Geum.ru

 

Административное право / Арбитражный процесс / Земельное право / История государства и права / История политических и правовых учений / Конституции стран / Международное право / Налоги и налогообложение / Право / Прокурорский надзор / Следствие / Судопроизводство / Теория государства и права / Уголовное право / Уголовный процесс Главная Юриспруденция Налоги и налогообложение
Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение, 2006

ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ

При пересечении таможенной границы взимаются разнооб разные таможенные платежи:
ввозная таможенная пошлина;
вывозная таможенная пошлина;
НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную тер риторию РФ;
акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную тер риторию РФ;
таможенные сборы:
сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий;
сбор за выдачу квалификационного аттестата по тамо женному оформлению и возобновление его действия;
таможенные сборы за таможенное оформление;
таможенные сборы за хранение товаров;
таможенные сборы за сопровождение товаров;
плата за информирование и консультирование по во просам таможенного дела;
плата за принятие предварительного решения;
плата за участие в таможенных аукционах.
Таможенное законодательство, прежде всего ТК РФ, содер жит общее понятие лтаможенные платежи, в котором объеди нены платежи как налогового (таможенная пошлина, НДС, акцизы), так и неналогового характера (таможенные сборы, пла та за информирование и консультирование и т. д.).
Понятие лтаможенные платежи гораздо шире понятия лта моженная пошлина. Действительно, к таможенным платежам, помимо собственно таможенной пошлины, относятся также НДС, акцизы, различные виды таможенных сборов. Что же ка сается таможенно-тарифных правоотношений, то они возника ют только в связи с уплатой ввозной (импортной) и вывозной (экспортной) таможенной пошлины. Закон О таможенном та рифе - один из основных законодательных актов по вопросам таможенного дела - содержит следующее определение таможен-
ной пошлины: это - обязательный взнос, взимаемый таможен ными органами РФ при ввозе товара на таможенную террито рию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.
Таможенная пошлина обладает всеми признаками налога:
обязательностью. В установленных законом случаях по шлина взимается непременно, причем конкретный пла тельщик не может быть ни при каких обстоятельствах освобожден от ее уплаты. Субъекты таможенно-тарифных правоотношений не вправе договариваться по вопросам размера, оснований, сроков и других аспектов налогооб ложения. Статья 333 ТК РФ допускает в исключительных случаях предоставление плательщику отсрочки или рас срочки платежей. Предусмотренные тарифные льготы не могут носить индивидуального характера;
индивидуальной безвозмездностью. Уплачивая пошлину, пла тельщик не вправе рассчитывать на исполнение таможен ными органами (по существу, сборщиками налога) или го сударством в целом каких-либо встречных обязательств перед ним;
персональностью. Плательщиками выступают юридические и физические лица. При этом, как и во всех других случа ях, основным признаком плательщика является наличие у него самостоятельного источника дохода. Действительно, только тогда может состояться отчуждение принадлежа щих ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств;
абстрактностью (или, что то же, универсальностью). По шлина изымается в бюджет, и при этом законодательно не определены направления дальнейшего использования изъятых сумм. Использование осуществляется в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Поступления от таможен ных пошлин не могут предназначаться для финансирова ния конкретных государственных расходов (принцип за прета специализации налога).
Таможенная пошлина, несомненно, относится к разряду кос венных налогов, поскольку она включается в цену товара, и после того как товар будет реализован, сумма пошлины, первоначаль но уплаченная декларантом, будет возмещена ему покупателем в составе выручки. Покупатель в этих отношениях выступает как носитель налога, а декларант - как юридический плательщик.

Способ взимания пошлины построен таким образом, что сначала ее уплатит лицо, перемещающее товары через границу, затем то вары им будут проданы покупателям, которые в цене возместят декларанту сумму ранее уплаченной пошлины.
Величина таможенной пошлины не зависит от того, прине сет ли внешнеторговая сделка декларанту прибыль или обернется убытком. Она зависит лишь от стоимости и количества переме щаемых через границу товаров.
Наконец, на лкосвенность пошлины указывает признание ее объектом факта ввоза или вывоза товаров, которые оценивают ся по стоимостным (таможенная стоимость), количественным или физическим характеристикам перемещаемых товаров. А это в определенной мере можно интерпретировать как своеобразный аналог пограничной реализации.
По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый пла теж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. НК РФ относит таможенную пошлину, как говорилось ранее, к разряду федеральных налогов. В соответствии с законом о фе-деральном бюджете ввозные и вывозные таможенные пошлины, а также прочие налоги и пошлины, взимаемые в связи с осущест влением внешнеэкономических операций, полностью перечис ляются в доходы федерального бюджета.
Таможенные пошлины являются важнейшим элементом го сударственной политики таможенно-тарифного регулирования внешней торговли. Таможенно-тарифное регулирование строит ся на определенных принципах, в том числе и на фискальном, который предполагает, что принимаемые нормативно-правовые акты должны служить доходным интересам государственного бюджета. Исторически фискальный принцип лежал в основе та-моженного регулирования.
В современной России косвенные налоги на потребление за нимают господствующие позиции в налоговой системе. Высокая их доля в налоговых поступлениях объясняется прежде всего высоким фискальным эффектом этих налогов, а также их спо собностью регулировать потребление отдельных товаров, пере распределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и до ходы от производства и реализации определенных видов продук ции.
Осуществление фискальной функции таможенных пошлин исторически привело к тому, что государство выработало ряд способов, обеспечивающих гарантированные поступления по шлин в бюджет:

в качестве своеобразного противовеса значительным и труд но предсказуемым колебаниям курсов иностранных валют устанавливаются твердые фиксированные ставки, выражен ные в единой европейской валюте - евро;
пошлины на большое количество товаров взимаются по специфическим ставкам (в абсолютной сумме на единицу измерения - веса, длины, объема и т. п.), в меньшей мере подверженным инфляционным воздействиям по сравне нию с пошлинами, исчисляемыми по адвалорным ставкам (в процентах от таможенной стоимости);
широко применяется также комбинированное обложение, при котором таможенные пошлины взимаются по адва лорным ставкам при условии сравнения адвалорной та моженной пошлины с пошлиной, рассчитанной по спе-цифическим ставкам. В случае если последняя окажется большей, то уплате подлежит таможенная пошлина по спе цифической ставке. В таможенном тарифе это выглядит следующим образом: например, 10%, но не менее 3 евро за 1 шт.;
устанавливается приоритет требований таможенных органов по уплате таможенных налогов с имущества, продаваемо го декларантом ввезенного имущества в погашение задол женности кредиторам;
уплата таможенных налогов и сборов должна быть обяза тельно гарантирована декларантом в какой-либо форме - залога товаров и транспортных средств, гарантии третьего лица, внесения причитающихся сумм на депозит таможен ного органа;
в исключительных случаях плательщику предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. С одной стороны, это позволяет уплатить их спустя неко торое время даже тем плательщикам, которые в данный момент испытывают финансовые трудности, с другой - за их предоставление взимаются проценты по ставке ре финансирования ЦБР.
Удовлетворительное решение фискальных задач требует над лежащего организационного обеспечения, которое возложено на систему таможенных органов России. НК РФ относит Федераль ную таможенную службу (ФТС) и ее территориальные органы к участникам отношений, регулируемых законодательством о на логах и сборах (ст. 9), и наделяет таможенные органы в преду смотренных случаях полномочиями налоговых органов.

Таможенные органы выполняют широкий круг функций. Вместе с тем в ТК РФ определено, что одной из основных их функций является взимание пошлин, налогов и иных таможен ных платежей.
Налоговая политика государства, помимо решения задачи обеспечения стабильной и достаточной для нормального функ ционирования государства доходной базы, основывается и на не-обходимости осуществления регулирования экономических и социальных процессов с целью достижения устойчивого разви тия отраслей, определяющих экономический потенциал страны и, следовательно, нуждающихся в росте, при одновременном снижении деловой активности в тех сферах, где требуется неко торое ограничение производства продукции, воздействующей на неблагоприятные общественные явления (например, алкоголя и табака).
Важнейшим объектом государственного регулирования явля ется внешнеторговая деятельность. При этом используется мно жество инструментов регулирования, которые можно класси фицировать по-разному. Ниже приведен один из возможных вариантов такой классификации:
таможенно-тарифные инструменты (импортный и экспорт ный тарифы);
паратарифные (или, что то же, - квазитарифные) инстру менты. Их использование напрямую не связано с таможен но-тарифным регулированием, однако опосредованно влияет на него (таможенные сборы и иные таможенные платежи неналогового характера, акцизы, НДС);
валютно-финансовое регулирование (регламентация совер шения валютных операций и т. д.);
антидемпинговые пошлины, применяемые в случаях вво за на таможенную территорию товаров по цене более низ кой, чем их нормативная стоимость в стране вывоза на момент этого ввоза;
компенсационные пошлины, которые применяются к вво зимым на таможенную территорию товарам, при произ водстве или вывозе которых прямо или косвенно исполь зовались субсидии;
государственная монополия на внешнюю торговлю отдель ными товарами;
установление технических барьеров в торговле: стандарты и требования, связанные с экологическими, санитарны ми, ветеринарными нормами, правила упаковки и мар-
кировки товара, правила и порядок сертификации продук ции;
контингентирование (квотирование) внешнеторговых опе раций, означающее ограничение экспортных и (или) импортных поставок определенным количеством товаров или их суммарной стоимостью на установленный пе риод;
лицензирование, предполагающее выдачу уполномоченны ми на то органами исполнительной власти разрешений (ли цензий) на совершение экспортных и (или) импортных опе раций.
Отечественное законодательство допускает использование лишь двух методов государственного регулирования внешнеторго вой деятельности. Таможенно-тарифный метод непосредственно связан с использованием налоговых регуляторов внешнеторговых потоков. Другой метод - нетарифное регулирование предполагает квотирование и лицензирование внешнеторговых операций и под разумевает применение административного воздействия в отно шении участников внешнеторговой деятельности.
Законодательством закреплен принцип приоритетности ис пользования экономических методов при осуществлении внеш неторговой политики, что соответствует логике рыночного регулирования, выражающейся в разумной минимизации ис-пользования административных инструментов экономической политики.
Таможенно-тарифное регулирование, а конкретнее - тамо женный тариф, защищает экономику России от неблагоприятного воздействия конкуренции иностранной продукции. На мировом рынке присутствуют множество поставщиков аналогичных това ров, большинство из которых по техническим и ценовым харак теристикам превосходят отечественные товары. Существует заметный разрыв цен на мировом и внутреннем рынках. Для ни велировки уровней мировых и внутренних цен могут использо ваться таможенные пошлины, с помощью которых регулирует ся поступление импортных товаров на внутренний рынок. Далее рассмотрим элементы таможенной пошлины.
Плательщики. Следует сразу оговориться: в таможенном за конодательстве вместо термина лналогоплательщики применя ют термин ллица, ответственные за уплату таможенных пошлин, налогов. В ст. 320 Таможенного кодекса РФ приводится пере чень таких лиц (табл. 12.1):
Лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов В каких случаях лицо отвечает за их уплату 1. Декларант Если он декларирует товары самостоя тельно 2. Брокер (представитель) Если им производится декларирование 3. Владелец склада временного хранения При несоблюдении положений ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных ТК РФ для при менения таможенных процедур и режи мов, содержание которых предусматри вает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов 4. Владелец таможенного склада 5. Перевозчик 6. Лица, на которые возложена обязан ность по соблюдению таможенного режима 7. Лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через границу 8. Лица, участвующие в незаконном перемещении товаров и транспортных средств При их участии в незаконном перемеще нии товаров и транспортных средств через границу 9. Лица, которые приобрели в собствен ность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства Если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что подтверждено в установлен ном порядке В общем случае лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов, является непосредственно декларант. Если же декларирование производится таможенным брокером (предста вителем), ответственным за уплату таможенных пошлин и нало гов является он. При этом, если иное не предусмотрено ТК РФ, уплатить таможенную пошлину вправе любое заинтересованное лицо. Иными словами, как в налоговом, так и в таможенном за конодательстве предусмотрено право на представительство в от ношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах и таможенным законодательством.
Декларант - лицо, перемещающее через таможенную грани цу товары или декларирующее, представляющее и предъявля ющее товары для целей таможенного оформления. Декларантом может выступать лицо, перемещающее товары и транспортные средства, либо таможенный брокер (посредник, совершающий от собственного имени операции по таможенному оформлению).
Законодательство устанавливает некоторые ограничения для декларантов.
Во-первых, декларантом может быть только российское юри дическое или физическое лицо; иностранное лицо может вы ступать декларантом лишь при перемещении через границу РФ
иностранными физическими лицами товаров не для коммерче ских целей. В ст. 126 ТК РФ предусмотрено право ФТС в опре деленных случаях разрешать иностранным лицам выполнять функции декларантов.
Во-вторых, декларантом могут быть признаны:
лицо, перемещающее товары и транспортные средства;
таможенный брокер.
Лицом, перемещающим товары и транспортные средства, мо гут быть:
российский собственник товара;
российский покупатель товара;
российский владелец товара (на праве хозяйственного ве дения, оперативного управления, аренды и т. д.);
иное лицо, которое вправе совершать с товарами действия, предусмотренные ТК РФ, от собственного имени, напри мер лицо, управляющее транспортным средством (капи тан, водитель и т. д.).
Таможенным брокером (представителем) может быть россий ское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных бро керов (представителей). Он совершает от собственного имени операции по таможенному оформлению товаров и транспортных средств и выполняет другие посреднические функции в области таможенного дела за счет и по поручению представляемого лица. Важно при этом подчеркнуть, что брокер должен выполнять пе речисленные функции только в совокупности; выборочное вы полнение таможенным брокером этих функций не допускается. Изо всех многочисленных посреднических функций брокера нас в рамках данного учебника интересует прежде всего то, что он обеспечивает уплату таможенных и иных платежей, предусмот ренных ТК РФ в отношении декларируемых товаров и транспорт ных средств.
Объект таможенной пошлины - юридический факт переме-щения товаров и транспортных средств через границу. Законное перемещение (сопровождаемое таможенным оформлением това ров и транспортных средств и осуществляемое под таможенным контролем) подтверждается фактом декларирования через пода чу таможенной декларации или иного предусмотренного доку мента.
Перемещением через таможенную границу РФ признаются действия по ввозу на таможенную территорию РФ или вывозу с нее товаров или транспортных средств любым способом, вклю чая пересылку в международных почтовых отправлениях, ис-
пользование трубопроводного транспорта и линий электропере дачи. К этим действиям относятся: При ввозе товаров или транспортных средств на таможенную территорию РФ и при ввозе с территории свободных таможенных зон и со свободных складов на остальную часть территории РФ Ч фактическое пересечение таможенной границы РФ При вывозе товаров или транспортных средств с таможенной территории РФ и при их ввозе с остальной части террито рии РФ на территорию свободных тамо женных зон и на свободные склады Ч подача ТД или иное действие, непо средственно направленное на реализа цию намерения вывезти либо ввезти товары или транспортные средства Здесь следует остерегаться смешения понятий лперемещение через таможенную границу и лпересечение таможенной грани цы. Перемещение может выражаться как в фактическом пере сечении таможенной границы РФ (при ввозе товаров или транс портных средств на таможенную территорию РФ), так и в пода че таможенной декларации (ТД) или совершении иного действия, непосредственно направленного на реализацию наме рения соответственно вывезти либо ввезти товары или транспорт ные средства (при вывозе товаров и транспортных средств с таможенной территории РФ).
Если объектом таможенной пошлины является, как мы вы яснили, юридический факт перемещения товаров и транспорт ных средств через таможенную границу, то предметом при об ложении пошлинами признаются сами товары и транспортные средства.
НК РФ в качестве товара признает любое имущество, реали зуемое или предназначенное для реализации. Одновременно НК РФ содержит норму, согласно которой лв целях регулирова ния отношений, связанных со взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ.
Товаром в таможенном праве признается не любое движимое имущество, а только перемещаемое через таможенную границу РФ. При этом не имеет значения, с какой целью данные товары перемещаются: для продажи, бартера, демонстрации, потребления и т. д. Исключением являются транспортные средства, исполь-зуемые для международных перевозок пассажиров и товаров, включая контейнеры и другое транспортное оборудование. Таким образом, под товарами следует понимать имущество, переме-
щаемое через границу РФ, а под транспортным средством - иму щество, посредством которого такие товары перемещаются.
Налоговые льготы и основания для их использования платель щиком. В таможенном деле используются понятия-синонимы лта рифные льготы и лтарифные преференции. Под тарифной льго той (тарифной преференцией) понимается предоставляемая одним государством другому на условиях взаимности или в односторон нем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в от ношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ.
Налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном за конодательством.
Тарифные льготы используются Россией как в односторон нем порядке, так и на условиях взаимности. В последнем случае льгота может содержаться как в акте российского таможенного законодательства, так и в международном договоре. Впрочем, следует помнить о принципе приоритета норм международного договора, участником которого является РФ, над аналогичны ми нормами национального законодательства.
Тарифные льготы предоставляются исключительно по реше нию Правительства РФ. Это решение может быть оформлено принятием соответствующего правительственного постановле ния или распоряжения. Закон РФ О таможенном тарифе со держит перечень основных видов тарифных льгот:
возврат ранее уплаченной пошлины;
освобождение от уплаты пошлины;
снижение ставки пошлины;
установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.
Первый вид тарифных льгот - возврат ранее уплаченной по шлины предусмотрен при помещении товаров под ряд таможен ных режимов.
От пошлины освобождаются:
транспортные средства, осуществляющие международные перевозки, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути;
предметы материально-технического снабжения и снаря жения, топливо, продовольствие и другое имущество, вы возимое за пределы РФ для обеспечения деятельности рос сийских и зафрахтованных российскими лицами судов,

ведущих морской промысел, а также продукция их про мысла, ввозимая в РФ;
товары, ввозимые в РФ или вывозимые из РФ для офици ального или личного пользования представителями ино странных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный их ввоз на основании междуна родных соглашений РФ или законодательства РФ;
валюта РФ, иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги;
товары, ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в качестве гу манитарной помощи, в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;
товары, ввозимые в РФ в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в благотворительных целях по линии государств, между народных организаций, правительств, в том числе в целях оказания технической помощи (содействия);
товары, перемещаемые под таможенным контролем тран зитом через РФ;
товары, перемещаемые через границу РФ физическими ли цами и не предназначенные для коммерческой деятельно сти;
оборудование, включая машины, механизмы, а также мате риалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия, ввозимые в РФ в счет кредитов, предоставленных иностранными государ ствами и международными финансовыми организациями;
товары, ввозимые в РФ для выполнения работ по согла шению о разделе продукции. Взимание ввозных и вывоз ных таможенных пошлин заменяется разделом продукции.
Важнейшей тарифной льготой является снижение ставки по шлины. Тарифная льгота в виде снижения ставок пошлины может предоставляться в отношении товаров, происходящих из разви вающихся стран, пользующихся национальной системой префе ренций РФ. С 15 мая 1996 г. эти товары облагаются по ставкам в размере 75% действующих базовых ставок таможенного тарифа.
Наконец, еще один вид тарифных льгот - установление та рифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Тариф ная квота - это квота, в пределах стоимости или количества ко торой импортируемые товары облагаются таможенными пошли нами в обычном размере. Превышение тарифной квоты влечет за собой повышение ставок пошлины. Квоты устанавливаются

Правительством РФ. Они распределяются среди российских организаций на биржевых аукционах. Например, с 16 декаб ря 2000 г. по 31 декабря 2001 г. действовала тарифная квота (3,65 млн т) на сахар-сырец. В рамках квоты ставка составля ла 5% таможенной стоимости. В отношении же сахара-сырца, ввозимого сверх квоты, ставка возрастала до фактически запре тительного уровня - 30%, но не менее 0,09 евро за 1 кг.
База налогообложения. В таможенном законодательстве вме сто термина лналоговая база используется термин лоснова для исчисления таможенной пошлины, под которой понимается та моженная стоимость товаров и транспортных средств. Налого облагаемая база - это количественное выражение предмета на логообложения. База может быть его стоимостной, физической или иной характеристикой. Стоимостной характеристикой явля ется таможенная стоимость. Она применяется как основа для исчисления таможенных платежей по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки. По това рам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база является их физической характеристикой (например, объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении).
Федеральному правительству российский законодатель деле гировал полномочия по разработке нормативных актов, регули рующих порядок определения таможенной стоимости; прави тельство принимает подзаконные акты, конкретизирующие и детализирующие нормы Закона РФ О таможенном тарифе. Основополагающим правительственным актом является его По становление от 07.12.96 г. № 1461 О порядке определения та моженной стоимости товаров, вывозимых с таможенной терри тории РФ.
Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. В эту стоимость включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включен ные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:
а) комиссионные и брокерские вознаграждения;
б) стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;
в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных ма-териалов и работ по упаковке;

г) соответствующая часть стоимости предоставленных поку пателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров, работ и услуг:
сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие ком плектующие изделия, являющиеся составной частью вы возимых товаров;
инструменты, штампы, формы и другие подобные пред меты, использованные при производстве вывозимых товаров;
вспомогательные материалы, израсходованные при про изводстве вывозимых товаров;
инженерная проработка, опытно-конструкторские ра боты, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;
д) лицензионные и иные платежи за использование объек тов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве усло вия покупки вывозимых товаров;
е) поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза из РФ;
ж) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачи ваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые в РФ, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами РФ они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров из РФ.
Если товары вывозятся из РФ не в рамках сделки купли-про дажи или оказывается невозможным использовать цену сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости, их таможенная стоимость определяется:
либо исходя из представленных декларантом данных бух галтерского учета продавца-экспортера о его затратах на производство и реализацию вывозимого товара, а также величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных (однородных) товаров из РФ,
либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.
Если невозможно использовать перечисленные сведения, представленные декларантом, таможенная стоимость определя ется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо исходя из себестоимости вывозимых идентичных или однородных товаров.

Таможенная стоимость может быть заявлена одним из следу ющих способов:
с использованием специальных форм декларации таможен ной стоимости - ДТС-1 или ДТС-2. Этот способ заявле ния используется, если ввозимые товары облагаются таможенными пошлинами и иными налогами (НДС, акцизами);
путем заявления таможенной стоимости в таможенной декларации (ТД), если предусматривается освобождение от налогообложения. Впрочем, таможенный орган сохра няет за собой право требовать от декларанта заполнения специальной декларации таможенной стоимости при воз никновении обоснованных сомнений в отношении заяв ленной таможенной стоимости.
Форму ДТС-1 декларант использует, если таможенная сто имость определяется по методу 1. Форма ДТС-2 предназначена для использования методов 2Ч6 расчета таможенной стоимости. ДТС является приложением к ТД и без нее недействительна (характеристики методов приведены на с. 456Ч471).
ДТС не заполняется:
при ввозе товаров, которые не облагаются таможенными пошлинами и иными налогами;
при заявлении таможенных режимов, в соответствии с ко торыми ввозимые товары не подлежат обложению тамо женными пошлинами и иными налогами;
при ввозе товаров физическими лицами не для коммер ческих целей;
при ввозе партии товаров, таможенная стоимость которой не превышает 5 тыс. долл. (кроме многоразовых поставок в рамках одного контракта, а также повторяющихся поста вок одного и того же товара одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным контрактам).
Определение таможенной стоимости - важнейший обя зательный этап таможенного оформления товаров. Поэтому ДТС представляется в таможенный орган одновременно с ТД. ДТС подлежат регистрации одновременно с регистрацией ТД с присвоением им одинакового регистрационного номера. После принятия ДТС таможенным органом все производимые им кор ректировки таможенной стоимости, заявленной декларантом, рассматриваются как таможенная оценка товаров и могут быть обжалованы декларантом.

Изменения таможенной стоимости осуществляются путем за полнения специальных форм корректировки таможенной сто имости и таможенных платежей - КТС-1 и КТС-2. Эти формы являются неотъемлемой частью той ТД, данные которой подле жат корректировке в отношении таможенной стоимости.
Корректировка таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, может осуществляться в следу ющих случаях:
1. В процессе таможенного оформления и таможенного конт роля:
а) при выявлении таможенным органом:
технических ошибок, повлиявших на величину заявлен ной таможенной стоимости, после их исправления в фор мах ДТС;
несоответствия заявленных декларантом величины таможенной стоимости и соответствующих ее компо нентов предъявленным документам;
необоснованного выбора метода определения таможен ной стоимости;
некорректного выбора основы для ее расчета;
несоответствия заявленных декларантом в ТД сведе ний о товаре (его описании, существенно влияющем на качественные характеристики товара и его цену; количестве; стоимости и др.), повлиявших на величину таможенной стоимости, фактическим сведениям, уста новленным таможенным органом в процессе таможен ного контроля;
б) при выявлении покупателем или получателем товара (в том числе в период нахождения товара на складе временного хранения) несоответствия фактурной и таможенной сто имости товара, заявленной в ТД, фактической фактурной и таможенной стоимости товара в связи с отклонением количества и (или) качества товара, поставленного поку пателю, от количества товара, заявленного в ТД, и (или) качества товара, исходя из которого определялась заявлен ная в ТД стоимость товара (при подтверждении данного факта в соответствии с установленным порядком таможен ным органом, производящим таможенное оформление);
в) при проведении таможенной оценки товара таможенным органом в случаях, установленных законодательством РФ и нормативными правовыми актами ТК РФ.

При принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного в соответствии с заявленным таможенным ре жимом с временной (условной) оценкой:
а) до истечения срока временной (условной) оценки товара, в том числе в случаях:
представления декларантом в соответствии с запросом таможенного органа дополнительных документов и све дений, подтверждающих (уточняющих) заявленные в ТД сведения о товаре;
наличия у таможенного органа оснований полагать, что дополнительно представленные декларантом докумен ты и сведения не являются достоверными и (или) до статочными;
принятия вышестоящим таможенным органом решения по таможенной стоимости;
б) по истечении срока временной (условной) оценки товара, в том числе в случаях:
непредставления декларантом в установленный срок до-полнительных документов и сведений;
получения таможенным органом дополнительных доку ментов и сведений в результате проведенной проверки достоверности документов, представленных декларан том для целей таможенного оформления.
После завершения таможенного оформления и выпуска то вара в соответствии с заявленным режимом:
а) при выявлении покупателем или получателем товара после завершения таможенного оформления:
технических и методологических ошибок, допущенных при декларировании, повлиявших на величину таможен ной стоимости и сумму таможенных платежей;
несоответствия заявленной таможенной стоимости фак тической стоимости товара, имевшей место на день при нятия ТД, в связи с отклонением количества и качества товара, поставленного покупателю, от количества това ра, заявленного в ТД, и качества товара, исходя из кото рого определялась заявленная в ТД стоимость товара;
б) при выявлении таможенным органом в ходе контроля после выпуска товара:
технических и методологических ошибок, допущенных декларантом при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и сумму тамо женных платежей;

Х дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на мо мент таможенного оформления, которые не были учтены при заявлении в ТД величины таможенной стои мости товара и при расчете суммы таможенных плате жей;
в) при выявлении в ходе проверок дополнительной информа ции и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления, которые не были учтены при заявлении в ТД величины та моженной стоимости товара и при расчете суммы таможен ных платежей.
Контроль таможенной стоимости должен проводиться в воз можно короткие сроки с целью недопущения необоснованной задержки выпуска товаров. Так, срок принятия Таможенно-та рифным управлением ФТС решений по таможенной стоимости ограничен 20-ю рабочими днями.
Таможенный орган может располагать информацией, отсут ствующей у декларанта, - справочными ценами на товары, об ращающиеся во внешней торговле, а также данными по иден тичным или однородным товарам, таможенное оформление ко торых производилось ранее. При этом декларанту могут быть представлены либо среднеконтрактные цены, либо информация о таможенной стоимости по отдельной сделке только в обезли ченном виде, обеспечивающем соблюдение конфиденциально сти используемой информации (т. е. без указания продавца, по купателя, декларанта и прочих данных, позволяющих идентифи цировать сделку).
Нередки случаи, когда у декларанта возникает необходимость в уточнении ранее заявленной таможенной стоимости. При этом декларант вправе обратиться в таможенный орган с заявлением предоставить ему товар в пользование под обеспечение уплаты таможенных платежей, которым могут быть:
залог имущества;
гарантия уполномоченного банка;
внесение причитающихся сумм на депозит таможенного органа.
Декларант может поступить и по иной схеме: уплатить тамо женные платежи по таможенной оценке товара, осуществленной таможенным органом, и после этого решать вопрос о корректи ровке таможенной стоимости. Если при этом уточненная тамо женная стоимость окажется меньше оценки таможенного орга-
на, обнаруженная разница таможенных платежей возвращается декларанту.
Как отмечалось ранее, по общему правилу таможенная стои мость определяется декларантом. Однако в случае отсутствия данных, подтверждающих правильность определения декларан том таможенной стоимости, либо при наличии оснований пола гать, что представленные сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган РФ может определить ее самостоятельно. Если декларант не согласен с вынесенным решением в отношении определения таможенной стоимости, он имеет право письменно обжаловать решение таможенного орга-на. ТК РФ устанавливает порядок такого обжалования. Решения таможенных органов (их должностных лиц) могут быть обжало ваны в таможенные органы или в суд, арбитражный суд. При этом следует иметь в виду, что подача жалобы в таможенные органы не исключает возможности одновременной или по следующей подачи жалобы в суд, арбитражный суд.
Следует особо подчеркнуть, что подача жалобы не приоста навливает исполнения обжалуемого решения, за исключением случая, когда имеются достаточные основания полагать, что об жалуемое решение не соответствует законодательству, а также в случае, если неприостановление исполнения решения может иметь необратимый характер. Тогда таможенные органы могут полностью или частично приостановить исполнение обжалуемо го решения.
Решения таможенных органов обжалованию не подлежат, если:
не соблюдены установленные сроки обжалования и лицо не обратилось с заявлением о восстановлении пропущен ного срока для обжалования либо заявление о восстанов лении пропущенного срока для обжалования отклонено;
не соблюдены требования к форме жалобы (письменная, содержащая необходимые сведения);
лицо уже обратилось с жалобой в суд и она принята су дом, арбитражным судом к рассмотрению либо по ней вы несено решение.
Методы таможенной оценки товаров и транспортных средств, используемые в отечественной практике, во многом заимство ваны из международного таможенного права в рамках гармони зации законодательства. В России с 1994 г. применяют сле-дующие методы определения таможенной стоимости импорти руемых товаров:

метод 1 - по цене сделки с ввозимыми товарами; метод 2 - по цене сделки с идентичными товарами; метод 3 - по цене сделки с однородными товарами; метод 4 - метод вычитания стоимости; метод 5 - метод сложения стоимости; метод 6 - резервный метод.
Основным является первый - метод определения таможен ной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами; начинать оценку следует всегда с проверки применимости этого метода. Когда основной метод не может быть использован, применяют один из других методов, причем берется каждый следующий ме тод, если таможенная стоимость не может быть определена пу тем использования предыдущего метода. Только методы вычи тания и сложения стоимости могут применяться в обратной по следовательности по усмотрению декларанта.
Следует обратить внимание на то, что первые три метода прин ципиально не отличаются друг от друга. Действительно, отличие состоит лишь в том, что таможенная стоимость ввозимых това ров определяется по цене сделки с самими ввозимыми товарами (метод 1), по цене сделки с товарами, идентичными ввозимым (метод 2) или однородными ввозимым (метод 3). Алгоритм же определения при переходе от метода к методу не меняется.
При использовании трех первых методов может применяться как информация, которой располагают таможенные органы, так и документально подтвержденная информация декларанта.
Методы вычитания и сложения имеют принципиально иную экономическую природу. Метод 4 базируется на цене, по кото рой товары продаются внутри России в том виде, в котором они были ввезены, т. е. в неизменном виде (либо в переработанном виде, если возможно определить влияние этой переработки на цену товара). Метод 5 основан на данных о затратах на произ водство товара, понесенных его иностранным производителем. Эти методы могут применяться в любой последовательности: после метода 3 можно перейти к методу 4, а можно сразу и к ме тоду 5, но затем вернуться к методу 4, с тем чтобы в конце кон цов перейти к методу 6.
Метод 6 является резервным; он применяется, если для опре деления таможенной стоимости невозможно использовать ни один из предыдущих методов.
Далее последовательно остановимся на характеристике всех шести методов.
Метод 1. Базой для определения таможенной стоимости пер вым методом принимается цена сделки непосредственно с теми
товарами, которые подлежат оценке. Цена сделки - это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые то вары. Этот метод применяется в отношении товаров, ввозимых в результате заключенных сделок купли-продажи, если расчеты осуществляются посредством денежных платежей (в форме ин кассо, банковских переводов, аккредитивов, смешанных форм, а в случаях, не противоречащих валютному законодательству, допускается применение авансовых платежей).
Если счет-фактура или банковские платежные документы, представленные декларантом в подтверждение цены сделки, не могут быть идентифицированы с данной поставкой либо не позволяют определить полную сумму платежа, метод 1 приме нен быть не может и следует использовать оценочные методы (методы 2Ч6).
Если на момент таможенного оформления сумма платежа в полном объеме неизвестна, но будет определена в течение 60 дней, товар может быть предоставлен декларанту в пользова ние под временную (условную) оценку. Отсутствие платежных документов на момент таможенного оформления не может слу жить причиной отказа от применения метода 1 и перехода к по следующим методам. В этом случае может быть использован ме ханизм условного (временного) выпуска товаров.
Допускается применение метода 1 также при определении та моженной стоимости товаров, ввозимых по сделкам, по которым нет реального движения денежных средств (так называемым условно-стоимостным сделкам), таким, как:
сделки мены (товарообменные операции, в том числе бар терные и компенсационные поставки);
поставки в счет гарантии;
безвозмездные поставки в виде дарения.
Во всех этих случаях соответствующие документы (контракт, счет-проформа*, ТД страны вывоза) должны содержать стоимо стную оценку товаров - предметов сделки. Понятно, что при этом должны быть обязательно выполнены и общие условия применения метода 1.
Метод 1 может быть применен также в случае, если возмож на документально обоснованная стоимостная оценка ограниче ний и условий, повлиявших на цену сделки.

После установления возможности применения метода 1 цена сделки корректируется с учетом установленных надбавок и выче тов - в нее включаются следующие компоненты (табл. 12.2), если они не были ранее в нее включены (делаются дополнитель ные начисления к цене сделки):
Таблица 12.2 Компоненты корректировки (начислений) Примечания 1 2 К-+ - первый компонент кор-ректировки цены сделки - расходы по доставке това ра до авиапорта, порта или иного места ввоза това ра на таможенную территорию РФ Местом ввоза (вывоза) признается:
для авиаперевозок - аэропорт назначения или первый аэро порт в РФ, в котором самолет совершает посадку и где про изводится разгрузка товаров;
для морских и речных перевозок - первый порт разгрузки или порт перевалки в РФ, если факт перевозки товара под твержден таможенным органом порта;
для перевозок другими видами транспорта - место нахож дения пункта пропуска на российской таможенной границе на пути следования товара;
для товара, доставляемого по почте, - пункт международного почтового обмена.
Цена сделки корректируется для последующего использова ния в качестве таможенной оценки, если в соответствии с кон-кретными условиями поставки по контракту в цену включаются не все транспортные расходы до места ввоза в РФ.
В случае безвозмездной транспортировки и доставки товаров собственным транспортом покупателя в таможенную стоимость включается сумма, рассчитанная исходя из действующих на мо мент транспортировки тарифов. Если же данных о тарифах нет, то используются данные калькулирования транспортных расходов.
Наиболее адекватны структуре таможенной стоимости усло вия поставки CIF (стоимость, страхование и фрахт)*. Использо вание других условий требует определенных корректировок. Применяя, например, условия DAF (поставка до границы стра ны-экспортера), к цене добавляются расходы на страхование и в зависимости от места доставки - транспортные расходы от границы страны-экспортера до места ввоза в РФ.
При условиях поставки EXW(с завода), FAS (свободно вдоль борта судна) в расходах на транспортировку до места ввоза учитываются расходы покупателя по таможенному оформлению товара при вывозе из страны-экспортера К, а+ - стоимость транспорти ровки Это расходы, непосредственно связанные с перемещением товаров от места отправления (места погрузки) до места на значения
Сопутствующие транспортировке расходы, не зависящие от дальности перевозки. В расходы по погрузке и перевалке могут также включаться услуги экспедитора, сюрвейера (инспектора или агента по осмотру и оценке застрахованного имущества) и т. п. К 6+ - расходы по погрузке, выгрузке, пере грузке и пере-валке товаров

1 2 К1в+ - страховая сумма Сумма, уплаченная страховой компании по договору страхова ния товара от рисков потери или повреждения при доставке груза от пункта отправления до пункта назначения К2+ - второй ком-понент корректи ровки цены сдел ки - расходы, понесенные поку пателем К2 а+ - комис сионные и бро керские возна-граждения, за исключением комиссионных по закупке товара В таможенную стоимость включаются только комиссионные расходы по продаже товара (расходы по поиску покупателя и продаже ему товара). Комиссионные расходы по покупке това ра несет покупатель, и они не облагаются таможенной пошли ной
При использовании многооборотной тары ее стоимость при многоразовой поставке товара распределяется пропорцио нально количеству товаров в каждой партии.
Перенос стоимости тары частями на каждую партию прини мается таможенным органом, если это вытекает из контракта либо подтверждено каким-либо другим документом.
К затратам на тару не относятся отдельно оплачиваемые суммы за возврат тары продавцу К2 6+ - стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рас-сматриваются как единое целое с оцениваемы ми товарами К2 в+ - стоимость упаковки, вклю чая стоимость упаковочных материалов и работ по упа ковке К3+ - третий ком-понент корректи ровки цены сдел ки - соответству ющая часть стоимости следу ющих товаров и услуг, которые прямо или косвен но были предо ставлены покупа телем бесплатно или по сниженной цене для исполь зования в связи с производством или продажей на вывоз оцени ваемых товаров Х Чаще всего указанные товары и услуги покупатель предостав ляет, когда:
оцениваемые товары ввозятся в РФ по договорам перера-ботки с последующим вывозом;
имеет место ввоз товаров на основе договора подряда, в том числе договора подряда на изготовление товара из материала заказчика (покупателя), и при этом покупателем (непосредственно или через третьих лиц) были предоставлены продавцу бесплатно или по сниженной цене товары и услуги в целях их использования для производства и продажи на вывоз в РФ оцениваемых товаров, включая предоставление покупателем оборудования в аренду продавцу, выполнение продавцом заказа по чертежам или лекалам покупателя и т. д.

1 2 К3 * - сырья, материалов, деталей, полу фабрикатов и других комплек-тующих изделий, являющихся со-ставной частью оцениваемых товаров Стоимостью таких сырья, материалов, деталей, полуфабри катов и других комплектующих изделий является их цена, оплаченная покупателем при их закупке у третьих лиц. Если же эти товары изготовлены самим покупателем либо связанным с ним лицом, то в качестве их стоимости принимается стоимость изготовления, подтвержденная соответствующей бухгалтерской документацией покупателя.
При предоставлении продавцу покупателем товаров, бывших в употреблении, их стоимость определяется с учетом степени износа по данным бухучета покупателя. Наконец, если покупа телем были оказаны продавцу какие-либо услуги по обработке сырья, материалов и комплектующих изделий, их доставке, хранению и т. д., то при расчете таможенной стоимости эти услуги учитываются по той цене, по которой они были произ ведены или приобретены покупателем К36+ - инстру ментов, штам пов, форм и других подобных предметов, ис-пользованных при производ стве оценивае мых товаров К3* - материа лов, израсходо ванных при про изводстве оце-ниваемых това ров (смазочных материалов, топлива и др.) К3г+ - инженер ной проработ ки, опытно-кон структорской работы, дизай на, художест венного оформ ления, эскизов и чертежей, вы-полненных вне территории РФ и непосредст венно необхо димых для производства оцениваемых товаров К4+ - четвертый компонент кор-ректировки цены сделки - лицен-зионные и иные платежи за ис-пользование объ-ектов интеллекту-альной собствен-ности, которые Х Вознаграждение за пользование правами:
на изготовление ввозимых товаров, в том числе промышлен ных образцов, ноу-хау и т. д.;
продажу на экспорт ввозимых товаров, в том числе товарных знаков, промышленных образцов;
использование или перепродажу ввозимых товаров, в том числе патентов, авторских прав на литературные, художест венные или научные произведения (включая кинематографи ческую продукцию), а также технологии производства, пред ставляющие единое целое с импортируемым товаром.

1 2 покупатель должен прямо или косвенно осущест вить в качестве условия продажи оцениваемых товаров Добавление этих платежей к цене сделки производится только в случае, если они:
касаются оцениваемого товара;
являются условиями заключенной сделки.
Подлежат учету лицензионные платежи, которые покупатель выплачивает непосредственно продавцу либо в его пользу третьему лицу. В таможенную стоимость не включаются лицен зии на воспроизводство товара в РФ К5+ - пятый ком понент корректи ровки цены сдел ки - величина части прямого или косвенного дохо да продавца от любых последу ющих перепродаж, передачи или ис пользования оце ниваемых товаров на территории РФ Эта часть дохода продавца оговаривается в контракте. Если, например, предусмотрено, что 20% прибыли, которую получит покупатель, будет возвращено продавцу, сумма, соответству ющая этой части прибыли, включается в состав таможенной стоимости и указывается в ДТС-1. Если на момент таможенно го оформления сумма прибыли неизвестна, в ДТС-1 указывает ся ожидаемая сумма, для определения которой проводится не-зависимая экспертная оценка. Объем ожидаемой прибыли дол жен быть подтвержден таможенным органом * Базисные условия поставки при внешнеторговых сделках по ИНКОТЕРМС 2000.
Для определения таможенной стоимости по методу 1 необхо димо произвести корректировку не только в сторону повышения цены сделки, но и в сторону ее понижения (списывая опреде ленные суммы, вычитая их из цены сделки). Вычитаются следу ющие документально подтвержденные расходы по доставке то вара после ввоза в РФ до места назначения (табл. 12.3).
Таблица 12.3 Компоненты корректировки (списания) Примечания 1 2 К- - расходы по монтажу, сборке, наладке оборудо-вания или оказа нию технической помощи после ввоза Вычитаются из цены сделки только в том случае, если эти ра боты предусмотрены контрактом и соответствующие суммы выделены в счете-фактуре отдельной строкой

1 2 К2 - расходы по доставке товара после ввоза до места назначения (расходы на его транспортировку, выгрузку, пере грузку, перевалку, а также стоимость страхования груза) Обязательные условия осуществления вычитания их из цены сделки:
раздельное указание в счете-фактуре расходов по доставке до и после ввоза в РФ;
соответствующая оговорка в контракте. Это касается таких условий поставки, как CIP (перевозка и страхование оплачены до...), CPT (перевозка оплачена до...), DDP (поставка с опла той пошлины), DDU (поставка без оплаты пошлины), при ко торых в фактурную стоимость входят расходы по доставке товара до места назначения.
Если счет-фактура оформлен без раздельного указания рас ходов на разных этапах транспортировки, транспортные расхо ды на участке лместо ввоза - пункт назначения можно вычесть из общей стоимости расходов по транспортировке лишь тогда, когда таможенному органу представлены доказательства, что цена, определяемая из расчета лфранко-граница, была бы значительно ниже цены, определенной из расчета лфранко- место назначения.
Расходы по выгрузке, перегрузке и перевалке могут не вклю чаться в таможенную стоимость ввозимых товаров, если эти операции осуществлялись после ввоза товаров в РФ, что дол жно быть документировано К3- - расходы по уплате ввозных таможенных по шлин, налогов и сборов Подлежат вычету из цены товара, когда договором предусмот рены условия поставки DDP (поставка с оплатой пошлины) и DEQ (поставка с пристани) Х Документами, подтверждающими сведения о стоимости до ставки товара по России и доказывающими правомерность вычетов, могут быть:
документ, определяющий отношения сторон в сделке по оказанию услуг по доставке товаров от места отправления до места назначения. Как правило, это - договор на до ставку груза, содержащий сведения о сторонах договора, его предмете, стоимости и условиях оплаты (платежа). Заказчиком услуг может выступать как продавец, так и по купатель, а иногда - третье лицо, действующее от имени или по поручению одного из них (чаще всего - экспеди торские фирмы);
счет-фактура от исполнителя договора доставки, содержа щий реквизиты сторон, сумму и условия платежа, а также предмет платежа. Если декларант представляет специфи цированный счет-фактуру (т. е. счет, содержащий сущест венные условия договора), этот счет приравнивается к до говору на доставку товара;
Х банковские платежные документы об оплате услуг в соот ветствии с выставленным счетом-фактурой.
Особо следует подчеркнуть, что при определении таможенной стоимости цена сделки не корректируется (не уменьшается) на величину расходов на страхование. Это объясняется тем, что стоимость страхования определяется стоимостью товаров, а не дальностью перевозки; эти расходы не подразделяются лдо мес та ввоза или лпосле места ввоза.
Обобщая сказанное и применяя использованные в двух по следних таблицах символы, таможенную стоимость товара по методу 1 можно исчислить по следующей формуле:
Т = Цд + К+ - К = Цд + ( К + + К+ + < + < + <) -
- (К " + К- + К -) = цсл + [(К1а+ + К16+ + К + +
+ (К26 + К26 + К2+) + (К3+ + К3+ + К3+ + К3+) +
+ К46 + К56 ] - (К - + К2- + К-),
где Ц - цена сделки с ввозимым товаром;
К6 - сумма надбавок к цене сделки;
К - сумма вычетов из цены сделки;
К+ - i-я надбавка к цене сделки;
К. - i-й вычет из цены сделки.
Закон РФ О таможенном тарифе содержит перечень случа ев, когда метод по цене сделки с ввозимыми товарами не может быть использован для определения таможенной стоимости. В частности, метод не может быть использован в следующих слу чаях (табл. 12.4).
Таблица 12.4 Примечания и примерл 1 2 Существуют огра-ничения в отноше нии прав покупа теля на оцени ваемый товар Х Из этого правила предусмотрены исключения. Метод можно при-менять и при наличии указанных ограничений, если ограничения:
установлены законодательством РФ. Примером могут быть особые требования к упаковке или ограничения в отношении лиц, наделенных правом импортировать определенные това ры (радиоактивные, отравляющие вещества, наркотические средства и др.);
существенно не влияют на цену товара;
определяют географический регион, в котором товары могут быть перепроданы. Например, экспортер наделяет посредни ка правом продажи товаров на определенной территории в течение согласованного срока. Посредник содействует про-

1 2 движению товара к конечному потребителю в определенном регионе, в частности - организует техническое обслуживание проданных товаров, обеспечивает потребителей запасными частями и т. д. Посредник обязуется соблюдать интересы экспортера и при продаже придерживаться определенных ограничений, установленных договором о предоставлении права на продажу Продажа и цена сделки зависят от соблюдения усло вий, влияние кото-рых не может быть учтено Несколько примеров:
продавец поставляет определенный товар и оговаривает в договоре его цену с условием, что покупатель дополнительно закупит у него партию другого товара, цена которого не уста новлена;
договор купли-продажи предусматривает условие исключи тельной покупки только у данного продавца;
оцениваемый товар - это полуфабрикат, поставляемый с условием, что экспортер получает определенное количество готовых изделий.
Метод 1 может быть применен при заключении сделки по об щепринятым условиям поставки (ИНКОТЕРМС) с такими, напри мер, оговорками, как лпокупка при условии подключения эксперта (наличия экспертного заключения), лпокупка при условии поставки товара до определенной даты, лпредостав ление скидки за "верность" данному продавцу, которые не оказывают влияния на цену сделки Данные, использо-ванные декларантом при заявлении та-моженной стоимо сти, не подтверж дены документально либо не являются количественно определенными и достоверными Цена сделки подтверждается счетом-фактурой (инвойсом), счетом-проформой для условно-стоимостных сделок, банков скими платежными документами (если счет оплачен), контрак том о купле-продаже или поставке товара. Надбавки к цене сделки или вычеты из нее подтверждаются соответствующими платежными, товаросопроводительными, страховыми, тамо женными и иными документами Участники сделки являются взаимоза-висимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимосвязь не по влияла на цену сделки, что должен доказать декларант Х Под взаимозависимыми лицами понимаются лица, удовлетво ряющие хотя бы одному из следующих признаков:
один из участников сделки (физическое лицо) или должност ное лицо одного из участников сделки является одновремен но должностным лицом другого участника сделки;
участники сделки являются совладельцами предприятия;
участники сделки связаны трудовыми отношениями;
один из участников сделки является владельцем вклада или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее 5% устав ного капитала;
оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица;
участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;
один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки;
участники сделки или их должностные лица являются род ственниками

Метод 2 применяется, когда не может быть использован ме тод 1. Базой для определения таможенной стоимости методом оценки по цене сделки с идентичными товарами является цена сделки с идентичными товарами. Под идентичными понимают ся товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми то варами, в том числе по следующим параметрам:
физические характеристики;
качество и репутация на рынке;
страна происхождения;
производитель.
Незначительные, несущественные расхождения во внешнем виде не могут считаться основанием для отказа в рассмотрении товаров в качестве идентичных, если такие товары в остальном одинаковы по основным перечисленным признакам. Товары, произведенные разными лицами, могут считаться идентичными только в том случае, если у декларанта и таможенных органов нет сведений об идентичных товарах, произведенных лицом, ко-торое изготовило оцениваемые товары.
Во внешнеторговой практике нередки случаи, когда в ка честве идентичных рассматриваются товары, завозимые в РФ в разобранном (демонтированном) виде, но которые после сбор ки (монтажа) становятся идентичными оцениваемым товарам. Товары не признаются идентичными оцениваемым, если их про ектирование, опытно-конструкторские и иные аналогичные ра боты выполнены в РФ.
Для декларирования таможенной стоимости с применением метода 2 и последующих методов используется декларация фор мы ДТС-2, в которой прежде всего обосновывается выбор дан ного метода оценки с указанием причин неприменимости мето-да 1. Здесь же содержится перечень источников информации, использованной для обоснования таможенной стоимости.
Цена сделки с идентичными товарами принимается в каче стве основы для определения таможенной стоимости оцени ваемых товаров, если идентичные товары:
проданы для ввоза в РФ;
ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза последних;
ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. Если же это условие не соблюде но и идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант дол жен произвести корректировку их цены с учетом этих раз-
личий и документально подтвердить таможенному органу ее обоснованность. Корректировка отражается в гр. 12 и 13 ДТС-2.
Порядок корректировки при использовании метода 2 в общем соответствует порядку при использовании метода 1. Вместе с тем в ДТС-2 перечислены в качестве дополнительных:
начислений - стоимость транспортировки, погрузки, выгрузки и обработки, стоимость страхования, комисси онные и другие посреднические расходы в связи с вво зом;
вычетов - прибыль, комиссионные и торговые наценки в связи с продажей товара внутри РФ, стоимость дополни тельной обработки или переработки ввозимых товаров, таможенные налоги, сборы и другие внутренние платежи, а также прочие расходы и платежи, связанные с продажей на внутреннем рынке.
При применении рассматриваемого метода зачастую выявля ется более одной цены сделки по идентичным товарам. В этих случаях для определения таможенной стоимости ввозимых то варов применяется самая низкая из них.
Метод 3. Базой при определении таможенной стоимости методом оценки по цене сделки с однородными товарами прини-мается цена сделки по товарам, однородным с импортируемыми. Под однородными понимаются товары, хотя и не являющиеся одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходные харак теристики и состоящие из схожих компонентов. Это позволяет им выполнять те же функции, которые выполняют оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются следу ющие их характеристики:
качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
страна происхождения;
производитель.
При использовании метода 3 следует руководствоваться теми же правилами, что и при методе 2. Это относится, в частности, и к решению принципиального вопроса о правомерности при менения цены сделки с однородными товарами для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров, и к порядку кор ректировки таможенной стоимости, определяемой по цене сдел ки с однородными товарами, и к применению самой низкой цены в случае выявления более одной цены сделки по однород ным товарам.

Закон РФ О таможенном тарифе содержит еще несколько положений, применимых при использовании как метода 2, так и метода 3:
товары не считаются идентичными оцениваемым или од нородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;
товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется ни идентичных, ни одно родных товаров, произведенных лицом - производителем оцениваемых товаров;
товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в РФ.
Метод 4. Метод вычитания стоимости при определении та моженной стоимости применяется, если оцениваемые, идентич ные или однородные товары продаются (отчуждаются) на тер ритории РФ в неизменном состоянии. Это означает, что метод 4 ориентирован на последующие сделки купли-продажи ввезенно го товара на внутреннем рынке России.
Это метод используется, когда оказывается невозможным применение:
метода 1 (например, данные, использованные декларан том при заявлении таможенной стоимости товара, не под тверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными или сделка заключена меж ду взаимозависимыми лицами и взаимозависимость сто рон сделки оказала влияние на цену, дать стоимостную оценку которого не представляется возможным);
метода 2 (ни таможенный орган, ни декларант не распо лагают информацией по идентичным товарам);
метода 3 (отсутствует информация по однородным товарам).
Базой при методе 4 принимается цена единицы товара, по ко торой оцениваемые, идентичные или однородные товары про даются наибольшей партией на территории страны в период, максимально приближенный ко времени ввоза (не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров), покупателю, неза висимому от продавца.
Метод 4 предполагает осуществление двух корректировок цены сделки с оцениваемыми, идентичными или однородными товарами:

корректировка на размер партии. При этом учитываются скидки к цене, предоставляемые продавцом в зависимо сти от размера закупаемой партии товара. Количествен ная скидка учитывается в случае, если указано, что цена на товар устанавливается продавцом в соответствии со схе мой, основанной на количестве проданного товара;
корректировка на коммерческие условия. Здесь учитыва ются разница в условиях поставки сравниваемых товаров (по ИНКОТЕРМС), а также прочие различия в коммер ческих условиях (наличие скидки за лверность продавцу, различные коммерческие уровни продажи - опт, розни ца, количество посредников и др.).
Корректировка предполагает также исключение из таможен ной стоимости суммы затрат, включенных в цену товара на рос сийском внутреннем рынке. При использовании метода 4 из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты:
расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обыч-ные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с про дажей в РФ ввозимых товаров того же класса и вида;
суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и иных пла-тежей, подлежащих уплате в РФ в связи с ввозом или про дажей товаров;
обычные расходы, понесенные в РФ, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.
Если на внутреннем рынке оцениваемые, идентичные или од-нородные товары в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, не продавались, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с вычитанием добавленной стоимости.
Метод 5. Этот метод применяется при невозможности исполь зования методов 1Ч3 по основаниям, приведенным при рассмот рении метода 4. Метод 5 по усмотрению декларанта использу-ется либо после метода 4, либо сразу после метода 3. Базой для определения таможенной стоимости методом 5 принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:
стоимости материалов и иных издержек, понесенных изго товителем в связи с производством оцениваемого товара;
общих затрат, характерных для продажи в РФ из страны - экспортера товаров того же вида, в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, стра хования до места таможенного оформления на террито рии РФ и т. д.;

прибыли, обычно получаемой экспортером в результате по ставки в РФ таких товаров.
Применение метода 5 базируется на информации, формиру емой в бухгалтерском учете производителя (нерезидента). Впро чем, таможенная стоимость может определяться как на основе информации, получаемой в стране импорта (России), так и ин формации об издержках производства оцениваемых товаров, ко торую можно получить только за пределами страны импорта.
Понятно, что использование метода 5 возможно лишь при го товности производителя-нерезидента предоставить российским таможенным органам сведения об издержках производства и со действовать последующей их проверке. Затраты, осуществленные в РФ, включаются в таможенную стоимость только в той мере, в которой они оплачиваются производителем. Не допускается повторный учет издержек.
Сумма прибыли, обычно получаемая экспортером в резуль тате поставок в РФ товаров, также определяется на основе дан ных, полученных от производителя или от лиц, действующих от его имени. Таможенные органы обращают внимание на соответ ствие заявленных производителем данных тем показателям, ко торыми характеризуются продажи товара того же класса или вида, что и оцениваемые товары, осуществляемые производите лями в стране экспорта для вывоза в РФ.
Метод 6. Если таможенная стоимость не может быть опреде лена декларантом в результате последовательного применения всех вышеперечисленных методов или таможенные органы ар гументированно полагают, что эти методы нельзя было исполь-зовать, таможенная стоимость оцениваемых товаров определя ется и обосновывается с учетом мировой таможенной практики.
Метод 6 может применяться при соблюдении ряда требова ний:
используемые данные должны быть документально обо снованы;
товары, цены по которым используются для расчета та моженной стоимости ввозимых товаров, должны быть максимально сходны с ввозимыми. Подбирая аналоги вво зимым товарам, таможенные органы должны сделать все, чтобы найти идентичные товары, при их отсутствии - однородные; если же и такие товары не удается обнару жить, то в качестве аналогов рассматриваются товары того же класса или вида;

цена подобранного аналога должна соотноситься с кон кретным товаром таким способом, который позволяет кор ректно идентифицировать его (коммерческое наименова ние товара, его описание, сведения о производителе, материал, технические параметры и пр.).
Иными словами, метод 6 вовсе не означает замену цены сдел ки с ввозимыми товарами ценой сделки с произвольно назначен ными таможенными органами товарами. Напротив, мировая практика трактует этот метод как гибкое использование всех пре-дыдущих методов: при его использовании следует соблюдать те же принципы, что и при методах 1Ч5.
При определении таможенной стоимости по методу 6 в каче стве базы для таможенной оценки могут использоваться также ценовые данные из нейтральных источников информации:
каталогов независимых фирм (Евротакс, ОТТО и др.);
изданий, содержащих описание того или иного товара, в том числе структуру цены на него;
официальных прейскурантов цен на товары либо торго вых предложений фирм по поставкам товаров и их ценам;
биржевых котировок цен.
Поскольку метод 6 чаще всего базируется на использовании данных по другим сделкам, а также разрешенной ценовой инфор мации, следует учитывать базовые, исходные условия конкретных сделок (количество товара, коммерческий уровень его продажи, наличие скидок с цены, условия поставки, схема платежей и пр.). Таможенная стоимость при этом должна содержать обязательные составляющие, используемые при методах 1, 4 и 5.
При применении резервного метода таможенный орган пре доставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию. Местные таможенные органы формируют собст-венные справочно-информационные базы ценовых данных, ори ентированные на номенклатуру товаров, ввозимых через данный таможенный орган. Базы данных формируются на основе ин формации, содержащейся в ГД и ДТС. Дополнительными источ никами являются данные местных ценовых, внешнеторговых, биржевых организаций, данные о тарифах на перевозку и стра хование грузов, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, комиссионных и брокерских услуг, лицензионные платежи, тор говые скидки и наценки. Таможенные органы регулярно полу чают из ФТС справочники цен мирового рынка.
Полученные из перечисленных источников справочные цены обязательно должны быть скорректированы с учетом условий по-ставки.

При всем том что использование метода 6 предполагает гиб кое применение методов таможенной оценки 1Ч5, Закон О та моженном тарифе содержит прямые запреты некоторых видов цен; следующие виды цен не могут использоваться в качестве основы определения таможенной стоимости:
цена товара на внутреннем российском рынке;
цена товара, поставляемого из стран его вывоза в третьи страны;
цена на внутреннем российском рынке на товары россий ского происхождения;
произвольно установленная или достоверно не подтверж денная цена товара.
Для определения таможенной стоимости по методу 6 нельзя использовать произвольно установленную или достоверно не подтвержденную цену товара. Нарушения этого правила связа ны, например, с тем, что для таможенной оценки ввозимого то вара используется не конкретный аналог, а средние данные по обобщенным группам товаров (станки сверлильные, часы наруч ные, масло животное и пр.).
Налоговый период. Как отмечалось ранее, налоговый период - срок, в течение которого завершается формирование налоговой базы, окончательно определяется размер налоговых обязательств. Налоговый период является основной составляющей в процедуре исчисления налога. До его окончания нельзя приступать к определению и исчислению налоговой базы налога и самого на лога. Налоговый период служит также ориентиром при установ лении сроков уплаты налогов. Эти сроки могут наступить толь ко после окончания налогового периода.
Однако в законодательных актах для многих из взимаемых в настоящее время налогов налоговый период не определен. К та ким налогам относятся: государственная пошлина; налог на опе рации с ценными бумагами; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; регистрационный сбор с фи зических лиц, занимающихся предпринимательской деятель ностью; сбор за право торговли и др.
Не определен налоговый период и для таможенной пошли ны ни в налоговом, ни в таможенном законодательстве. Един ственно приемлемым обоснованием лненужности этого элемен та обложения таможенными пошлинами является то, что нало говая база - таможенная стоимость товаров - определяется не за какой-либо период (который и признавался бы налоговым пе риодом), а в момент пересечения товарами (их партией) тамо-
женной границы в рамках конкретного внешнеторгового кон тракта. Такой порядок имеет свое объяснение:
номенклатура перемещаемых товаров, как правило, весь ма многочисленна даже для одного конкретного декларанта;
к каждому товару применяется своя ставка, причем в од ном случае - адвалорная, в других - либо специфическая, либо комбинированная;
товары перемещаются в разное время года, и потому мо гут применяться сезонные ставки;
разные, а часто и одинаковые товары происходят из стран, пользующихся в России неодинаковыми преференциальны ми режимами, некоторые товары происходят из стран, на которые преференции вовсе не распространяются, а для некоторых товаров страна происхождения не установлена;
условия сделок существенно различаются, и применение в каждом случае своих методов определения таможенной стоимости и приемов ее корректировки делает всякое сум мирование лнарастающим итогом с начала налогового пе риода непоказательным, не имеющим экономического смысла.
Учитывая сказанное, некорректно по существу и сложно с точки зрения организационной (налогового администрирования) исчислять базу обложения пошлинами по совокупности несопо ставимых и разнородных операций конкретного декларанта за некоторый промежуток времени. В этих условиях единственно правильным следует признать порядок обложения применитель но к каждой конкретной сделке.
После того как определена налогооблагаемая база, к ней для определения суммы таможенной пошлины следует применить установленную ставку пошлины (проще говоря, перемножить ве личину базы и ставки). Согласно НК РФ налоговая ставка пред ставляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам (а таможенная пошлина относится к ним) устанавлива ются НК РФ. Ставки федеральных налогов могут устанавливать ся также федеральным правительством в порядке и пределах, определенных налоговым и таможенным законодательством (именно таков порядок установления ставок таможенных по шлин).
Законодательство предоставляет широкие возможности для дифференциации ставок. Путем дифференциации ставок тамо женных пошлин происходит удорожание ввозимых (вывозимых)
товаров в зависимости от целей и приоритетов экономической и торговой политики. Высокие ставки устанавливаются на това ры, создающие конкуренцию отечественным производителям. При этом зачастую тарифы на ввозимые промышленные това ры строятся с использованием принципа эскалации ставок та моженных пошлин: ставки возрастают по мере роста степени их обработки. Сырье может ввозиться беспошлинно или по край не низким ставкам, полуфабрикаты - по невысоким ставкам, а готовые изделия облагаются достаточно жестко.
Ставки таможенных пошлин, устанавливаемые правитель ством, едины на всей территории РФ и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары, видов сделок и других факторов.
Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Пра-вительством РФ могут устанавливаться сезонные пошлины. В этот период ставки таможенных пошлин, предусмотренные та моженным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году. От других временных мер таможенно-тарифного регулирования (антидем пинговых, компенсационных и специальных пошлин) сезонные пошлины отличаются тем, что связаны с периодическими, сезон ными колебаниями конъюнктуры соответствующих товарных рынков.
В таможенной практике нашли применение разные виды ста вок пошлин. Существует несколько принципов классификации ставок таможенных пошлин - в зависимости:
от вида товара (его позиции в Товарной номенклатуре внеш-неэкономической деятельности - ТН ВЭД);
страны происхождения товара;
количественного выражения предмета налогообложения;
порядка установления ставок.
Таможенный тариф представляет собой результат системати зации ставок таможенных пошлин в зависимости от вида това ра, перемещаемого через таможенную границу. Он является основным инструментом, с помощью которого организуются та-моженно-тарифные отношения.
Ставки таможенных пошлин ставятся в зависимость прежде всего от вида товара (его позиции в ТН ВЭД) и от страны его происхождения. Каждый перемещаемый через таможенную гра ницу товар должен найти свое место в товарной номенклатуре таможенного тарифа. В таможенных целях все товары, обраща ющиеся в международной торговле, систематизированы в

ТН ВЭД. Классификация товаров в таможенных целях позволяет идентифицировать товары, выступающие предметом таможенно го регулирования. От места товара в ТН ВЭД зависит выбор став ки таможенного тарифа (а стало быть, тяжесть таможенного об ложения), возможность применения в отношении конкретного товара мер экономической политики (квотирования, лицензи рования) и т.д.
Каждый товар, включенный в таможенный тариф, идентифи цируется в его номенклатуре под определенным наименованием, которому соответствует строка тарифа со ставкой пошлины.
ТН ВЭД РФ, номенклатура действующего Таможенного та рифа РФ определяются федеральным правительством исходя из принятых в международной практике систем классификации то варов. Ранее существовали десятки автономных национальных систем классификации товаров. Товары группировались по на именованию в алфавитном порядке, по принципу происхожде ния (продукты животного происхождения, минералы и т. д.), по степени обработки (сырье, полуфабрикаты, готовые изделия), с использованием обоих методов.
В основу современной ТН ВЭД положена Гармонизирован ная система описания и кодирования товаров (ГС), к которой Россия присоединилась с 1 января 1997 г. ГС является много целевой классификационной системой, используемой для пуб-ликации таможенных тарифов, ведения статистики внешней тор говли, организации транспортно-экспедиторских операций и т. д. С 1 января 1997 г. в РФ действовала ТН ВЭД СНГ, принятая го сударствами СНГ (по Соглашению от 3 ноября 1995 г.). С 1 ап реля 2000 г. в РФ действует ТН ВЭД России. ТН ВЭД России основана на ГС и ТН ВЭД СНГ.
ТН ВЭД строится следующим образом:
первые шесть знаков соответствуют коду товара согласно ГС;
те же шесть знаков плюс седьмой и восьмой знаки - коду товара по Комбинированной номенклатуре Европейско го союза (КН ЕС);
девятый знак ТН ВЭД России соответствует коду товара по ТН ВЭД СНГ (детализация товарной позиции с учетом интересов стран СНГ);
десятый знак ТН ВЭД России детализирует товарную позицию с учетом интересов России. При детализации ТН ВЭД учитывается, является ли товар квотируемым, ли цензируемым, сертифицируемым, требуется ли индивиду альный подход к товару при исчислении таможенных
пошлин, НДС, акцизов и т. д. Таким образом, 9-значная ТН ВЭД СНГ сохраняется в качестве международной основы 10-значной ТН ВЭД России, а потому обязатель ства России по ГС и Соглашению о единой ТН ВЭД СНГ не нарушаются. Следует обратить внимание на то, что в настоящее время во многих случаях девятый и десятый знаки ТН ВЭД проставляются как л0, что означает отсутствие национальной детализации на сегодня.
В качестве примера приведем код ТН ВЭД России по одному из товаров - 7605110000 (алюминиевая проволока диаметром сечения свыше 7 мм): 7 6 0 5 1 1 0 0 0 0 группа алюминий и из-делия из него товарная позиция алюминиевая проволока товарная субпозиция алюминиевая проволока диаметром сечения свыше 7 мм товарная подсубпозиция отсутствие национальной детализации на сегодня в странах ЕС, СНГ и в России Х Решение о классификации товаров в таможенных целях при нимается таможенным органом по заявлению лица, заключив шего внешнеторговую сделку или являющегося грузополучате лем товара. Для этого до начала таможенного оформления в таможенный орган направляется запрос, который должен содер жать все сведения, необходимые для принятия классификацион ного решения. Решение должно быть принято в течение 30 дней со дня получения запроса.
Таможенные органы наделены правом принимать предвари тельное решение относительно классификации товаров, их та моженной стоимости и страны происхождения и др. За приня тие предварительного решения взимается плата в размере пяти кратного МРОТ.
Важным фактором, определяющим режим налогообложения ввозимых товаров, является страна их происхождения. Принци пы определения страны происхождения товара, закрепленные в российском таможенном законодательстве, основываются на су ществующей международной практике.

Определение страны происхождения товаров осуществляет ся на основании имеющихся документов и сведений, в том чис ле сертификатов о происхождении товаров, в случаях когда пре-доставление таких сертификатов является обязательным. Это определение проводится в соответствии:
с Соглашением о Правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тариф ных преференций в рамках Общей системы преференций от 12.04.96 г.;
Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ от 30.11.2000 г.;
Законом РФ О таможенном тарифе.
Под страной происхождения товара понимается страна, в ко торой товар был полностью произведен или подвергнут доста точной переработке. Полностью произведенными в данной стра не являются:
полезные ископаемые, добытые из недр данной страны, в ее территориальном море или на его морском дне;
продукция растительного происхождения, выращенная или собранная в данной стране;
животные, родившиеся и выращенные в данной стране;
продукция, полученная в данной стране из выращенных в ней животных;
продукция, полученная в результате охотничьего и рыбо ловного промысла в данной стране;
продукция морского рыболовного промысла и другая про дукция морского промысла, полученная судном данной страны;
продукция, полученная на борту перерабатывающего суд на данной страны исключительно из продукции, указан ной в предыдущем пункте;
продукция, полученная с морского дна или из морских недр за пределами территориального моря данной страны, при условии, что данная страна имеет исключительные права на разработку этого морского дна или этих морских недр;
отходы и лом, полученные в результате производственных или иных операций по переработке в данной стране, а также бывшие в употреблении изделия, собранные в данной стране и пригодные только для переработки в сырье;
10) продукция высоких технологий, полученная на космических объектах, находящихся в космическом пространстве, если

данная страна является государством регистрации соот ветствующего космического объекта;
11) товары, изготовленные в данной стране исключительно из продукции, указанной в предыдущих пунктах.
Если же в производстве товаров участвуют две страны и более, страной происхождения считается страна, в которой были осу ществлены последние операции по переработке или изготовлению товаров, отвечающие критериям достаточной переработки:
изменение товарной позиции (классификационного кода товара) по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара;
выполнение производственных или технологических опе раций, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти опе рации имели место. На практике это сводится к составле нию перечня производственных или технологических про цессов, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти опе рации осуществлены;
правило адвалорной доли - изменение стоимости товара, когда процентная доля стоимости использованных мате риалов или добавленной стоимости достигает фиксирован ной доли цены поставляемого товара.
При этом общим является первый критерий. Впрочем, при его использовании применяются так называемые списки исключе ний, содержащие перечень производственных или технологиче ских операций, которые, хотя и ведут к изменению товарной по зиции, не считаются признаками достаточной переработки или считаются таковыми лишь при соблюдении определенных усло-вий.
Необходимость точного определения страны происхождения обусловливается развитием экономических интеграционных процессов, созданием многочисленных зон беспошлинной тор говли, распространением преференциальных соглашений и т.д. Поскольку все это сопровождается появлением различных усло вий налогообложения, появляются недобросовестные декларан ты, старающиеся путем подмены страны происхождения полу чить незаконные налоговые выгоды.
Для удостоверения происхождения товара из данной страны необходимо представить декларацию о происхождении товара или в случаях, определяемых Правительством РФ, сертификат о происхождении товара. Декларация составляется в произволь-
ной форме, если в ней указаны сведения, позволяющие опреде лить эту страну. В качестве декларации могут использоваться коммерческие или любые другие документы, имеющие отноше ние к товарам, содержащие заявление о стране происхождения, сделанное изготовителем, продавцом или экспортером в связи с вывозом товаров.
Сертификат о происхождении товара выдается компетентны ми органами или организациями:
данной страны;
или страны вывоза, если в ней сертификат выдается на основе сведений, полученных из страны происхождения.
Устанавливает порядок определения страны происхождения товара Правительство РФ. Им же устанавливается особый поря док выдачи сертификата о происхождении. При вывозе товаров из РФ сертификат выдается органами или организациями, упол-номоченными Правительством РФ, если указанный сертификат необходим по условиям контракта, по национальным правилам страны ввоза или если наличие указанного сертификата преду смотрено международными договорами РФ.
В сертификате экспортер письменно декларирует, что товар удовлетворяет соответствующему критерию происхождения. Сертификат содержит также письменное удостоверение выдав шего его органа о том, что представленные экспортером в сер тификате сведения соответствуют действительности.
Используются сертификат по форме А и сертификат СТ-1. Первая форма сертификата подтверждает факт происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран, на кото рые распространяется национальная система преференций РФ. При этом должно соблюдаться правило прямой отгрузки и не-посредственной закупки.
Непосредственно закупаемым считается товар, приобретен ный импортером у лица, зарегистрированного в качестве субъек та предпринимательской деятельности в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный ре жим.
Прямой поставкой считается поставка товаров, транспорти руемых из развивающейся страны, на которую распространяет ся тарифный преференциальный режим, в страну, предоставив шую тарифные преференции, без провоза через территорию дру гого государства. Правилу прямой поставки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или не скольких стран вследствие географических, транспортных, тех-
нических или экономических причин, при условии, что товары в странах транзита, в том числе при их временном складирова нии на территории этих стран, находятся под таможенным кон тролем.
В удостоверение происхождения товара с таможенной терри тории государства - участника СНГ таможенным органам пред ставляется сертификат о происхождении по форме СТ-1.
Сертификат о происхождении представляется одновременно с таможенной декларацией и другими документами, необходи мыми для таможенного оформления.
Поскольку сертификат происхождения товаров необходим для получения льгот по уплате таможенных платежей, по цело му ряду товаров предусматривается обязательное подтверждение достоверности сертификатов.
Страна происхождения товара может быть указана при мар кировке груза, в коммерческом счете, иных внешнеторговых до кументах. Так, при ввозе небольших партий товаров (таможен ной стоимостью до 5000 долл.) экспортер может декларировать страну происхождения товара на счете-фактуре или других то варосопроводительных документах. В случаях, предусмотренных таможенным законодательством РФ и международными догово рами, в качестве документов, удостоверяющих происхождение товаров, могут использоваться транспортные или другие товаро сопроводительные документы.
При отсутствии документов, подтверждающих страну проис хождения, если они обязательны для предоставления тарифных преференций, в отношении таких товаров подлежат уплате по шлины по ставкам, применяемым к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусмат ривают РНБ. В этом случае применяется (восстанавливается) преференциальный режим или РНБ при условии подтверждения страны происхождения данных товаров до истечения одного года со дня принятия ТД. При этом суммы уплаченных пошлин и на логов возвращаются.
Декларант определяет происхождение товара самостоятельно. Для отдельных категорий товаров ФТС может устанавливать тре бование получения и обязательного представления для проведе ния таможенного оформления решения таможенного органа о подтверждении страны происхождения товара, а также опреде лять порядок его получения и представления.
Таможенные органы принимают решения о стране происхож дения товаров:

в случае выявления неправильного заявления декларантом страны происхождения товаров;
по запросам, поданным в соответствующие таможни, ре гиональные таможенные управления и ФТС в соответствии с порядком, установленным ФТС;
по запросам органов законодательной, исполнительной, судебной власти, органов прокуратуры, Всемирной тамо женной организации, таможенных органов зарубежных стран, представительств иностранных государств, ниже стоящих таможенных органов.
Ставки ввозных таможенных пошлин по каждой товарной подсубпозиции ТН ВЭД ставятся в зависимость от страны про исхождения товаров. Так, товары, происходящие из государств, которым РФ предоставляет в торгово-политических отношени ях режим наиболее благоприятствуемой нации (РНБ), облагают ся по предельным (базовым) ставкам.
Принцип РНБ, по существу, сводится к следующему: при РНБ стороны обязуются предоставить друг другу все выгоды, которые они предоставили в прошлом или предоставят в буду щем какому-либо третьему государству.
РНБ следует отличать от национального режима, который представляет собой оговорку, включаемую в торговые договоры и соглашения, в силу которой юридическим и физическим ли цам и торговым судам одного договаривающегося государства предоставляются на территории другого договаривающегося го сударства те же самые права, льготы и привилегии, какие пре доставляются ее собственным юридическим и физическим ли цам, а также торговым судам.
Россия устанавливает РНБ путем заключения двусторонних торговых договоров и соглашений. В настоящее время этим ре жимом, предоставленным Россией, пользуются свыше 120 стран.
В отношении товаров, происходящих из государств, которым РФ не предоставляет РНБ либо страна происхождения которых не установлена, применяются базовые ставки, увеличенные вдвое.
Россия, следуя мировой таможенной традиции, предоставляет право пользоваться своей национальной системой преферен ций. Национальная система преференций включает следующие основные элементы:
перечень развивающихся стран - пользователей системой преференций РФ;
перечень наименее развитых стран-пользователей;

3) перечень товаров, происходящих из развивающихся и наи менее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию РФ предоставляются тарифные преференции.
Национальная система преференций РФ пересматривается Правительством РФ не чаще чем один раз в год на основании мотивированного представления Минэкономразвития и МИД.
В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей национальной системой преференций РФ (свыше 100 государств), применяются ставки в размере 3/4 ба зовой ставки. Одновременно свыше 40 наименее развитых госу-дарств (по классификации ООН к ним относятся государства с крайне низким доходом на душу населения) также пользуются этой системой преференций РФ. Товары, происходящие из этих государств, пошлинами вовсе не облагаются.
В особом порядке устанавливается режим обложения пошли нами товаров, происходящих из государств, образующих вместе с РФ зону свободной торговли или таможенный союз либо под писавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза. В этих случаях применяется режим ввоза товаров, предусмотренный соответствующими международными догово рами и соглашениями. В отношении таких товаров допускается установление тарифных преференций в виде освобождения от оплаты пошлины или снижения ставок.
В зависимости от страны происхождения товара ставки по шлин классифицируются:
на базовые, которыми облагаются товары по каждой то варной подсубпозиции ТН ВЭД, происходящие из госу дарств, которым в торговле с данной страной Россией пре доставлен РНБ. В действующем Таможенном тарифе РФ содержатся именно базовые ставки;
преференциальные, представляющие собой разновидность льготных ставок в отношении товаров из отдельных стран или групп стран. Такие ставки применяются в торговле с развивающимися странами. Общая система преферен ций стала создаваться Конференцией ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД) с 1971 г. (последняя редакция - от 05.06.80 г.): промышленно развитые страны предо ставляют тарифные льготы развивающимся странам в од ностороннем порядке. В настоящее время импорт из наи-менее развитых стран осуществляется преимущественно беспошлинно, а из остальных развивающихся стран об лагается по ставкам, вдвое меньшим, чем базовые. Рос-
сия использует ныне преференциальные ставки на уровне 3/4 базовых;
максимальные (генеральные), по которым исчисляются таможенные пошлины на товары, происходящие из всех остальных государств, а также на товары, страна проис хождения которых документально не установлена.
В зависимости от количественного выражения предмета на логообложения, которым, как отмечалось выше, является пере мещаемый товар или транспортное средство, ставки бывают:
адвалорными (ad valorem), устанавливаемые в процентах от таможенной стоимости товара. Доход от пошлин, взи маемых по адвалорным ставкам, находится в сильной за-висимости от колебания конъюнктуры. При падении то варных цен поступления в бюджет от обложения такими пошлинами падают;
специфическими - в виде фиксированной суммы с еди ницы измерения (веса, площади, объема и т. д.). Специ-фические ставки исчисляются в евро в установленном раз мере за единицу облагаемых товаров. Размеры пошлин, которые исчисляются исходя из специфических ставок, не зависят от товарных цен. Если цены на товар растут, то степень обложения пошлинами по отношению к цене то вара понижается. Этот недостаток перекрывается тем, что поступления в бюджет при падении цен не уменьшаются;
комбинированными, сочетающими и адвалорный, и спе цифический способы обложения. Основой для исчисле ния таможенной пошлины в отношении товаров, облага емых по комбинированным ставкам, является таможен ная стоимость товара либо количество товара в натуральном выражении. При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по адвалорным ставкам или по комбинирован ным ставкам с адвалорной составляющей, в качестве на логовой базы используется таможенная стоимость. Пошли ны смешанного или комбинированного типа применяют как дополнение к специфическим в случае недостаточной их эффективности. Исчисление пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированным ставкам, про изводится в три этапа. Сначала определяется ее размер по ставке за единицу товара, затем исчисляется размер по шлины по ставке в процентах к таможенной стоимости. В заключение для определения пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая величина;

альтернативными - когда таможенным органам предо ставляется право взимания пошлины по их усмотрению (по адвалорной или специфической ставке).
В зависимости от порядка установления ставки таможенных пошлин подразделяются:
на ставки в рамках автономных тарифов, устанавливаемые компетентным государственным органом данной конкрет ной страны. Автономные ставки пересматриваются реше нием упомянутого государственного органа без согласо вания с какими-либо третьими странами;
конвенционные ставки - распространяются только на те товары, которые указаны в соответствующих торговых до говорах (соглашениях). Такие ставки не могут изменяться в одностороннем порядке. Срок их применения ограни чен сроком действия соответствующего договора (согла шения);
ставки в рамках автономно-конвенционных тарифов. Здесь одновременно с автономными ставками присутствуют также и ставки конвенционные.
Ставки пошлин применяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом.
С точки зрения времени применения ставки делятся на уста навливаемые:
на неопределенный срок (до принятия нового постанов ления Правительства РФ, отменяющего или изменяюще го ранее установленную ставку);
на ограниченный срок, определяемый в постановлении пра вительства о Таможенном тарифе РФ;
на временной (срочной) основе.
Правительство изменяет ставки импортных пошлин по совме стному мотивированному представлению Минэкономразвития, Минфинансов РФ, МИД и ФТС и др.
Порядок исчисления налога. Таможенные пошлины исчисляют ся декларантом или иными лицами, ответственными за уплату пошлин, самостоятельно, за исключением случаев:
пересылки товаров в международных почтовых отправле ниях, когда не требуется подачи отдельной таможенной де-кларации (исчисление пошлин производится таможенными органами, осуществляющими таможенное оформление в местах международного почтового обмена);
выставления требования об уплате таможенных платежей, не уплаченных в установленный срок, а также об обязан-
ности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и про центы (исчисление пошлин производится таможенным ор ганом).
Техника исчисления таможенных пошлин зависит от вида их ставок. Исчисление таможенной пошлины (например, импорт ной) в отношении товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, производится по формуле (в руб.)
НхС хК
П = а , (1)
и 100% ' v '
где Т - таможенная стоимость импортируемого товара, валюта;
Са - адвалорная ставка импортной таможенной пошлины, %;
К - курс рубля к валюте, установленный ЦБР на день та моженного оформления, руб./валюта.
Исчисление пошлины в отношении товаров, облагаемых по спе-цифическим ставкам, производится по формуле
П = НхС хК, (2)
и с ' v '
где Н - количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении (единица веса, объема и т. п.);
Сс - специфическая ставка таможенной пошлины, евро за единицу товара;
К - курс рубля к евро, установленный ЦБР на день при нятия таможенной декларации, руб./евро.
Как отмечалось ранее, комбинированные ставки одновремен но сочетают адвалорный и специфический способы обложения. Применяют комбинированные ставки двух видов:
лСа в процентах, но не менее Сс в евро за единицу това ра: сначала исчисляется размер пошлины по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости по формуле (1), а затем исчисляется размер пошлины по специфиче ской ставке в евро за единицу товара по формуле (2). Для определения пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм;
лСа в процентах плюс Сс в евро за единицу товара: рас считывается пошлина сначала по адвалорной ставке по фор муле (1), а затем по специфической ставке по формуле (2). Для определения пошлины, подлежащей уплате, обе по лученные величины складываются.

Порядок уплаты таможенных пошлин. Они уплачиваются та моженному органу, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи, которое перечисляет их на счета таможен ных органов РФ в порядке, определяемом ФТС совместно с Минсвязи и Минфином. Под таможенным органом имеется в виду таможенный орган, производящий таможенное оформле ние товаров.
Возможны три способа уплаты пошлины:
в безналичной форме;
наличными деньгами в кассу таможенного органа в пре делах сумм, установленных законодательством;
наличными деньгами непосредственно инспектору-испол нителю (если в месте таможенного оформления нет кассы) при условии заключения с ним договора о полной мате риальной ответственности.
Уплата производится по выбору плательщика как в рублях, так и в котируемой иностранной валюте. Пересчет производит ся по курсу, действующему на день принятия ТД, а в случаях ког да обязанность уплаты пошлин и налогов не связана с подачей декларации, - на день фактической уплаты.
В этой связи установлен порядок определения даты фактиче ской уплаты пошлин. Этот порядок зависит от того, внесены или нет декларантом либо другим лицом, уплачивающим таможен ные пошлины, на счета таможенного органа авансовые средства в счет предстоящих платежей пошлин. Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не иденти фицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.
Днем уплаты текущих таможенных пошлин (вносимых при отсутствии на депозитном счете таможенного органа авансовых средств) является:
при наличной форме уплаты - день внесения суммы де-нежных средств в кассу таможенного органа;
при безналичной форме - день списания банком денег со счета плательщика;
при зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в счет предстоящего платежа - день принятия тамо-женным органом такого решения по заявлению плательщика.
Средства должны поступить на счет таможенного органа не позднее чем через 10 дней со дня принятия ТД к таможенному
оформлению, за исключением случаев, когда плательщику пре доставлена отсрочка или рассрочка. Без поступления средств на счет (в кассу) таможенного органа товар не выпускается.
Поскольку довольно часто таможенные пошлины уплачива ются при наличии на счете таможенного органа достаточного остатка ранее перечисленных авансовых сумм пошлины, день уплаты пошлины устанавливается следующим образом. Тамо женные органы переводят депонированные у них авансовые пла тежи в разряд уплаченных таможенных пошлин лишь после того, как плательщик распорядится этими средствами путем переда чи таможенной декларации или заявления об использовании сумм денежных средств, внесенных в качестве аванса, на уплату начисленных по таможенной декларации сумм таможенных пла тежей, пеней, процентов. Средства, полученные таможенным ор ганом в качестве авансовых платежей, являются имуществом внесшего их лица и не могут рассматриваться в качестве тамо женных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоря жение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на них. В качестве распоряжения лица, внес шего аванс, рассматривается подача им или от его имени ТД либо совершение иных действий, свидетельствующих о намере нии использовать свои средства в качестве таможенных плате жей.
Таможенный орган обязан представить плательщику отчет о расходовании авансовых платежей не позднее 30 дней со дня по лучения требования. При несогласии плательщика с результата ми отчета проводится совместная выверка расходования средств плательщика. Результаты выверки оформляются актом по фор-ме, определяемой ФТС.
Днем уплаты таможенных пошлин считается:
день принятия таможенной декларации по товарной партии, выпуск которой еще не произведен;
день принятия решения таможенным органом о зачете аван совых платежей в счет погашения сумм задолженности по товарной партии, в отношении которой таможенное оформ ление завершено. Решение принимается по заявлению пла-тельщика.
Таможенный орган может принять решение о зачете авансо вых платежей в счет уплаты таможенных пошлин по конкретной товарной партии, в отношении которой проведены предвари тельные операции по таможенному оформлению, но декларация еще не была подана. В этом случае днем уплаты таможенных по-
шлин является день принятия решения таможенным органом о зачете авансовых платежей в счет уплаты сумм таможенных по шлин. Решение принимается также по заявлению плательщика.
Обязанность по уплате пошлин и налогов считается испол ненной с учетом особенностей, установленных ТК РФ:
с момента списания средств со счета плательщика в банке;
с момента внесения наличных средств в кассу таможен ного органа;
с момента зачета в счет уплаты пошлин и налогов излиш не уплаченных (взысканных) сумм, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента при нятия заявления о зачете;
с момента зачета в счет уплаты пошлин и налогов авансо вых платежей или денежного залога, а если такой зачет про изводится по инициативе плательщика - с момента полу чения таможенным органом распоряжения о зачете;
с момента зачета в счет уплаты пошлин и налогов средств, уплаченных банком либо страховой организацией в соот ветствии с банковской гарантией или договором страхо вания, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;
с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на пред мет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задол женности по уплате пошлин и налогов.
Сроки уплаты таможенных пошлин. Таможенно-тарифные правоотношения могут возникнуть:
в момент перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. По общему правилу уплата та-моженных пошлин осуществляется в момент пересечения таможенной границы либо незначительно удалена по вре мени от этого периода (например, в случае предоставле-ния отсрочки или рассрочки платежа);
до перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Например, в случае депонирования декларантом авансовых платежей на счете таможенного органа, а также при принятии предварительного решения относительно классификации товаров, их таможенной стои мости и страны происхождения;
после перемещения товаров и транспортных средств че рез таможенную границу. Например, в случае невывоза из

России либо невозвращения сюда товаров, декларирован ных к временному ввозу или вывозу.
Сроком уплаты таможенных пошлин является день принятия таможенной декларации. Если же она не была подана в установ ленный срок, то сроки уплаты пошлин исчисляются со дня ис течения срока ее подачи. При этом ТК РФ (ст. 329) установил предельный срок подачи декларации - не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибы тия в РФ или со дня завершения внутреннего таможенного тран зита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия, за исключением:
выпуска товаров до подачи таможенной декларации;
декларирования товаров физическими лицами;
таможенного оформления товаров, пересылаемых в меж дународных почтовых отправлениях.
В случае продления срока подачи ТД срок уплаты пошлины исчисляется со дня истечения этого срока.
В таможенной практике встречаются и особые случаи опре деления сроков уплаты таможенных пошлин.
Если перевозчик не доставил до таможенного органа на значения товары и поэтому ТД отсутствует, срок уплаты пошлин - это срок доставки товаров, установленный по граничным таможенным органом, к которому прибавля ется предельный срок подачи ТД (15 дней).
Если товары и транспортные средства, помещенные на склад временного хранения (СВХ), утрачены или переданы из него без разрешения таможенного органа лицу, не обла дающему полномочиями в отношении них, уплатить по шлины должен СВХ. Срок уплаты пошлин исчисляется со дня складирования плюс 15 дней. При этом день склади рования не должен быть позднее предельного срока до ставки товаров, установленного пограничным таможенным органом. При его превышении, а также при невозможно сти определения дня складирования срок уплаты пошлин исчисляется исходя из установленного срока доставки плюс 15 дней. Таможенный орган вправе разрешить использовать или распоряжаться условно выпущенными товарами (в том числе товарами, помещенными под режимы, предусмат ривающие полное или частичное освобождение от уплаты пошлин) в иных целях, чем те, в связи с которыми предо ставлены льготы. В этом случае срок уплаты пошлин - день
совершения действий по использованию или распоря жению таких товаров в иных целях. Товары, например, вве-зены для вклада в уставный капитал организации с иност ранными инвестициями (операция льготируется), но по каким-либо причинам проданы в России. День их реали-зации становится сроком уплаты пошлин. Если же такое использование производилось без разрешения, то срок уплаты пошлин - день принятия декларации, на основа нии которой условно выпущенные товары помещались под тот или иной льготируемый режим.
Отдельные статьи ТК РФ определяют сроки уплаты таможен ных платежей в отношении товаров:
перемещаемых физическими лицами для личного пользо вания (ст. 287);
перемещаемых в международных почтовых отправлениях (ст. 295);
перемещаемых трубопроводным транспортом (ст. 312);
перемещаемых по линиям электропередачи (ст. 314);
временно ввезенных с частичным освобождением от упла ты пошлин и налогов (ст. 212);
незаконно ввезенных, обнаруженных у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории РФ (ст. 391).
Плательщики ввозят товары либо для собственного потребле ния, либо для перепродажи, либо для использования в производ стве других товаров, которые также в свое время будут проданы. Таможенные пошлины относятся ими на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Эти затраты, как известно, возмещаются через цену после реализации. Но реализация со стоится через определенное (и возможно, долгое) время после ввоза товаров в РФ. Поэтому плательщик пошлин должен на это время располагать значительными оборотными средствами. Если же этих средств нет, он может просить таможенные органы о пе реносе установленного срока уплаты пошлин на более поздний срок (предоставлении отсрочки или рассрочки). В исключитель ных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты пошлин.
<< Предыдушая Следующая >>
= К содержанию =
Похожие документы: "ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ"
  1. ХХХШ КОНТРАБАНДА
    таможенных пошлин растет и прибыль от контрабанды и соответственно соблазн заняться ею. Чем шире охраняемая сфера и уже круг товаров, разрешенных к свободной продаже, тем контрабанда легче. Самое справедливое наказание за это преступление - отобрание контрабандного товара и других вещей, которые будут вместе с этим товаром найдены. Это наказание будет тем эффективнее, чем ниже таможенная пошлина,
  2. 16.2. СИСТЕМА ЦЕН И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
    таможенные пошлины и др. Прямые налоги устанавливаются на доходы или имущество физических или юридических лиц. К таким налогам относятся налог на доходы с физических лиц, налог на прибыль предприятий, налог на имущество организаций, земельный налог, лесной налог и др. Наценки посреднических и торговых организаций обеспечивают им возмещение затрат, связанных с продвижением продукции от
  3. МЕТОДЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ
    таможенное регулирование экспорта и импорта, валютные курсы и условия обмена валют. Прямые методы государственного регулирования экономики не связаны с созданием дополнительного материального стимула или опасностью финансового ущерба и базируются на силе госу-дарственной власти. Сфера применения косвенного регулирования по мере разви тия рыночной экономики значительно расширяется, сужая воз
  4. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИНВЕСТИЦИЙ И СТРУКТУРНАЯ ПОЛИТИКА
    таможенных пошлин. Внебюджетные инвестиционные фонды об-разуются, как правило, в форме акционерных обществ открытого типа и являются компаниями, вкладывающими капитал в ценные бумаги других компаний. В последние годы инвестиции в производство, закладывающие основу для долгосрочного экономического роста, резко сократи лись и продолжают снижаться. Инвестиционная политика в Рос сии оказалась перед
  5. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ СВЯЗЕЙ
    таможенного тарифа, вводят количественные ограничения импорта и экспорта товаров, принимают решения о проведении перегово ров и подписании международных договоров и т.д. Значительный объем функций по управлению внешнеторговой деятельностью предоставлен региональным субъектам РФ, которые имеют право осуществлять внешнеторговую деятельность на своей территории, осуществлять координацию и контроль
  6. 17.2 Направления реструктуризации предприятий
    таможенных пошлин, субсидий, квот и эмбарго, специальных требований к то варам и технических барьеров. 5. Обеспечение благоприятного инвестиционного климата вклю чает в себя следующие мероприятия: разработку целевых программ по использованию инвестиций, а также контроль над их реализаци ей; создание экономически неблагоприятных условий для вывоза ка питала; систематизацию государственных
  7. 28.5 Прибыль предприятия
    таможенных пошлин) вычитаются переменные затраты и получается маржинальная прибыль. Далее из маржинальной прибыли вычитаются постоянные расходы и опреде ляется финансовый результат (прибыль или убыток). Для коммерческих предприятий очень важно определить порог окупаемости затрат, после которого они начнут получать прибыль. Для этого следует установить точку безубыточности. Точкой безубыточности
  8. 4.3. Всемирная торговая организация: глобальное регулирование торговли
    таможенной границе. Любой из членов ВТО одинаково относится к импортируемым товарам из любого другого государства - члена ВТО. Принцип национального режима устанавливает, что страны-участницы должны предоставлять товарам иностранного происхождения тот же режим, что и национальным товарам в области внутренних налогов и сбо ров. Принцип защиты национальной промышленности. Предполагается, что через
  9. 6.2. Виды межгосударственного регулирования
    таможенных пош- лин> но хотели избежать нестыковок в номенклатуре товаров для взима ния таможенных пошлин и сбора статистических сведений. Однако и сей- Час многие ТНК нередко ввозят в страны товары одного класса под видом Другого. Региональные инструменты регулирования международного бизнеса принимаются странами - участницами интеграционных группировок. При построении глобальных стратегий
  10. 15.1. Национальная и международная логистика
    таможенных пошлин или других препятствий при пересечении национальных границ. Кроме того, органи зация производства на зарубежных рынках дает возможность быть ближе к потребителю и увеличить долю компании на конкретном рынке товаров или услуг. Анализ международной конкурентной среды и получение кон курентных преимуществ является неотъемлемой частью деятельности ком пании на мировом рынке.