Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. Налоги и налогообложение, 2007 | |
3.3.2. Водный налог |
|
|
Взимание платежей за использование водных ресурсов осуще ствляется на основе положений главы 25.2 НК РФ, введенной в дей ствие с 1 января 2005 г. До этого момента фискальное регулирование данной отрасли осуществлялось на основе Водного кодекса Россий ской Федерации (далее - ВК РФ), Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ О плате за пользование водными объектами и разъясня лось положениями Инструкции ГНС РФ от 12 августа 1998 г. № 46 О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами. Плательщиками водного налога признаются организации и физи ческие лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с действующим законодательством (ст. 333.8 НК РФ). Под специальным водопользованием необходимо понимать ис пользование водных объектов с применением сооружений, техниче- ских средств и устройств. В соответствии со ст. 86 ВК РФ оно осуще-ствляется гражданами и юридическими лицами только при наличии лицензии и заключенного в соответствии с ней договора пользования водным объектом. Виды специального водопользования определяют ся в утверждаемом Правительством РФ перечне. Для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем и транспорта, а также для иных государственных и муници-пальных нужд водные объекты, находящиеся в федеральной собствен ности, могут предоставляться в особое пользование по решению Пра вительства Российской Федерации (ст. 87 ВК РФ). В ряде случаев использование водных объектов может осуществ ляться без применения сооружений, технических средств и устройств (общее водопользование), следовательно, организации и физические лица, осуществляющие общее водопользование, не являются платель щиками водного налога. Объектом налогообложения являются следующие виды водо пользования (п. 1 ст. 333.9 НК РФ): забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гид роэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава в пло тах и кошелях. Не признаются объектами налогообложения (п. 2 ст. 333.9 НК РФ): забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и кол- лекторно-дренажных вод и воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод; забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной бе зопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий, для санитарных, экологических и судоходных попусков, для ороше ния земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и паст бища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных уча стков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собствен ности сельскохозяйственных организаций и граждан; забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного плавания воды из водных объектов для обеспечения работы техноло гического оборудования; забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биоло гических ресурсов; использование акватории водных объектов для плавания на судах, для разовых посадок (взлетов) воздушных судов, для размеще ния и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зда ний, сооружений, установок и оборудования для осуществления водо- и природоохранной деятельности, для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, для гео дезических, топографических, гидрографических и поисково-съемоч ных работ, для размещения и строительства гидротехнических соору жений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения, для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксп-луатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений; использование акватории водных объектов для организован ного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей, для рыбо ловства и охоты; особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства. Организации, производящие забор подземных вод для своих хо зяйственных нужд, т.е. только для внутреннего потребления, также обязаны исчислять и уплачивать водный налог. В ряде случаев сложно установить объект налогообложения. Пример 3.13. При выработке электроэнергии гидроэлектростанциями осуществляется использование водного объекта без изъятия воды, что является объектом налогообложения. Однако одновременно для обес печения бесперебойного функционирования отдельных видов техноло гического оборудования производится и забор некоторого объема воды (это является неразрывным технологическим процессом: целевой тех нический забор воды - выработка энергии). В такой ситуации необхо димо определить объект налогообложения. Положениями главы 25.2 НК РФ не устанавливается зависимости при определении объекта налогообложения в силу того, что таковым здесь является вид водопользования, а не целевое использование уже добытой воды. Поэтому деятельность, связанная с необходимостью за бора воды для работы технологического оборудования для выработки электроэнергии и иных нужд является объектом налогообложения. Сле довательно, при выработке электроэнергии гидроэлектростанциями воз никает два объекта налогообложения: использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики и забор воды из водных объектов (для работы оборудования). Налоговая база определяется дифференцированно по каждому виду водопользования и в применении к отдельным налоговым став- кам (в случае, когда в отношении водного объекта установлены раз личные ставки): при заборе воды - как объем воды, забранной из водного объек та за налоговый период. При этом используются показания измери тельных приборов, а в случае их отсутствия - исходя из эксплуатаци онных характеристик технических средств, с помощью которых осуществляется забор воды (п. 2 ст. 333.10 НК РФ); при использовании акватории водных объектов, за исключе нием лесосплава в плотах и кошелях - как площадь предоставленного водного пространства. Площадь определяется на основании данных лицензии на водопользование, а при отсутствии в ней таких данных по материалам технической и проектной документации (п. 3 ст. 333.10 НК РФ); при использовании водных объектов для целей гидроэнерге тики - как количество произведенной за налоговый период электро энергии (п. 4 ст. 333.10 НК РФ); при использовании водных объектов для целей лесосплава - как произведение объема древесины, выраженного в тысячах куб. м, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100 (п. 5 ст. 333.10 НК РФ). Необходимо отметить, что в законодательстве не содержится по ложений о корректировке налоговой базы по водному налогу в зави-симости от сезонного характера использования водных объектов. По этому даже если налогоплательщик производит работы только в определенный период года, он обязан исчислять налог в течение все го периода действия выданной лицензии. Налоговым периодом признается квартал (ст. 333.1 НК РФ). Размеры ставок водного налога установлены на федеральном уровне и варьируются в зависимости от вида пользования водного объекта, а также по бассейнам рек, озер, морей и экономическим рай онам (ст. 333.12 НК РФ). Для примера приведем минимальные и мак-симальные ставки. При заборе воды из поверхностных водных объек тов самая низкая ставка установлена в Северном экономическом районе для бассейна реки Печора в размере 246 руб. за 1 тыс. куб. м воды, а са мая высокая в Восточно-Сибирском экономическом районе для бас сейна озера Байкал - 576 руб. При использовании поверхности водных объектов наибольшие ставки действуют на юге Европейской части Рос сии, где морская вода является одним из факторов привлекательности региона с точки зрения курортно-туристической деятельности. Напри мер, налоговая ставка на Черном море равна 49 800 руб. в год за 1 кв. км акватории, а на Чукотском - 14 040 руб. за 1 кв. км. Если организация осуществляет забор воды с нескольких участ ков бассейна одной и той же реки, но расположенных на территории различных субъектов РФ, то единые налоговые ставки применяются только в случае принадлежности указанных административных еди ниц одному экономическому району. Также предусмотрено пятикратное увеличение ставок при забо ре воды сверх установленных лимитов (лимиты водопользования - предельно допустимые объемы изъятия водных ресурсов, устанавли ваемые на определенный срок; их корректировка требует внесения изменений в лицензию на водопользование (ст. 90 ВК РФ). Для водоснабжения населения установлена единая для всей тер ритории страны ставка в размере 70 руб. за 1000 куб. м забранной воды. Порядок исчисления и срок уплаты водного налога определены в ст. 333.13 и 333.14 НК РФ. Сумма налога исчисляется налогопла тельщиком самостоятельно как произведение налоговой базы и соот-ветствующей ей ставки налога. Общая сумма налога определяется пу тем сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов пользования и уплачивается по местонахождению объектов налого обложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если предприятие и используемые им для забора воды объекты расположены в разных субъектах Российской Федерации, то такая организация подлежит постановке на учет в налоговых органах не толь ко по своему юридическому адресу, но и по местонахождению объек тов налогообложения, где водный налог и будет уплачиваться. Рассмотрим на примере порядок расчета водного налога. Пример 3.14. Промышленная организация, расположенная на тер ритории Московской области, для технологических целей осуществляет забор воды из водного объекта и сброс сточных вод. Водный объект отно сится к бассейну реки Дон. Фактический объем забора воды за налоговый период составил 4 855 000 куб. м, а сброс сточных вод - 3 320 000 куб. м. Установлен годовой лимит водопользования в размере 16 800 000 куб. м. Кроме этого, организация имеет на своей территории скважину для забора воды на хозяйственные нужды. Объем забранной воды за нало говый период находится в пределах лимита и составляет 725 000 куб. м. Необходимо рассчитать подлежащую к уплате сумму налога за пользо вание водными объектами. Объектом налогообложения в данном случае является только за бор воды из поверхностного объекта и из скважины. Согласно ст. 333.9 НК РФ сброс сточных вод в водный объект не относится к объекту на логообложения. Следовательно, налоговая база равна 4 855 000 куб. м и 725 ООО куб. м. Так как установленный годовой лимит водопользова ния из поверхностного водного объекта составляет 16 800 ООО куб. м, ли мит на налоговый период (т.е. на один квартал) устанавливается в разме ре 4 200 ООО куб. м (16 800 000 куб. м: 4); сверх лимита забрано 655 000 куб. м. Ставки налога определяются как 294 руб. за 1000 куб. м при заборе воды из поверхностных водных объектов и 384 руб. за 1000 куб. м при заборе воды из подземных водных объектов (Центральный район, река Дон). В части превышения лимита ставка увеличивается в 5 раз. Сумма налога равна 2 476 050 руб. (294 руб. х 4 200 000 куб. м : : 1000 куб. м + 294 руб. х 5 х 655 000 куб. м : 1000 куб.м + 384 руб. х х 725 000 куб. м : 1000 куб. м). |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "3.3.2. Водный налог" |
|
|