Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. Налоги и налогообложение, 2007 | |
3.3.3. Плата за пользование землей |
|
|
Порядок исчисления и уплаты земельного налога регламентиру ется положениями главы 31 НК РФ, действующей с 1 января 2005 г. Учитывая, что земельный налог является местным, и его введение в дей ствие осуществляется правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вступление в силу указанной главы НК РФ не означает ее автоматического применения на всей территории стра ны. Обязанность по исчислению и уплате земельного налога у платель щиков возникает только после принятия соответствующего пакета нормативных документов с указанием всех необходимых элементов налогообложения: применяемой в данном районе налоговой ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядка и сроков уплаты и т.п. По многим землям по состоянию на 1 января 2005 г. не была рас считана кадастровая стоимость, в силу этого земельный налог в 2005 г. уплачивался в соответствии с положениями Земельного кодекса РФ (далее - ЗК РФ), Законом РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 О пла те за землю и Инструкцией МНС РФ от 21 февраля 2000 г. № 56 По применению Закона Российской Федерации ДО плате за землю". Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизнен ного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ). Обязанность по уплате земельного налога возникает с момента оформления правоустанавливающих документов (государственной регистрации права). Если организации своевременно не принимают необходимые шаги и не обращаются в органы юстиции, то в отноше нии них должны применяться меры ответственности при совершении умышленного (по неосторожности) налогового правонарушения. Объектом обложения признаются земельные участки, располо женные в пределах муниципального образования, на территории ко торого уже введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ). Не признаются объектом налогообложения (п. 2 ст. 389 НК РФ): земельные участки, в соответствии с законодательством изъ ятые из оборота; земельные участки, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурны ми заповедниками, объектами археологического наследия; земельные участки, предоставленные для обеспечения оборо ны, безопасности и таможенных нужд; земельные участки, расположенные в пределах лесного фонда; земельные участки, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда (за исклю чением участков, занятых обособленными водными объектами). Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земель ных участков по состоянию на 1 января года, являющегося текущим налоговым периодом (п. 1 ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ). Государственная кадастровая оценка земель производится терри-ториальными органами Государственного комитета РФ по земельной политике и основывается на классификации угодий по их целевому назначению и виду функционального использования. Полученные данные вносятся в государственный земельный кадастр и затем исполь зуются для определения налоговой базы по земельному налогу. Налогоплательщики, участвующие в хозяйственном процессе - организации и индивидуальные предприниматели - определяют на-логовую базу (и исчисляется сумма налога) самостоятельно по каждо му находящемуся в их ведении земельному участку. Для физических лиц налоговая база и подлежащая перечислению в бюджет сумма оп ределяются налоговыми органами на основании сведений, предостав ляемых органами, осуществляющими ведение государственного зе мельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований (п. 3, 4 ст. 391, п. 2 ст. 396 НК РФ). Для некоторых категорий плательщиков (Герои Советского Со юза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны и боевых дей ствий, инвалиды детства и другие лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с законодательством РФ) на логовая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 ООО руб. Если кадастровая стоимость принадлежащего этому лицу участка меньше 10 ООО руб., то налоговая база принимается равной нулю (п. 5, 7 ст. 391 НК РФ). При признании участка находящимся в собственности группы лиц либо подлежащим обложению по нескольким ставкам налоговая база определяется отдельно в отношении каждой из долей или ставок (п. 2 ст. 391 НК РФ). При этом налоговая база в отношении земельных уча стков, находящихся в общей долевой собственности, определяется по принципу пропорциональности, а в отношении участков, находящих ся в общей совместной собственности, устанавливается в равных до лях (п. 1, 2 ст. 392 НК РФ). Если при приобретении недвижимости к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этим строением и необходима для эксплуатации последнего, налого вая база в отношении данного участка для его нового владельца опре деляется пропорционально его доле в праве собственности на землю (п. 3 ст. 392 НК РФ). В статье 393 НК РФ устанавливается налоговый период - ка лендарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей признаются I квар тал, полугодие и 9 месяцев календарного года. В местном законода тельном акте об установлении земельного налога деление налогового периода может быть не предусмотрено. Определение налоговых ставок является прерогативой местных органов власти, однако их величина не может превышать: 0,3% в отношении земельных участков, используемых для сельскохозяйственного производства, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ или предоставлен ных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; 1,5% в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ста вок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного исполь зования земельного участка (ст. 394 НК РФ). В отношении ряда плательщиков действуют налоговые льготы. Согласно ст. 395 НК РФ освобождаются от налогообложения следую щие организации и учреждения, использующие принадлежащие им земельные участки в общественно-значимых целях: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ; организации - собственники земельных участков, занятых го сударственными автомобильными дорогами общего пользования; религиозные организации; общероссийские общественные организации инвалидов при соблюдении условий установленных законодательством; организации народных художественных промыслов; физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов; организации - резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на предостав ленный земельный участок. Порядок исчисления земельного налога подробно освещен в ст. 396 НК РФ. Сумма налога определяется по окончании налогового перио да как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики, зарегистрированные на территории, где ус тановлены поквартальные отчетные периоды, исчисляют суммы аван совых платежей как 25% соответствующей налоговой ставки процент ной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. На уровне местных представительных органов власти может быть принято решение об освобождении отдельных категорий налогоплательщиков от обязан ности исчислять и уплачивать авансовые платежи в течение налогово го периода. При возникновении или прекращении у налогоплательщика в те чение налогового (отчетного) периода права на землю исчисление сум мы налога или, соответственно, авансового платежа производится с учетом коэффициента. Последний определяется следующим обра зом: отношение числа полных месяцев, в течение которых данный уча сток находился в собственности налогоплательщика, к числу кален дарных месяцев в периоде, за который производится расчет. Если изменение в имущественных правах имело место до 15-го числа соот ветствующего месяца включительно, то за полный месяц принимает ся месяц возникновения указанных прав, а если после 15-го - то ме сяц прекращения указанных прав. Аналогичная схема расчета применяется и в случае получения или утере прав на налоговые льго-ты: поправочный коэффициент равен отношению числа полных меся цев, в течение которых льгота не применялась, к числу месяцев в на логовом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения или прекращения права на налоговую льготу рассматривается как полный. В случае наследованного физическим лицом земельного участка или его доли налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства. Особый порядок расчетов предусмотрен в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридичес кими лицами для осуществления на них коммерческого или обществен ного жилищного строительства. Пример 3.15. Организация осуществляет выращивание и переработку сельхозпродукции. Она является собственником двух земельных участ ков: площадью 3520 кв. м кадастровой стоимостью 28 950 руб. за 1 га (используется в производственных целях) и площадью 100 га кадастро вой стоимостью 20 000 руб. за 1 га (отведен под выращивание овощей). Для строительства овощехранилища 15 марта 2005 г. тем же пред приятием был приобретен в собственность еще один участок площадью 1950 кв. м кадастровой стоимостью 26 500 руб. за 1 га. Строительство было начато 5 апреля и окончено 21 июля того же года. Необходимо определить сумму налога на землю, уплачиваемого организации за налоговый период. Налоговая база рассчитывается отдельно по участкам с различной кадастровой стоимостью и облагаемым по различным ставкам. Исходя из условия задачи она равна: по участку, используемому в производственных целях - 10 190 руб. (28 950 руб. х 3520 кв. м : 10 000); по участку, используемому для выращивания овощей - 2 000 000 руб. (20 000 руб. х 100 га); по новому участку налоговая база рассчитывается исходя из срока владения им, т. е. за 10 месяцев (месяц приобретения считается за полный месяц) и составляет 4306 руб. (26 500 руб. х 1950 кв. м : 10 000 х х 10 :12). Срок начала и окончания строительства применяется при рас чете налога по землям, используемым для жилищного строительства, и в данном случае не важен. Ставка налога в условиях задачи не определена и принимается ис ходя из максимальных значений, установленных НК РФ - 0,3% для зе мель сельскохозяйственного назначения и 1,5% для остальных. Сумма налога за налоговый период равна: в отношении участка, используемого в производственных це лях - 152,8 руб. (10 190 руб. х 1,5%); в отношении вновь приобретенного участка -64,6 руб. (4306 руб. х х 1,5%); в отношении земельного участка, используемого для выращи вания овощей - 6000 руб. (2 000 000 руб. х 0,3%). Общая сумма налога будет равна 6217,4 руб. (152,8 руб. + 64,6 руб. + + 6000 руб.). Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей опреде ляются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Федеральным законодательством ого вариваются только наиболее общие моменты: место взимания налога совпадает с местом нахождения земельного участка, срок уплаты не может быть установлен ранее срока предоставления налоговой декла рации (1 февраля года, следующего за истекшим) или расчетных ведо мостей по авансовым платежам (30 апреля, 31 июля и 31 октября) (ст. 397, п. 3 ст. 398 НК РФ). Налогоплательщики - физические лица производят перечисле ние средств на основании направленного налоговым органом налого вого уведомления (п. 4 ст. 397 НК РФ). Еще один вид земельных платежей - арендные - перечисляется в бюджет юридическими и физическими лицами, которым на терри тории России предоставлены в аренду участки. Размер платежа ука зывается в договоре на аренду земли, заключаемом между арендато ром и арендодателем. Общие начала определения арендной платы при сделках в отношении земли, находящейся в государственной или му ниципальной собственности, могут быть установлены Правительством РФ (п. 4 ст. 22 ЗК РФ, ст. 21 Закона РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 О плате за землю). |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "3.3.3. Плата за пользование землей" |
|
|