Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная
Юриспруденция
Налоги и налогообложение
| Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение, 2006 | |
СИСТЕМЫ УПРОЩЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ |
|
|
Организации и индивидуальные предприниматели облагаются в рамках либо общего режима налогообложения, либо специаль ного налогового режима. Общий режим налогообложения предусматривает уплату нало га на прибышь (доход), НДС, налога на имущество и др. Обложение в рамках специального налогового режима означа ет, что субъекты предпринимательства применяют особыш порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного времени. Этот порядок устанавливается НК РФ. Установление этих двух специальных налоговых режимов в настоящее время базируется на следующих основаниях: специальные режимы направлены на создание более ща дящего налогового бремени, главным образом, для субъ ектов малого и среднего бизнеса. Это связано с тем, что государственным приоритетом в условиях становления оте чественной рыночной экономики является создание кон курентной среды, а она возможна лишь в случае присут ствия на рынке большой массы организаций и индивиду-альных предпринимателей; важнейшим принципом налогообложения, как отмечалось в начале нашего учебного пособия, является принцип эко номии. Малые и средние участники рынка не имеют воз можности минимизировать удельные расходы по исчис лению, учету и отчетности по налогам, не могут содержать достаточный штат квалифицированных специалистов для организации налогообложения по общеустановленной системе. Одновременно и налоговые органы несут чрез мерные расходы по налоговому администрированию мас сы мелких налогоплательщиков. Все это может привести к тому, что сумма собранных налогов не покроет расходов на их взимание; любая система налогообложения эффективна постольку, поскольку в ее рамках можно наладить действенный на логовый контроль. Состояние экономики России сейчас таково, что существуют отдельные виды деятельности, де нежный оборот при осуществлении которых в полной мере сложно проконтролировать. О нем можно судить лишь по более или менее адекватным оценкам. Хозяйствующим субъектам, осуществляющим эти виды деятельности, в на стоящее время проще лвменить получение дохода, осно вываясь на статистической и налоговой информации о доходах, получаемый от такой деятельности в обозримом про шлом. Со временем эти противоречия будут разрешены и необходи мость в специальных налоговых режимах естественным образом отпадет. При установлении специальный налоговый режимов элемен ты налогообложения и налоговые льготы определяются в поряд ке, предусмотренном также НК РФ. К настоящему времени в разделе VIII.1 НК РФ Специальные налоговые режимы установлены четыре вида таких режимов: глава 26.1 - система налогообложения для сельскохозяй ственных товаропроизводителей (единый сель-скохозяйственный налог); глава 26.2 - упрощенная система налогообложения; глава 26.3 - система налогообложения в виде единого нало га на вмененный доход для отдельных видов деятельности; глава 26.4 - система налогообложения при выполнении со глашений о разделе продукции. Предметом рассмотрения в настоящей главе являются два средних специальных налоговых режима. Цель этих специальный режимов - упростить порядок исчис ления и взимания налогов в зависимости от субъектного соста ва или вида предпринимательской деятельности. Концепция глав 26.2 и 26.3 части второй НК РФ направлена на обеспечение реализации государственной политики по совер шенствованию системы налогообложения и снижению налого вой нагрузки субъектов малого предпринимательства. Следует иметь в виду, что эти два режима могут действовать для конкретной организации или предпринимателя одновремен но. Организации, перешедшие на упрощенную систему, но на чинающие в период ее применения осуществлять вид деятель ности, подпадающий под обложение единым налогом на вменен ный доход (ЕНВД), могут применять одновременно и ЕНВД, и упрощенную систему. В НК РФ нет запретов на применение двух специальный режимов одновременно. Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, чис ленности работников и стоимости основных средств и немате- риальныгх активов, установленные главой 26.2 НК РФ, по отно шению к таким организациям и предпринимателям определяют ся исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (включая переведенные на ЕНВД). Упрощенная система налогообложения Следует сразу предостеречь от распространенной ошибки. Главой 26.2 установлен не новый налог, а специальный налоговый режим, заменяющий ряд налогов одним налогом. Часто при-меняется термин лединый налог, но это название скорее прос торечное. В главе 26.2 этот термин использован лишь в одной статье. Тем не менее, поскольку в специальной литературе тер мин лединый налог используется достаточно активно, мы в дан ной главе также будем его применять. Упрощенная система налогообложения регламентируется ис ключительно НК РФ, и региональные органы власти не вправе каким-либо образом уточнять элементы единого налога. Организации и индивидуальные предприниматели добро вольно переходят к упрощенной системе налогообложения или возвращаются к общему режиму в порядке, предусмотренном НК РФ. Переход к упрощенной системе означает, что уплачивается единый налог, который предусматривает освобождение от обя занности по уплате нескольких налогов, взимаемых при общем режиме налогообложения. Единый налог заменяет: Для организаций: Для предпринимателей: налог на прибыль организа ций; налог на доходы физических лиц (в отношении дохо дов, полученных от предпринимательства); налог на добавленную стои мость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров в РФ; налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров в РФ; налог на имущество; налог на имущество (в отношении имущества, используемого для предпринимательства); единый социальный налог единый социальный налог (с доходов, полученных от предпринимательства, а также выплат и иных возна граждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) Иные налоги уплачиваются в общем порядке. Плательщики уплачивают также и страховые взносы на обязательное пенси онное страхование. Следует иметь в виду, что, переходя на упрощенную систему налогообложения, организации и предприниматели продолжа ют применять действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Они по-прежнему в установленных случаях исполняют обязанности налоговых агентов. Плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, пожелавшие перейти на уп рощенную систему. При этом организация должна соответство вать следующим критериям: по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему, ее доход от реализации не должен превысить 15 млн руб. (без НДС). Указанная величина предельного размера доходов подле жит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавлива емый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России за предыдущий год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит офици альному опубликованию в порядке, установленном феде-ральным Правительством; у нее не должно быть филиалов и представительств; она не должна производить подакцизные товары, а также добывать и реализовывать полезные ископаемые, за ис ключением общераспространенных ископаемых; она не должна заниматься игорным бизнесом; она не должна быть участником соглашений о разделе про дукции; она не должна быть переведена на систему налогообло жения в виде единого налога на вмененный доход для от дельных видов деятельности, а также на уплату единого сельскохозяйственного налога; доля непосредственного ее участия в других организациях не может превышать 25%. Данное ограничение не распро страняется на организации, уставный капитал который пол ностью состоит из вкладов общественных организаций ин валидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты - не менее 25%; средняя численность ее работников за налоговый (отчет ный) период не должна превышать 100 человек; стоимость ее собственного амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн руб. Некоторым аналогичным критериям должен соответствовать и индивидуальный предприниматель. Вместе с тем следует от метить, что для предпринимателей ограничение по доходам, по лученным от предпринимательской деятельности (15 млн руб.), для перехода на упрощенную систему обложения не установле но. Таким образом, при соблюдении иныгх установленных усло-вий предприниматели вправе перейти на упрощенную систему независимо от размера полученных ими доходов за указанный период. Нетрудно заметить, что упрощенная система может приме няться субъектами малого предпринимательства. Определен закрытый перечень организаций, которые по ха рактеру своей деятельности или в зависимости от ряда иных условий упрощенную систему обложения применять не могут. Не вправе применять упрощенную систему: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о раз-деле продукции; организации и индивидуальные предприниматели, пере веденные на систему налогообложения для сельскохозяй ственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйст венный налог); организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распростра няется на организации, уставный капитал которых пол ностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соот- ветствии с Законом РФ О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с ука занным Законом; организации и индивидуальные предприниматели, сред няя численность работников которых за налоговый (от четный) период превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и НМА превышает 100 млн руб. Учитываются ос новные средства и НМА, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ; бюджетные учреждения; иностранные организации, имеющие филиалы, предста вительства и иные обособленные подразделения на тер ритории России. Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять упрощенную систему в отношении иных осущест вляемых ими видов деятельности. При этом установленные ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким орга низациям и предпринимателям определяются исходя из всех осу ществляемых ими видов деятельности. Переход на упрощенную систему - уведомительный, а не раз решительный. Действующие организации и предприниматели, изъявившие желание перейти на эту систему, подают заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшеству ющего году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему. Вновь созданные организации (зарегистрированные предприниматели) вправе подать заявление о переходе на упро-щенную систему в пятидневный срок с даты постановки на на логовый учет. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему с даты постановки их на налоговый учет. Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов РФ до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщи ками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на упро щенную систему с начала того месяца, в котором была прекра щена их обязанность по уплате ЕНВД. Вернуться к иному режиму обложения плательщики не вправе до окончания налогового периода. Если по итогам отчетного (на логового) периода доходы плательщика превысили 20 млн руб. или в течение этого периода допущено несоответствие перечис ленным выше требованиям, такой плательщик считается утра тившим право на применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение или несоответствие указанным требованиям. Указанная величина предельного размера доходов налогопла тельщика, ограничивающая его право на применение упрощен ной системы, подлежит индексации. Плательщик должен уведомить налоговую инспекцию толь ко в случае перехода на иной режим обложения (в течение 15 дней после отчетного периода, в котором его доход превысил установленные ограничения), а по умолчанию считается исполь зующим упрощенную систему и далее. Плательщик, перешедший с упрощенной системы на иной режим обложения, вправе вновь перейти на упрощенную систе му не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы. Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случаев, когда плательщик является участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (когда в качестве объекта обязательно применяют доходы, уменьшенные на величину расходов). Объект не может меняться плательщиком в течение трех лет при-менения упрощенной системы. Выбор того или иного варианта обусловливается экономиче ской целесообразностью: если у плательщика большие суммы расходов, на которые можно уменьшить для целей налогообло жения доходы, то он остановится на втором варианте; если та ких расходов немного, то приемлем первый вариант. Организации при определении объекта обложения учитыва ют следующие доходы: доходы от реализации; внереализационные доходы. Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом. Предприниматели при определении объекта учитывают дохо ды, полученные от предпринимательской деятельности. При определении объекта обложения плательщик уменьша ет полученные доходы на следующие расходы: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств; расходы на приобретение нематериальных активов, а так же их создание самим налогоплательщиком; расходы на ремонт основных средств; арендные (лизинговые) платежи; материальные расходы; расходы на оплату труда; расходы на обязательное страхование работников и иму щества, включая страховые взносы на обязательное пен сионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастный случаев на производстве и про фессиональных заболеваний; суммы НДС по оплаченным товарам (работам и услугам), приобретаемым плательщиком и подлежащим включению в состав расходов; проценты, уплачиваемые за предоставление в пользова ние денежных средств (кредитов, займов), а также расхо ды, связанные с оплатой услуг, оказыгааемыгх кредитными организациями; расходы на обеспечение пожарной безопасности платель щика, расходы на услуги по охране имущества, обслужи ванию охранно-пожарной сигнализации, расходы на при обретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; арендные платежи за арендуемое имущество; расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пре делах установленных норм; расходы на командировки; плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов; расходы на аудиторские услуги; расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а так же на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством на плательщика возложена обя занность осуществлять их публикацию; расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; расходы, связанные с приобретением права на использо вание программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем; расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания; расходы на подготовку и освоение новый производств, цехов и агрегатов; суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с федеральным налоговым законодательством; расходы по оплате стоимости товаров, приобретенный для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расхо дов, указанных в п. 8). При реализации указанный товаров плательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реа лизацией, в том числе на сумму расходов по хранению, об служиванию и транспортировке реализуемых товаров; расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграж дений и вознаграждений по договорам поручения; расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям дого воров; расходы на проведение (в установленных случаях) обяза тельной оценки в целях контроля за правильностью упла ты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы; плата за предоставление информации о зарегистрирован ных правах; расходы на оплату услуг специализированных организа ций по изготовлению документов кадастрового и техни ческого учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земель ные участки и документов о межевании земельных участ ков); расходы на оплату услуг специализированных организа ций по проведению экспертизы, обследований, выдаче за ключений и представлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии на осуще ствление конкретного вида деятельности; судебные расходы и арбитражные сборы; периодические (текущие) платежи за пользование права ми на результаты интеллектуальной деятельности и сред ствами индивидуализации (в частности, правами, возни кающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); расходы на подготовку и переподготовку кадров, состо ящих в штате налогоплательщика на договорной основе; расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возни кающей от переоценки имущества в виде валютных цен ностей и требований (обязательств), стоимость которых вы ражена в валюте, в том числе по валютным счетам в бан ках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Из перечисленных расходов в особом порядке учитываются расходы на приобретение основный средств и материальных ак тивов. Причем порядок их учета зависит от того, приобретены они в период применения упрощенной системы или до перехо да на эту систему. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также расходы на приобретение (создание самим плательщиком) НМА принимаются в следующем порядке: в отношении приобретенных (сооруженный, изготовлен ных) ОС в период применения упрощенной системы - с момента их ввода в эксплуатацию; в отношении приобретенных (созданных самим налого плательщиком) НМА в период применения упрощенной системы - с момента их принятия на бухгалтерский учет; в отношении приобретенных (сооруженных, изготовлен ных) ОС, а также приобретенных (созданных самим пла тельщиком) НМА до перехода на упрощенную систему стоимость ОС и НМА включается в расходы в следующем порядке: в отношении основных средств и нематериальных ак тивов со сроком полезного использования до трех лет вклю чительно - в течение одного года применения упрощен ной системы налогообложения; в отношении ОС и НМА со сроком полезного исполь зования от 3 до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы - 50% стоимости, вто рого года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимо сти; в отношении ОС и НМА со сроком полезного исполь зования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы равными долями стоимости ОС. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Если плательщик применяет упрощенную систему с момен та постановки на налоговый учет, стоимость ОС и НМА прини мается по первоначальной стоимости этого имущества, опреде ляемой в порядке, установленном законодательством о бухгал терском учете. Если плательщик перешел на упрощенную систему с иных режимов налогообложения, стоимость ОС и НМА учитывается в порядке, установленном пп. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ. Определение сроков полезного использования ОС осущест вляется на основании утверждаемой федеральным Правитель ством классификации ОС, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования ОС, которые не указа ны в данной классификации, устанавливаются плательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. ОС, права на которые подлежат государственной регистра ции, учитываются в расходах с момента документально подтвер жденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи докумен тов на регистрацию не распространяется на ОС, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 г. Определение сроков полезного использования НМА осущест вляется в соответствии с главой 25 НК РФ. В случае реализации (передачи) приобретенных (сооружен ных, изготовленных, созданных самим плательщиком) ОС и НМА до истечения трех лет с момента учета расходов на их при-обретение (сооружение, изготовление, создание самим налого плательщиком) в составе расходов (в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим плательщиком) плательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими объектами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооруже ние, изготовление, создание самим плательщиком) до даты реа-лизации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Важно иметь в виду, что при этом в состав ОС и НМА вклю-чаются лишь объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. При применении упрощенной системы налогообложения ис-пользуется кассовый метод признания доходов и расходов. Датой получения доходов признается день поступления денеж ных средств на счета в банках или в кассу, получения иного иму щества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погаше ния задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя да той получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от вексе ледателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: материальные расходы, а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания де нежных средств с расчетного счета плательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок при меняется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учи тываются в составе расходов по мере их списания в про изводство; расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первый по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, об служиванию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты; расходы на уплату налогов и сборов - в размере, факти чески уплаченном плательщиком. При наличии задолжен ности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически по гашенной задолженности в те отчетные (налоговые) пери оды, когда плательщик погашает указанную задолженность; расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также расходы на приобретение (создание самим пла тельщиком) НМА отражаются в последний день отчетно го (налогового) периода. При этом указанные расходы учи-тываются только по оплаченным объектам, используемым для предпринимательской деятельности; при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату при обретаемых товаров (работ, услуг) или имущественный прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (ра бот, услуг) или имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплатель щиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) или имущественных прав векселя, выданного треть им лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) или имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) или имущественные права. Указанные рас ходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе. При определении доходов и расходов при упрощенной систе ме налогообложения не учитываются суммовые разницы, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах. Облагаемая база определяется в зависимости от формы обла гаемого объекта: если объектом обложения являются доходы, налоговой ба зой признается денежное выражение доходов; если объектом обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается де нежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом доходы и расходы определяются нарастающим ито гом с начала налогового периода (календарного года) . Практика показывает, что довольно часто плательщики умышленно занижают облагаемую базу. В главе 26.2 НК РФ пре дусмотрен способ, призванный обеспечить минимальную сум му налоговых поступлений при упрощенной системе обложения и исключить уклонение плательщиков от платежей единого на лога. Этой цели служит уплата так называемого минимального налога. Он уплачивается лишь плательщиками, применяющими в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Минимальный налог исчисляется за налоговый период по ставке 1% от налоговой базы, которой в данном случае при знается облагаемый доход. Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога: 0,15(Д- Р) < 0,01 Д, где Д Чоблагаемые доходы; Р Ч расходы, уменьшающие доходы для целей на логообложения; 0,15(Д- Р) - сумма налога, исчисленная в общем порядке по ставке 15% от налоговой базы, которой явля ются облагаемые доходы, уменьшенные на ве личину расходов; 0,01 Д Чминимальный налог, исчисленный по ставке 1% от налоговой базы, которой являются обла гаемые доходы. При этом плательщик вправе в следующие налоговые перио ды включить сумму разницы между суммой уплаченного мини мального налога и суммой налога, исчисленной в общем поряд ке [0,01 Д - 0,15(Д - Р)], в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, в порядке, предусмотренном в гла ве 25 НК РФ. Убыток, полученный плательщиком при применении обще го режима обложения, не принимается при переходе на упро щенную систему, а при применении упрощенной системы - при переходе на общий режим. Иными словами, исключается учет убытка при смене режима обложения. Минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а, по существу, лишь формой единого налога. Минимальный налог обеспечивает минимальные гаран тии для работников по их пенсионному, социальному и медицин скому обеспечению, так как вся сумма минимального налога на правляется по установленным нормативам в соответствующие со циальные внебюджетные фонды. Уплата минимального налога должна производиться по итогам налогового периода. Другими словами, на плательщика, избравшего в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, возложена обязанность по итогу налогового периода определить: сумму единого налога в соответствии с общим порядком; сумму минимального налога. Только в том случае, когда сумма исчисленного минимально го налога превышает сумму единого налога, исчисленного в соответствии с общим порядком, плательщик должен уплатить минимальный налог. Минимальный налог не исчисляется по итогам отчетный периодов. Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам де ятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. При не возможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным режи мам, эти расходы распределяются пропорционально долям до ходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных режимов. Налоговые ставки имеют следующие значения: если объектом обложения являются доходы - 6%; если объектом обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - 15%. Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает, что сум ма налога по итогам налогового периода определяется платель щиком самостоятельно. Плательщики, облагающие доходы, по итогам каждого отчет ного периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из фактических доходов, рассчитанных нарастающим итогом с на чала налогового периода, с учетом ранее уплаченный платежей. Сумма налога (авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налога (авансовый платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%. Плательщики, облагающие доходы, уменьшенные на величи ну расходов, исчисляют сумму авансового платежа, исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину рас ходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом ранее исчисленныгх сумм авансовый платежей. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу за- считываются при исчислении сумм авансовых платежей по на логу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа пер вого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового перио да, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период: организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода; индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 ап реля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фон дов в соответствии с бюджетным законодательством. Так, соглас но ст. 48 БК РФ (утратила силу по закону от 20.08.2004 г.) дохо ды от уплаты налога при применении упрощенной системы рас пределялись органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим нормативам отчислений: в федеральный бюджет Ч 30%; бюджеты субъектов Федерации Ч 15%; местные бюджеты Ч 45%; бюджеты федерального фонда ОМС Ч 0,5%; бюджеты территориальных фондов ОМС Ч 4,5%; бюджет ФСС Ч 5%. В городах Москве и Санкт-Петербурге доходы от уплаты на лога при применении упрощенной системы распределялись по несколько иным нормативам: в федеральный бюджет Ч 30%; бюджеты этих городов Ч 60%; бюджет федерального фонда ОМС Ч 0,5%; бюджеты территориальных фондов ОМС - 4,5%; бюджет ФСС Ч 5%. Доходы от уплаты минимального налога при применении упро щенной системы распределялись по следующим нормативам от числений: в бюджет ПФР Ч 60%; бюджет федерального фонда ОМС Ч 2%; бюджеты территориальных фондов ОМС - 18%; бюджет ФСС Ч 20%. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в счет предстоящих платежей плательщика по этому или иным нало гам, погашения недоимки либо возврату плательщику. При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления плательщика по решению налогового органа. Возврат суммы из-лишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в те чение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. В случае возникновения у плательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода сум мы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квар тальных авансовых платежей единого налога подлежат возврату этим плательщикам, либо зачету в счет предстоящих им авансо- выгх платежей по единому налогу за следующие отчетные перио ды, или по согласованию с территориальными органами Феде рального казначейства - зачету в счет предстоящих платежей минимального налога. Плательщики обязаны вести налоговый учет доходов и расхо дов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге уче та доходов и расходов, утверждаемой Минфином РФ. Организациями налоговая база исчисляется в особом порядке при смене режима обложения - при переходе с иныгх режимов на упрощенную систему и с упрощенной системы на иные режи мы. При переходе на упрощенную систему организации, кото рые до перехода на упрощенную систему при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, выполняют следу ющие правила: на дату перехода на упрощенную систему в базу включа ются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему в оплату по договорам, исполне ние которых плательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему; не включаются в налоговую базу денежные средства, по-лученные после перехода на упрощенную систему, если по правилам налогового учета по методу начислений эти суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль; расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упро щенную систему, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему; не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему в оплату расходов организации, если до перехода на упро щенную систему такие расходы были учтены при исчис лении налоговой базы по налогу на прибыль. Если предприниматель или организация, освобожденные от уплаты НДС (т. е. у них за три предшествующих последователь- ныгх календарный месяца сумма выручки от реализации без уче та НДС не превышает в совокупности 2 млн руб.), изъявят же лание перейти на упрощенную систему обложения, то они пред варительно должны отказаться от права на освобождение от уплаты НДС. Однако организации и предприниматели, направившие в на логовый орган уведомление об использовании права на освобож дение (о продлении срока освобождения) от уплаты НДС, не мо гут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последо вательных календарный месяцев. Исключение составляют лишь случаи, когда в течение периода, в котором организации или предприниматели используют право на освобождение, сумма их выручки за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб. либо если плательщик осуществлял реа лизацию подакцизных товаров. Организации, применявшие упрощенную систему налогооб ложения, при переходе на исчисление налоговой базы по нало гу на прибышь с использованием метода начислений выполня ют следующие правила: признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период при менения упрощенной системы товары (работы, услуги), переданные имущественные права; признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период при- менения упрощенной системы товары (работы, услуги), имущественные права. Указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использо ванием метода начислений. При переходе организации на упрощенную систему в нало говом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС и приобре-тенных (созданных) НМА, которые оплачены до перехода на упрощенную систему, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации. При переходе на упрощенную систему организации, применя ющей систему обложения для сельскохозяйственных товаропро изводителей (единый сельскохозяйственный налог), в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость приоб ретенных (сооруженных, изготовленных) ОС и приобретенных (созданных) НМА, определяемая исходя из их остаточной стоимо сти на момент перехода на уплату единого сельхозналога, умень-шенной на сумму расходов, определяемый в порядке, предусмот ренном главой 26.1 НК РФ, за период применения этой главы. При переходе на упрощенную систему организации, приме няющей ЕНВД, в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготов ленных) ОС и приобретенных (созданных) НМА, которые оплачены до перехода на упрощенную систему, в виде разни цы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) ОС и НМА и суммы амортизации за период применения систе мы обложения в виде ЕНВД. Если организация переходит с упрощенной системы на иные режимы (за исключением системы обложения в виде ЕНВД) и имеет ОС и НМА, расходы на приобретение (сооружение, изго товление, создание) которых не полностью перенесены на расхо ды за период применения упрощенной системы, в налоговом учете на дату перехода их остаточная стоимость определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих объектов, определенной на момент перехода на упрощенную систему, на сумму произве-денных за период применения упрощенной системы расходов. Ранее в основном речь шла о применении упрощенной си стемы налогообложения организациями. Однако эту систему применяют и индивидуальные предприниматели. Они при пере ходе с иных режимов налогообложения на упрощенную систе- му и с упрощенной системы на иные режимы применяют пра вила, предусмотренные пп. 2.1 и 3 ст. 346.25 НК РФ. В рамках упрощенной системы налогообложения на индивидуальных предпринимателей распространяются такие же нормы, что и на организации. Впрочем, предприниматель вправе выбрать другой вариант налогообложения - упрощенную систему на основе патента. Решение о возможности применения предпринимателями та кой системы налогообложения на территориях субъектов РФ принимается их законами. В законах определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных НК РФ), по которым разрешается примене ние названной системы налогообложения. Система налогообложения индивидуальными предпринима телями на основе патента может применяться при выполнении двух условий: предприниматель осуществляет один из перечисленных ниже видов деятельности; не привлекает при этом наемный работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. НК РФ определяет следующий перечень таких видов деятель ности: пошив и ремонт одежды и других швейных изделий; изготовление и ремонт трикотажных изделий; изготовление и ремонт вязаных изделий; пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов); пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и дру гих материалов; изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной); изготовление галантерейных изделий и бижутерии; изготовление искусственных цветов и венков; изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий; изготовление и ремонт ковровый изделий; изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок; изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (при надлежностей); ремонт часов и граверные работы; изготовление и ремонт игрушек и сувениров; изготовление и ремонт ювелирных изделий; изготовление изделий народных художественных промыслов; заготовка шкур и шерсти домашних животных; выделка и реализация шкур; чистка обуви; фото-, кино- и видеоуслуги; ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппарату ры, компьютеров; изготовление, установка и ремонт надгробных памятни ков и ограждений; ремонт и техническое обслуживание автомобилей; парикмахерские и косметические услуги; перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и вод ном транспорте, включая паромную перевозку; мойка автотранспортных средств; музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады; ремонт и настройка музыкальных инструментов; выполнение живописных работ (портреты, пейзажи, на тюрморты и другие аналогичные работы); услуги переводчика; машинописные работы; копировальные работы; ремонт и обслуживание копировально-множительной тех-ники; звукозапись; прокат и реализация видео- и аудиокассет, видео- и аудио- дисков; услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений; услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий; ремонт квартир; электромонтажные, строительно-монтажные, сантехниче ские, сварочно-сантехнические работы; художественно-оформительские и дизайнерские работы; чертежно-графические работы; переплетные работы; услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома; резка стекла и зеркал; работы по остеклению балконов и лоджий; банные услуги, услуги саун и соляриев; услуги по обучению и репетиторству; физкультурно-оздоровительная деятельность (шейпинг, аэробика, спортивные секции, группы здоровья); тренерские услуги; организация и ведение кружков и студий; озеленительные работы; выпечка хлебобулочных и кондитерских изделий; сдача в аренду квартир и гаражей; услуги носильщика; ветеринарное обслуживание; услуги консьержей и сторожей; услуги платных туалетов; ритуальные услуги. Документом, удостоверяющим право применения упрощен ной системы на основе патента, является выдаваемый предпри нимателю налоговым органом патент на осуществление одного из перечисленных видов деятельности. Патент выщается по вы бору налогоплательщика на один из следующих периодов, начи нающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год. Размер потенциально возможного к получению предприни мателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому виду деятельности. При этом допускается дифферен циация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения деятельности. Если вид деятельности входит в перечень видов деятельно сти, установленный для системы налогообложения в виде ЕНВД, размер потенциально возможного к получению предприни мателем годового дохода по данному виду деятельности не мо жет превышать величину установленной базовой доходности (см. с. 433Ч434 учебника), умноженную на 30. При нарушении условий применения упрощенной системы на основе патента, в том числе привлечении в своей предпринима тельской деятельности наемных работников или осуществлении на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в установлен ный срок предприниматель теряет право на применение упро щенной системы в периоде, на который был выдан патент. В этом случае предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная предпринима телем, не возвращается. Налоговые ставки имеют следующие значения: если объектом обложения являются доходы - 6%; если объектом обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - 15%. Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает, что сум ма налога по итогам налогового периода определяется платель щиком самостоятельно. Плательщики, облагающие доходы, по итогам каждого отчет ного периода исчисляют сумму квартального авансового плате жа, исходя из фактических доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее уплаченных квартальных платежей. Сумма налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, умень-шается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) По данным МНС РФ, к началу 2002 г. во всех регионах вве ден единый налог на вмененный доход, в то время как на упро щенную систему перешло менее 3% малых предприятий с долей налоговый поступлений менее 1%. ЕНВД обеспечивает правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать ре альный оборот. В этой связи эффективность введения указанно го налога в наибольшей степени должна проявиться в крупных промышленных и торговый центрах, больших городах. Система налогообложения в виде единого налога на вменен ный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и приме няется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения. Единым налогом на вмененный до ход облагаются следующие виды деятельности: оказание быгтовыгх услуг, их групп, подгрупп, видов или от дельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предприни мателями, имеющими в собственности или в пользовании, во владении или распоряжении не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; розничная торговля через магазины и павильоны с пло щадью зала не более 150 м2 по каждому объекту организа ции торговли; розничная торговля через киоски, палатки, лотки и дру гие объекты стационарной торговой сети, не имеющей тор говые залов, а также объекты нестационарной торговой сети; оказание услуг общественного питания через объекты орга низации общественного питания с площадью зала обслу живания не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания; оказание услуг общественного питания через объекты орга низации общественного питания, не имеющие зала обслу живания посетителей; распространение и размещение наружной рекламы; распространение и размещение рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую пло щадь спальных помещений не более 500 м2; оказание услуг по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. ЕНВД не применяется в отношении указанных услуг в слу чае оказания их в рамках договора о совместной деятельности. Региональные власти могут выбирать из приведенного закры того перечня виды деятельности, по которым в данном регионе вводится ЕНВД, и устанавливать величину коэффициента К2 или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности (об этом - позже). Все остальные элементы налога установлены единообразно по всей стране. При введении ЕНВД в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, под- групп, видов или отдельных услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД. Уплата ЕНВД предусматривает освобождение от обязаннос ти по уплате следующих налогов: Для организаций: Для предпринимателей: налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; налог на добавленную стоимость налог на добавленную стоимость налог на имущество налог на имущество единый социальный налог единый социальный налог Следует, однако, помнить, что налогоплательщики освобож даются не вообще от уплаты перечисленных налогов, а только в части тех операций или активов, которые относятся к деятель ности, облагаемой ЕНВД. При этом страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд со циального страхования (от несчастных случаев) уплачиваются в общем порядке. При осуществлении нескольких видов деятельности, подле жащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятель ности. Если плательщик осуществляет наряду с деятельностью, под лежащей обложению ЕНВД, иную деятельность, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и операций по дея тельности, подлежащей и не подлежащей обложению ЕНВД. Плательщиками ЕНВД являются организации и предприни матели, осуществляющие перечисленные виды деятельности. В отличие от упрощенной системы налогообложения платель щик не имеет права выбора и обязан уплачивать ЕНВД, если он установлен в данном субъекте РФ для одного или нескольких из перечисленных видов деятельности, независимо от места своей регистрации. Плательщики, не состоящие на учете того субъекта РФ, в ко тором они осуществляют указанные виды деятельности, обяза ны встать на учет по месту осуществления этой деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления деятельности и уплачивать ЕНВД. Объектом обложения признается вмененный доход платель щика - его потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, влияющих на получение указан ного дохода. Налоговая база - величина вмененного дохода, рассчиты ваемая как произведение базовой доходности по определенно- му виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Под базовой доход ностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, ха рактеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях. Установлены следующие физические показатели, характери зующие определенный вид деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 11.1). Таблица 11.1 Вид предпринима тельской деятельности Физические показатели Базовая доходность в месяц, руб. 1 2 3 Оказание бытовых услуг Количество работников, вклю чая индивидуального пред принимателя 7500 Оказание ветеринарных услуг Количество работников, вклю чая индивидуального пред принимателя 7500 Оказание услуг по ремонту, техниче скому обслуживанию и мойке авто транспортных средств Количество работников, вклю чая индивидуального пред принимателя 12 000 Оказание услуг по хранению автотранс-портных средств на платных стоянках Площадь стоянки (м2) 50 Оказание автотранспортных услуг Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов 6000 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы Площадь торгового зала (м2) 1800 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торго вой сети Торговое место 9000 Развозная(разносная)торговля (за ис-ключением торговли подакцизными то варами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховы ми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) Количество работников, вклю чая индивидуального пред принимателя 4500 Оказание услуг общественного питания через объекты организации общест венного питания, имеющие залы обслуживания посетителей Площадь зала обслуживания посетителей (м2) 1000 1 2 3 Оказание услуг общественного питания через объекты организации общест венного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей Количество работников, вклю чая индивидуального пред принимателя 4500 Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключе нием наружной рекламы с автоматиче ской сменой изображения Площадь информационного поля наружной рекламы с лю бым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (м2) 3000 Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения Площадь информационного поля экспонирующей поверх ности (м2) 4000 Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством элек тронных табло Площадь информационного поля электронных табло на ружной рекламы (м2) 5000 Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полу прицепах и прицепах-роспусках, речных судах Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбу сов, легковых и грузовых авто мобилей, прицепов, полупри цепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы 10 000 Оказание услуг по временному разме щению и проживанию Площадь спального помеще ния (м2) 1000 Оказание услуг по передаче во вре менное владение и (или)пользование стационарных торговых мест, располо женных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслужи вания посетителей Количество торговых мест, пе-реданных во временное владе ние или пользование другим хозяйствующим субъектам 6000 Базовая доходность корректируется (умножается) на коррек тирующие коэффициенты К1, К2. Субъекты РФ не вправе вво дить дополнительные коэффициенты. Корректирующие коэф фициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного условия на результат деятельности, облагаемой ЕНВД. Коэффициент К1 устанавливается на календарный год. Это - коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребитель ских цен на товары (работы, услуги) в России в предшеству-ющем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подле жит официальному опубликованию в установленном порядке. При определении величины базовой доходности субъекты РФ могут корректировать (умножать) базовую доходность на коррек тирующий коэффициент К2. Посредством этого коэффициента учитывается совокупность особенностей ведения предпринима- тельской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период време ни осуществления деятельности, величину доходов, особенно сти места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информа ционного поля наружной рекламы с любым способом нанесе ния изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и гру зовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-рос пусков, речных судов, используемых для распространения и раз-мещения рекламы, и иные особенности. Коэффициент К2 определяется как произведение значений перечисленных выше особенностей ведения предприниматель-ской деятельности. Названные значения устанавливаются нор мативными правовыми актами представительных органов муни ципальных районов, городских округов, законами Москвы и Санкт-Петербурга. При этом в целях учета фактического периода времени осу ществления предпринимательской деятельности значение коэф-фициента К2 определяется как отношение количества календар ных дней ведения деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Значения коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на ка лендарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если в течение налогового периода у плательщика произо шло изменение величины физического показателя, при исчис лении ЕНВД он учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физическо го показателя. Резюмируя все вышесказанное, определим величину вменен ного дохода: ВД = БД х К1 х К2 х ФП, где ВД - вмененный доход; БД - базовая доходность в месяц; ФП - физический показатель в зависимости от вида деятель ности за налоговый период (налоговым периодом по ЕНВД признается квартал). Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% вмененного до хода. Порядок и сроки уплаты ЕНВД. Плательщики, осуществля ющие виды деятельности, облагаемые ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной дея тельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществле ния и производить там уплату единого налога. Уплата произво дится плательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего периода. Сумма ЕНВД уменьшается плательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в пределах исчисленных сумм за этот же период при выплате плательщи ками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятель ности, по которым уплачивается налог, а также на сумму стра ховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных предпринимателями за свое страхование. Иными словами, к сум ме ЕНВД установлены налоговые вычеты и на сумму выплачен ных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 %. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином РФ. Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фон дов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Плательщики, осуществляющие наряду с облагаемой ЕНВД деятельностью иные виды деятельности, обязаны вести раздель ный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении облагаемой ЕНВД деятельности и деятельности, в отношении которой они уплачивают налоги в соответствии с иным режимом обложения. Такие плательщики исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении иных видов деятель ности в соответствии с иными режимами обложения. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "СИСТЕМЫ УПРОЩЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ" |
|
|