора 246 300 Северная Двина 258 312 Прочие реки и озера 306 378 Северо-Западный Волга 294 390 Западная Двина 288 366 Нева 258 342 Прочие реки и озера 282 372 Х территориального моря РФ и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования (табл. 4.6). Таблица 4.6 Море Ставка в рублях за 1 тыс. м3 морской воды Балтийское 8,28 Белое 8,40 Баренцево 6,36 Азовское 14,88 Черное 14,88 Каспийское 11,52 2. При использовании акватории: Х поверхностных водных объектов, за исключением лесоспла ва в плотах и кошелях (табл. 4.7); Таблица 4.7 Экономический район Ставка (тыс. руб. в год) за 1 км2 используемой акватории Северный 32,16 Северо-Западный 33,96 Центральный 30,84 Волго-Вятский 29,04 Центрально-Черноземный 30,12 Поволжский 30,48 Х территориального моря РФ и внутренних морских вод (табл. 4.8). Таблица 4.8 Море Ставка (тыс. руб. в год) за 1 км2 используемой акватории Балтийское 33,84 Белое 27,72 Баренцево 30,72 Азовское 44,88 Черное 49,80 Каспийское 42,24 3. При использовании водный объектов без забора воды для целей гидроэнергетики (табл. 4.9). Таблица 4.9 Бассейн реки, озера, моря Ставка в рублях за 1 тыс. кВт- - электро энергии Нева 8,76 Неман 8,76 Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень 9,00 Прочие реки бассейна Балтийского моря 8,88 Северная Двина 8,76 Прочие реки бассейна Белого моря 9,00 Реки бассейна Баренцева моря 8,76 4. При использовании водных объектов для целей лесоспла ва в плотах и кошелях (табл. 4.10). Таблица 4.10 Бассейн реки, озера, моря Ставка в рублях за 1 тыс. м3 сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава Нева 1656,0 Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень 1705,2 Прочие реки бассейна Балтийского моря 1522,8 Северная Двина 1650,0 Прочие реки бассейна Белого моря 1454,4 Печора 1554,0 При исчислении водного налога за пользование акваторией водного объекта ставка установлена в тысячах рублей за 1 км2 в год. Поэтому налог за отдельно взятый налоговый период (квартал) исчисляется как У4 суммы налога, исчисленной по го довой ставке. Следует отметить, что ставки за забор воды, использование акватории водных объектов установлены только по внутренним водным объектам, территориальному морю и внутренним мор ским водам; таким образом, на исключительную экономическую зону РФ юрисдикция налога не распространяется. Установлены несколько льготных ставок: Х ставка при заборе воды для снабжения населения - 70 руб. за 1 тыс. м3 воды. Условия, связанные с таким забором, должны отражаться в лицензии, выщаваемой МПР РФ. Если снабжение населения осуществляется не непосредствен но плательщиком (забранная вода передается другим орга низациям) и в лицензии не указано соответствующее це левое использование воды, то ставки за пользование вод ными объектами, связанное с забором воды для населения, данным плательщиком не применяются. К забору воды для водоснабжения населения относит ся забор воды только для водоснабжения жилого фонда - городского, сельского, поселкового (государственного, му ниципального, индивидуального, кооперативного, обще ственного, находящегося на балансе предприятий и орга низаций) . Потери воды при заборе и транспортировке до населе ния относятся к собственным нуждам организаций ЖКХ, и водный налог за данные объемы забранной, но впослед ствии потерянной воды исчисляется по общеустановлен ной налоговой ставке; Х в 2005 г. плательщики, осуществляющие эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с исполь зованием прямоточной схемы водоснабжения, исчисляют налог по ставкам с коэффициентом 0,85 при заборе воды для технологических нужд по объемам забора воды в пре делах установленных лимитов. Если водопользователь само стоятельно не осуществляет эксплуатацию объектов тепло энергетики, а только передает им забранную воду, он ис числяет налог по ставке без применения коэффициента. Водопотребление в России нормируется. При превышении установленных лимитов забора воды налоговые ставки приме няются в пятикратном размере. Лимиты водопотребления утвер ждаются МПР РФ в целом на год или на месяц и указываются в лицензии. Лимиты водопотребления устанавливаются по каждо му водному объекту, виду водопользования, а также могут определяться по целям использования забираемых вод (для соб- ственныгх производственных нужд, для подачи сторонним водо- потребителям-организациям, для водоснабжения населения и т. д.). Так как налоговым периодом по водному налогу опре делен квартал, то и величина фактического забора должна срав ниваться с квартальным лимитом забора. Если водопользовате лю установлен только годовой лимит, то квартальная величина лимита исчисляется делением величины годового лимита на че тыре. Если же утверждены месячные лимиты, то суммируются лимиты месяцев, составляющих тот или иной квартал. Порядок исчисления. Сумма налога по итогам каждого нало гового периода определяется плательщиком самостоятельно как произведение базы и соответствующей ей ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сло жения сумм налога, в отношении всех видов водопользования. Порядок и сроки уплаты. Водный налог уплачивается по мес ту нахождения используемого водного объекта. Если использу ются несколько водных объектов, в том числе расположенных на территориях разный субъектов РФ, то налог уплачивается по ме-сту каждого водного объекта. НК РФ не оговаривает решение вопроса о порядке уплаты налога при нахождении водного объекта на территории несколь ких субъектов РФ. Однако при решении вопроса об уплате вод ного налога следует руководствоваться тем, что объектом обло жения является пользование водным объектом и уплата налога должна производиться по месту фактического водопользования. Кроме того, договором пользования водным объектом, располо- женным на территории нескольких субъектов РФ, который во допользователь заключает со всеми органами исполнительной власти соответствующих субъектов РФ либо с их согласия с од ним из этих органов, могут быть определены параметры объек та обложения соответствующего субъекта РФ. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа меся ца, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку налоговый период для всех водопользователей одинаков, то при пользовании водными объектами в течение 2005 г. налог подле жит уплате за IЧIII кварталы не позднее соответственно 20 ап реля, 20 июля, 20 октября этого года, а за IV квартал налог вно сится не позднее 20 января 2006 г. Налоговая декларация представляется плательщиком в нало говый орган по местонахождению объекта обложения в срок, установленный для уплаты налога. Известно, что плательщик обязан встать на налоговый учет по месту каждого водопользо вания. Иными словами, декларация должна представляться в на логовую инспекцию, которой подведомственна территория, где осуществляется соответствующее водопользование. Плательщики - иностранные лица представляют также ко пию налоговой декларации в налоговый орган по местонахож дению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "з 4. Водный налог" |
|
|