Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная Финансы Лизинг
И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007

Расходы на страхование Официальная позиция налоговых органов

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы на обязательное страхование работников и имущества.
Пунктом 1 ст. 931 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена.
В соответствии со ст. 927 ГК РФ обязательное страхование имеет место в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.
В настоящее время обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40- ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Федеральный закон).
Согласно ст. 6 Федерального закона объектом обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств являются имущественные интересы, связанные с риском гражданской ответственности владельца транспортного средства (страхователя) по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного средства на территории Российской Федерации.
Исходя из этого, расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не относятся к расходам на обязательное страхование работников и имущества, предусмотренным пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, и, соответственно, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Учитывая, что приведенный в ст. 346.16 Кодекса перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта налогообложения, является закрытым и расходы, связанные с добровольным страхованием, в данном перечне не поименованы, налогоплательщики не вправе также включать в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, затраты на добровольное страхование транспортных средств (Письмо ФНС России от 09.10.2006 N 02-6-09/151 - В.В. Гусев).
Вопрос: ООО применяет УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"). Можно ли ООО включить в состав расходов расходы в виде суммы, уплаченной страховой компании за добровольное страхование имущества от опасностей?
Ответ: Расходы организации в виде суммы, уплаченной страховой компании за добровольное страхование имущества, не уменьшают налоговую базу по единому налогу, поскольку не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 Кодекса (Письмо Минфина России от 15.08.2005 N 0311-04/2/45 - А.И. Иванеев).
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), осуществляет сдачу в аренду транспортных средств без экипажа. При этом предприниматель использует автомобили, арендованные у юридических и физических лиц (на условиях договора аренды транспортного средства без экипажа).
Предприниматель просит разъяснить, вправе ли он учесть в составе затрат для целей налогообложения расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств.
Ответ: Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Указанный перечень является закрытым и не подлежит расширенному толкованию.
...Расходы на содержание арендованных транспортных средств без экипажа и страхование гражданской ответственности их владельцев могут быть учтены арендатором при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, если договорами аренды обязанность по оплате таких расходов не возложена на иных лиц (Письмо УМНС России по г. Москве от 16.03.2004 N 21-09/17094 - Л.Я. Сосихина).
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет на балансе застрахованный автомобиль. Страховка на текущий год оплачена в конце прошлого года. Каким образом включать в расходы стоимость страховки?
Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на обязательное страхование работников и имущества принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 263 НК РФ, и в соответствии с п. 2 ст. 346.17 признаются после их фактической оплаты.
В соответствии с п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Объекты, подлежащие обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, и риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, определены Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".
Структура страховых тарифов и порядок их применения страховщиками при определении страховой премии установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 264 "Об утверждении Страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структуры и порядка применения страховщиками при определении страховой премии".
В связи с этим расходы на обязательное страхование гражданской ответственности, понесенные организацией в соответствии с указанным Федеральным законом и оплаченные в конце прошлого года, подлежат включению в состав расходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, при исчислении налоговой базы за прошедший год (Письмо УМНС России по г. Москве от 24.02.2004 N 21-09/11361 - Л.Я. Сосихина).
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не учитывают для целей налогообложения расходы, связанные с добровольным страхованием имущества, так как они не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, который содержит закрытый перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу. При этом налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения уменьшают доходы на расходы на обязательное страхование имущества (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 263 НК РФ. Следует отметить, что в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы расходы, связанные с обязательным страхованием гражданской ответственности владельцев транспортных средств. В то же время ст. 263 НК РФ позволяет включать в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затраты на любые виды обязательного страхования в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций.
<< Предыдушая Следующая >>
= К содержанию =
Похожие документы: "Расходы на страхование Официальная позиция налоговых органов"
  1. 3.2.5. Отнесение на расходы прочих затрат, связанных с лизинговым имуществом и договором лизинга
    расходов страховщика, связанных с заключением и сопровождением действия договоров обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. При досрочном расторжении договора страховщик возвращает страхователю страховую премию пропорционально оставшейся части срока действия договора с удержанием суммы в размере 23%. Вправе ли страхователь учесть в соответствии с п. 1
  2. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАЗВИТИЯ МАТЕРИАЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА
    расходы. В этот перечень включаются нефть, нефтепро дукты, топливо, продовольствие (мясо, мясные консервы, масло животное, сыр, сахар, чай, мука, крупа, соль, яйцо, детское пита ние и др.). Госзаказ на поставку продукции в государственный материаль-ный резерв. Государственный резерв является особым федераль ным запасом материальных ценностей. В состав государственного резерва входят запасы
  3. 4.3. Всемирная торговая организация: глобальное регулирование торговли
    расходов между ее членами, основываются на практике ГАТТ. Каждый член ВТО обязуется без задержек вносить свою долю в покрытие расходов ВТО в соответствии с финансовыми правилами, одобренными Генеральным советом. ВТО имеет статус юридического лица. Каждый член ВТО делегирует такие права организации, которые могут быть необходимы для выполне ния ее функций. Каждому члену ВТО предоставлены в свою
  4. 31.2. Страховые рынки в глобальном масштабе и региональном разрезе
    расходы на страхование жизни в различных странах Страна Страховые расходы, дол. Швейцария 3 100 Япония 2 784 Англия 2 679 В среднем по развитым странам 1 450 Таблица 31,2 Среднедушевые расходы на общее страхование Страна Страховые расходы, дол. Швейцария 1 823 США' 1 799 Англия 1 600 В среднем по развитым странам 1 031 * Данные по США в этой категории охватывают только страхование
  5. 8.2. СТРУКТУРА ПЛАТЕЖНОГО БАЛАНСА
    расходы, т.е. GDP=C + I+G. (1) В традиционной открытой экономике, когда открытость сво дилась к экспорту - импорту товаров и услуг, на величину ВВП стал оказывать влияние чистый экспорт {XЧ М). С учетом это го влияния формула (1) примет вид: GDP = С + I + G + Х- М, (2) или Х-М= GDP-(С + I + G). В этих условиях баланс счета текущих операций сводился к чистому экспорту, иными словами, CAB =
  6. 6.1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
    расхода материальных ценностей; бухгалтера - заполнение документов по движению материальных ценностей в части данных бухгалтерского учета, контроль операций по движению материалов, учет движения материалов в количественном и суммовом выражении, финансовые расчеты. Экономист материально-технического снабжения ведет номенклатуру материальных ценностей, банк коммерческих предложений, формирование
  7. 9.4. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СЭЗ
    расходы по социальному страхованию; Х валютный контроль и ограничения экспорта капитала; Х контроль над доходами, ценами и потребительским креди том; Х лицензирование строительства и размещение предприятий, технологий и материалов; Х национализация отдельных отраслей и объектов, находя щихся в лзоне; Х проведение НИОКР в государственных центрах; Х налоговые льготы на инвестиции и поддержку
  8. Централизованная и функциональная децентрализованная публичная администрация в странах Латинской Америки
    расходы, создать более простую и контролируемую структуру публичной администрации. В настоящее время общее число министерств в латиноамериканских странах колеблется от 10 в Аргентине до 27 в Венесуэле. В большинстве государств континента действуют всего по 13-14 министерств. В ряде стран стремление сократить число центральных специализированных органов привело к пересмотру основ формирования
  9. Финансовое право. Исламская экономика и финансы: опыт Ирана
    расходуют значительную часть своей прибыли. Большинство фондов находятся под патронажем рахбара, фактически выведены из-под контроля правительственных органов, а в своей хозяйственной деятельности пользуются особым привилегированным режимом. Это касается кредитования, налогообложения, выдачи лицензий, особенно для импорта по льготному валютному курсу, налоговых льгот. За отдельными фондами стоят
  10. Глава 6. Рыночная структура мирохозяйственных связей
    расходах. Даже малые благоприятные изменения цен на фьючерсном рынке позволяют спекулянтам за счет крупных объемов сделок обеспечить высокую эффективность операций. Однако при неблагоприятном движении цен такими же крупными могут быть и потери спекулянтов. Если хеджеры путем операций на фьючерсном рынке стараются снизить степень своих рисков, то спекулянты, наоборот, принимают их на себя в