Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. Налоги и налогообложение, 2007 | |
3.3.1. Налог на добычу полезных ископаемых |
|
|
Налогообложение добычи полезных ископаемых (далее - НДПИ) регулируется главой 26 НК РФ и Методическими рекомен дациями по применению главы 26 Налог на добычу полезных иско паемых Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС РФ от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-21/170) (далее - Методические рекомендации). Плательщики - организации и индивидуальные предпринима тели, которые являются пользователями недр (ст. 334 НК РФ). Налогоплательщики подлежат постановке на учет по местонахож дению участка недр в течение 30 дней с момента государственной ре гистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр (п. 1 ст. 335 НК РФ). Однако не всегда возможно сразу определить, являет ся ли пользование недрами в конкретных обстоятельствах основани ем для уплаты налога. Рис. 3.1. Виды платежей, взимаемые в бюджет за пользование природными ресурсами Пример 3.10. ЗАО Каскад в процессе поискового бурения было от крыто газоконденсатное месторождение. С целью его комплексного изу чения был утвержден план пробной эксплуатации скважины, предусмат ривающий сжигание добытого природного газа на факеле. Необходимо установить, становится ли данное предприятие плательщиком НДПИ при условии добычи и сжигания газа в период пробной эксплуатации. При решении вопроса необходимо исходить из того, что платель щиками НДПИ являются участники экономических отношений, при- знаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности, в соответствии с Законом РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 О недрах, ст. 9 которого гласит: Права и обязанности пользователя недр возникают с момента государствен ной регистрации лицензии на пользование участками недр. В соответ ствии с налоговым законодательством налоговая база при добыче газа из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытого газа в натуральном выражении, а сумма налога ис-числяется как произведение соответствующей налоговой ставки и ве личины налоговой базы. Следовательно, уплата НДПИ при добыче газа производится при наличии факта произведенных работ, т.е. независимо от дальнейшего использования газа, в том числе при сжигании его на фа келе. Исходя из этого ЗАО Каскад признается плательщиком налога и должно производить его исчисление в общеустановленном порядке. Объект налогообложения по НДПИ определен в п. 1 ст. 336 НК РФ: полезные ископаемые, которые налогоплательщик добыл на участке, предоставленном ему в пользование; полезные ископаемые, которые были извлечены из отходов добывающего производства, если на подобную деятельность необхо димо получать отдельную лицензию; полезные ископаемые, добытые из недр за пределами России, при условии, что добыча осуществляется на территориях, находящих ся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании междуна родного договора) на участке недр, предоставленном налогоплатель щику в пользование. Не облагаются налогом: общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе, добытые индивиду альным предпринимателем и используемые им для личного потребле ния; геологические, минералогические и палеонтологические кол лекционные материалы; ископаемые, полученные в тот момент, когда образовывались, использовались и ремонтировались геологические объекты (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памят-ники природы, пещеры и т.д.), которые должны иметь научное, эсте тическое, санитарно-оздоровительное значение. Следовательно, добы ча ряда полезных ископаемых (лечебные грязи, минеральные воды), которые применяются лечебными учреждениями, расположенными на территории особо охраняемых геологических объектов, не являются объектом налогообложения; полезные ископаемые, которые извлечены из отходов добывающе го предприятия и связанных с ним перерабатывающих производств; дренажные подземные воды, не учитываемые на государствен-ном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разра ботке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых (кроме нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизи рованной, попутного и горючего природного газа из всех видов место рождений углеводородного сырья) и исчисляется как произведение ко личества добытых полезных ископаемых и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. При добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, не фти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений налоговая база определяется как количество добытого полезного ис копаемого в натуральном выражении (п. 25 Методических рекомендаций). К полезным ископаемым, облагаемых налогом, относятся: уголь, торф, углеводородное сырье, товарные руды черных, цветных и ред ких металлов, горно-химическое сырье, природные алмазы и другие драгоценные камни, соль природная, подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы, а также про дукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получа емая из минерального сырья с применением перерабатывающих тех нологий - подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча и т.п. (ст. 337 НК РФ). Налоговая база рассчитывается по каждому из полезных ископаемых отдельно, а для этого определя-ется количество и стоимость добытых полезных ископаемых. В действующем законодательстве предусмотрены два способа определения количества добытых полезных ископаемых: прямой и кос-венный. Первый из них - использование данных, полученных от из мерительных средств и устройств с обязательным учетом фактических потерь. Косвенный способ применяется в том случае, если количество невозможно определить с помощью замеров, однако он используется только в случае, если известно содержание полезных ископаемых в до бытом сырье (п. 2, 3 ст. 339 НК РФ). Стоимость добытых полезных ископаемых налогоплательщиком определяется самостоятельно исходя из цен реализации без НДС и акциза или из расчетной стоимости этого ископаемого с учетом зат рат. Применяя первый метод, организация должна уменьшить цену реализации на сумму расходов по доставке, в которую входят оплата таможенных пошлин и сборов, затраты на перевозку добытого иско-паемого от склада до получателя, а также обязательное страхование грузов; к этому же относятся и расходы по доставке магистральными трубопроводами, транспортом, затраты на слив, погрузку, разгрузку, транспортно-экспедиционные услуги и т.д. (п. 1, 2 ст. 340 НК РФ). Пример 3.11. ЗАО Спектр добыло 60 ООО т руды. 50 ООО т было реализовано, выручка составила 75 ООО ООО руб. Стоимость единицы добытого полезного Ископаемого в этом случае будет равна 1500 руб. (75 000 000 руб.: 50 000 т). Стоимость всех полезных ископаемых, добы тых ЗАО Спектр, составит 90 000 000 руб. (1500 руб. х 60 000 т). Сле довательно, облагаемая база по налогу на добычу полезных ископаемых равна 90 000 000 руб. Рассмотрим пример расчета стоимости добытого полезного иско паемого, если часть его реализуется сторонним организациям, а часть отпускается в собственное производство. Пример 3.12. Организация добывает глину. Часть глины отпуска ется на производство кирпича, а оставшееся реализуется в чистом виде. В марте текущего года было добыто 550 т полезного ископаемого (глины), из которых отпущено на производство кирпича 450 т, реализо вано 100 т, в том числе (цены реализации приведены без НДС и расхо дов по доставке покупателю): 60 т по цене 550 руб. за тонну, 40 т по цене 600 руб. за тонну. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого производит ся исходя из цен его мартовской реализации: выручка составит 57 000 руб. (550 руб. х 60 т + 600 руб. х 40 т). Оценка стоимости 1 т добытого полезного ископаемого составит 570 руб. [57 000 руб. : (60 т + 40 т)]. Стоимость добытого полезного ископаемого за март равна 313 500 руб. (570 руб. х 550 т). Если стоимость добытых полезных ископаемых невозможно оп ределить исходя из цен реализации, то берется их расчетная стоимость. В этом случае налогоплательщик учитывает материальные расходы, плату работникам, сумму начисленной амортизации и прочие затраты в соответствии с порядком исчисления налога на прибыль. Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 341 НК РФ). В законодательстве для каждого вида полезных ископаемых пред усмотрена своя налоговая ставка (ст. 342 НК РФ). По самой низкой из них облагаются калийные соли (3,8%), по самой высокой - при добы че газового конденсата из всех месторождений углеводородного сы рья (17,5%). При добыче нефти действует фиксированная налоговая ставка 340 руб. за одну тонну с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть. С 1 января 2007 г. вводится ставка в размере 419 руб. за 1 т до бытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной с уче том коэффициентов, характеризующих динамику мировых цен на нефть (Кц) и степень выработки конкретного участка недр (Кв), порядок рас-чета которых отражен в п. 3 и 4 ст. 342 НК РФ. Следовательно, кон кретная величина ставки налога будет рассчитываться: 419 х Кц х Кв. Налог на добычу некоторых полезных ископаемых начисляют по ставке 0%, т.е. фактически его не уплачивают. Например, такая ставка применяется для нормативных потерь, которые образуются в резуль тате добычи полезных ископаемых, попутного газа, минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях (без права торговли), подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях. Налогоплательщики, разрабатывающие месторождения, поиск и разведку которых провели за счет собственных средств или полно стью возместили расходы государства на эти цели, уплачивают налог с коэффициентом 0,7. Порядок исчисления и уплаты регламентированы в ст. 343 и 344 НК РФ, Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно исходя из предусмотренных ставок и стоимости добытого полезного ископаемого, отдельно по каждому виду ископаемого. Уплата производится ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "3.3.1. Налог на добычу полезных ископаемых" |
|
|