В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Так как в соответствии с п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга полученное лизингополучателем в лизинг имущество, учитываемое на его балансе, отражается на счете 01 "Основные средства", такое имущество является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Рассчитаем авансовый платеж по налогу на имущество организаций, который уплатит лизингополучатель в I квартале 2007 г. (данные берутся из примера 2, таблица 5).
Первоначальная стоимость лизингового имущества по данным бухгалтерского учета - 300 000 руб. (сумма лизинговых платежей по договору лизинга без НДС). Сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета нарастающим итогом составляет: за январь 2007 г. - 0 руб.; за январь - февраль 2007 г. - 10 620 руб.; за январь - март 2007 г. - 21 240 руб. (10 620 руб. х 2).
Остаточная стоимость лизингового имущества по данным бухгалтерского учета: на 1 января 2007 г. равняется 0 руб.; на 31 января 2007 г. - 300 000 руб.;
на 28 февраля 2007 г. - 289 380 руб. (300 000 руб. - 10 620 руб.); на 31 марта 2007 г. - 278 760 руб. (300 000 руб. - 21 240 руб.).
Определим налоговую базу (НБ) по налогу на имущество организаций за I квартал 2007 г. в отношении рассматриваемого лизингового имущества:
НБ = (0 руб. + 300 000 руб. + 289 380 руб. + 278 760 руб.) / 4 = 217 035 руб. Определим сумму авансового платежа (АП) по налогу на имущество организаций к уплате лизингополучателем по итогам I квартала 2007 г. с учетом максимально возможной ставки налога: АП = 217 035 руб. х 2,2% : 4 = 1194 руб.
Данная сумма подлежит включению в состав операционных расходов лизингополучателя на основании ПБУ 10/99, при этом делается следующая бухгалтерская запись: Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на имущество организаций".
|
- 6.1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. СОСТАВ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
расчетов; сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. В нашем примере остаточная стоимость объекта, соответствующая 20% первоначальной и составляющая 24 000 руб., будет достигнута примерно
- 3. Документальное подтверждение расходов лизингополучателя на услуги по договору лизинга в целях налогообложения прибылиОфициальная позиция налоговых органов
расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода, в частности для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Необходимо учитывать, что сдача имущества в аренду является оказанием услуг.
- Официальная позиция налоговых органов
расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров. Данный порядок не распространяется на ту часть лизинговых платежей, которую составляет выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя формируют первоначальную
- Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателяОфициальная позиция налоговых органов
расчетах лизингополучателя с лизингодателем за предмет лизинга в связи с переходом на него права собственности. В этом случае согласно п. 2 ст. 15 Закона субъекты лизинга заключают договор купли- продажи, который исходя из требований Гражданского кодекса Российской Федерации должен предусматривать цену, формируемую в рассматриваемом случае с учетом размера выкупной цены. Иначе говоря, до перехода
- Арбитражная практика
расчет распределения страховой премии по рискам, страхуемым указанным договором, подготовленный страховой компанией. Те лизингополучатели, которые не боятся налоговых споров, могут попробовать отстоять в суде свое право отнесения страховой премии по смешанному договору страхования транспорта (добровольное имущественное страхование и добровольная "автогражданка") в полном объеме в состав расходов,
- 3.2.7. Применение лизингополучателем амортизационной премии по лизинговому имуществу, учитываемому на его балансе
расчете сумм амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения в виде амортизационной премии. Как с учетом этого обстоятельства рассчитать сумму амортизации? Ответ: Расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, в части сумм начисленной
- 4.1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
расчетному счету Начислен лизинговый платеж за месяц в соответствии с графиком лизинговых платежей 20, 25, 26, 44 60 10 000 Договор лизинга; счет-фактура Принят к учету входящий НДС по лизинговому платежу за соответствующий месяц 19 60 1 800 Договор лизинга; счет-фактура Зачтен уплаченный авансом лизинговый платеж за соответствующий месяц 60 60, субсч. "Авансы выданные" 11 800 Договор лизинга;
- 4.2. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
расчетному счету за месяц по лизинговым платежам" Принят к вычету из бюджета входящий 68, субсч. "НДС" 19 1 800 Договор лизинга; счет-фактура НДС по лизинговому платежу Февраль 2007 г. - май 2009 г. (2 - 29-й месяцы договора лизинга) Начислена 20, 25, 26, 44 02, субсч. 10 620 Бухгалтерская амортизация по "Амортизация справка-расчет лизинговому арендованных имуществу
- 4.4. Отражение в бухгалтерском учете лизингополучателя операций страхования полученного в лизинг имущества, а также страхового случая
отражения в учете лизингополучателя операций по заключенному договору страхования лизингового имущества в случае, если он выбран выгодоприобретателем по договору страхования. В соответствии с п. 1 ст. 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. Таким образом, если в договоре страхования не предусмотрена
- 8. АРЕНДНЫЕ (ЛИЗИНГОВЫЕ) ПЛАТЕЖИ ЗА АРЕНДУЕМОЕ(ПРИНЯТОЕ В ЛИЗИНГ) ИМУЩЕСТВО (В ТОМ ЧИСЛЕ ЗЕМЕЛЬНЫЕУЧАСТКИ),А ТАКЖЕ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАННОГО В ЛИЗИНГ. В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ИМУЩЕСТВО, ПОЛУЧЕННОЕ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА, УЧИТЫВАЕТСЯ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ, РАСХОДАМИ, УЧИТЫВАЕМЫМИ В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 10 П. 1 СТ. 264 НК РФ, ПРИЗНАЮТСЯ:У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ - АРЕНДНЫЕ (ЛИЗИНГОВЫЕ) ПЛАТЕЖИЗА ВЫЧЕТОМ СУММЫ АМОРТИЗАЦИИ ПО ЭТОМУ ИМУЩЕСТВУ, НАЧИСЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 259 НК РФ;У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ - РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАННОГО В ЛИЗИНГ (ПП. 10 П. 1 СТ. 264 НК РФ)
расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом ст. 318 НК РФ предусматривает, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В соответствии со ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга)
|
Финансы