Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
4.1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя |
|
|
Пример 1 . Договор лизинга оборудования пищевой промышленности заключен между лизингодателем и лизингополучателем (пищевым производством) на 30 месяцев (январь 2007 г. - июнь 2009 г.). Право собственности на лизинговое имущество переходит к лизингополучателю по окончании договора лизинга при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей. Стоимость оборудования в соответствии с договором поставки, заключенным между поставщиком и лизингодателем, указанная также в накладной и счете-фактуре, выставленных поставщиком лизингодателю, составляет 236 000 руб., в том числе НДС (18%) - 36 000 руб. Других расходов, непосредственно связанных с приобретением лизингового имущества, стороны договора лизинга не несут. Рассматриваемое оборудование не требует монтажа, пусконаладки и т.д. Общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга составляет 354 000 руб., в том числе НДС (18%) - 54 000 руб. Аванс по договору лизинга отсутствует. Стороны согласовали график уплаты лизинговых платежей, совпадающий с графиком начисления лизинговых платежей. Ежемесячный лизинговый платеж в соответствии с графиком составляет 11 800 руб., в том числе НДС (18%) - 1800 руб. Срок уплаты лизингового платежа определен в договоре лизинга как 25-е число каждого месяца. Имущество поставлено поставщиком лизингодателю и передано лизингодателем лизингополучателю в январе 2007 г. на основании акта передачи имущества в лизинг. Имущество, переданное в лизинг, согласно договору учитывается на балансе лизингодателя. Рассмотрим порядок отражения в учете лизингополучателя операций, связанных с договором лизинга, при условии, что срок договора лизинга совпадает со сроком амортизации лизингового имущества и начисления лизинговых платежей равномерны в течение срока действия договора (табл. 1). Таблица 1 Содержание Корреспонденция счетов Сумма, Первичный операции дебет кредит руб. документ Январь 2007 г. (1-й месяц договора лизинга) 1 2 3 4 5 Отражено за балансом поступление лизингового имущества (в общей сумме лизинговых платежей по договору лизинга без НДС) 001 300 000 Договор лизинга; акт передачи имущества в лизинг Перечислен лизингодателю лизинговый платеж за соответствующий месяц 60, субсч. "Авансы выданные" 51 11 800 Договор лизинга; выписка банка по расчетному счету Начислен лизинговый платеж за месяц в соответствии с графиком лизинговых платежей 20, 25, 26, 44 60 10 000 Договор лизинга; счет-фактура Принят к учету входящий НДС по лизинговому платежу за соответствующий месяц 19 60 1 800 Договор лизинга; счет-фактура Зачтен уплаченный авансом лизинговый платеж за соответствующий месяц 60 60, субсч. "Авансы выданные" 11 800 Договор лизинга; выписка банка по расчетному счету Предъявлен к вычету входящий НДС по лизинговому платежу за соответствующий месяц 68, субсч. "НДС" 19 1 800 Договор лизинга; счет-фактура Февраль 2007 г. - май 2009 г. (2 - 29-й месяцы договора лизинга) Перечислен лизингодателю лизинговый платеж за соответствующий месяц 60, субсч. "Авансы выданные" 51 11 800 Договор лизинга; выписка банка по расчетному счету Начислен лизинговый платеж за месяц в соответствии с графиком лизинговых платежей 20, 25, 26, 44 60 10 000 Договор лизинга; счет-фактура Принят к учету входящий НДС по лизинговому платежу за соответствующий месяц 19 60 1 800 Договор лизинга; счет-фактура Зачтен уплаченный авансом лизинговый платеж за соответствующий месяц 60 60, субсч. "Авансы выданные" 11 800 Договор лизинга; выписка банка по расчетному счету Предъявлен к вычету входящий НДС по лизинговому платежу за соответствующий месяц 68, субсч. "НДС" 19 1 800 Договор лизинга; счет-фактура Июнь 2009 г. (30-й месяц договора лизинга) Перечислен лизингодателю лизинговый платеж за соответствующий месяц 60, субсч. "Авансы выданные" 51 11 800 Договор лизинга; выписка банка по расчетному счету Начислен лизинговый платеж за месяц в соответствии с графиком лизинговых платежей 20, 25, 26, 44 60 10 000 Договор лизинга; счет-фактура Принят к учету входящий НДС по лизинговому платежу за соответствующий месяц 19 60 1 800 Договор лизинга; счет-фактура Зачтен уплаченный авансом лизинговый платеж за соответствующий месяц 60 60, субсч. "Авансы выданные" 11 800 Договор лизинга; выписка банка по расчетному счету Предъявлен к вычету входящий НДС по лизинговому платежу за соответствующий месяц 68, субсч. "НДС" 19 1 800 Договор лизинга; счет-фактура Списано с забалансового учета лизинговое имущество 001 300 000 Акт о выполнении сторонами обязательств по договору лизинга; акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. N ОС-1) Отражен переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю 01 02 300 000 Акт о выполнении сторонами обязательств по договору лизинга; акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. N ОС-1) В рассмотренном примере сумма затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль лизингополучателя, ежемесячно составит 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.), а общая сумма затрат по договору лизинга, уменьшающих налогооблагаемую прибыль лизингополучателя, составит 300 000 руб. (подробнее об учете лизинговых операций для целей налогообложения см. соответствующую главу). Так как в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов в приведенном примере различий не имеется, отсутствует необходимость применения лизингополучателем ПБУ 18/02. Рассмотрим порядок отражения в учете лизингополучателя операций, связанных с договором лизинга, при условии, что срок договора лизинга совпадает со сроком амортизации лизингового имущества и начисления лизинговых платежей неравномерны в течение срока действия договора (табл. 2). Таблица 2 Содержание Корреспонденция счетов Сумма, Первичный операции дебет кредит руб. документ 1 2 3 4 5 Записи с января 2007 г. по апрель 2009 г. включительно аналогичны записям, отраженным в таблице 1 Май 2009 г. (29-й месяц договора лизинга) Перечислен 60, субсч. 51 22 420 Договор лизинга; лизингодателю "Авансы выписка банка по лизинговый платеж выданные" расчетному счету за соответствующий месяц Начислен 20, 25, 26, 44 60 19 000 Договор лизинга; лизинговый платеж счет-фактура за месяц в соответствии с графиком лизинговых платежей Принят к учету 19 60 3 420 Договор лизинга; входящий НДС по счет-фактура лизинговому платежу за соответствующий месяц Зачтен уплаченный 60 60, субсч. 22 420 Договор лизинга; авансом лизинговый "Авансы выписка банка по платеж за выданные" расчетному счету соответствующий месяц Предъявлен к 68, субсч. 19 3 420 Договор лизинга; вычету входящий "НДС" счет-фактура НДС по лизинговому платежу за соответствующий месяц Июнь 2009 г. (30-й месяц договора лизинга) Перечислен 60, субсч. 51 1 180 Договор лизинга; лизингодателю "Авансы выписка банка по лизинговый платеж выданные" расчетному счету за соответствующий месяц Начислен 20, 25, 26, 44 60 1 000 Договор лизинга; лизинговый платеж счет-фактура за месяц в соответствии с графиком лизинговых платежей Принят к учету входящий НДС по лизинговому платежу за соответствующий месяц 19 60 180 Договор лизинга; счет-фактура Зачтен уплаченный авансом лизинговый платеж за соответствующий месяц 60 60, субсч. "Авансы выданные" 1 180 Договор лизинга; выписка банка по расчетному счету Предъявлен к вычету входящий НДС по лизинговому платежу за соответствующий месяц 68, субсчет "НДС" 19 180 Договор лизинга; счет-фактура Списано с забалансового учета лизинговое имущество 001 300 000 Акт о выполнении сторонами обязательств по договору лизинга; акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. N ОС-1) Отражен переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю 01 02 300 000 Акт о выполнении сторонами обязательств по договору лизинга; акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. N ОС-1) В рассмотренном примере сумма затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль лизингополучателя, составит: в январе 2007 г. - апреле 2009 г. - ежемесячно 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.); в мае 2009 г. - 19 000 руб. (22 420 руб. - 3420 руб.); в июне 2009 г. - 1000 руб. (1180 руб. - 180 руб.). Общая сумма затрат по договору лизинга, уменьшающих налогооблагаемую прибыль лизингополучателя, составит 300 000 руб. Так как в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов в приведенном примере различий не имеется, отсутствует необходимость применения лизингополучателем ПБУ 18/02. Рассмотрим порядок отражения в учете лизингополучателя операций, связанных с договором лизинга, при условии, что срок договора лизинга меньше срока амортизации лизингового имущества и начисления лизинговых платежей равномерны в течение срока действия договора (табл. 3). Таблица 3 Содержание Корреспонденция счетов Сумма, Первичный операции дебет кредит руб. документ 1 2 3 4 5 Январь 2007 г. (1-й месяц договора лизинга) Отражено за балансом поступление лизингового имущества (в общей сумме лизинговых платежей по договору лизинга без НДС) 001 300 000 Договор лизинга; акт передачи имущества в лизинг Перечислен лизингодателю лизинговый платеж за соответствующий месяц 60, субсч. "Авансы выданные" 51 14 750 Договор лизинга; выписка банка по расчетному счету Начислен лизинговый платеж за месяц в соответствии с графиком лизинговых платежей 20, 25, 26, 44 60 12 500 Договор лизинга; счет-фактура Принят к учету входящий НДС по лизинговому платежу за соответствующий месяц 19 60 2 250 Договор лизинга; счет-фактура Зачтен уплаченный авансом лизинговый платеж за соответствующий месяц 60 60, субсч. "Авансы выданные" 14 750 Договор лизинга; выписка банка по расчетному счету Предъявлен к вычету входящий НДС по лизинговому платежу за соответствующий месяц 68, субсч. "НДС" 19 2 250 Договор лизинга; счет-фактура Февраль 2007 г. - ноябрь 2008 г. (2 - 23-й месяцы договора лизинга) Перечислен лизинговый платеж за соответствующий месяц 60, субсч. "Авансы выданные" 51 14 750 Договор лизинга; выписка банка по расчетному счету Начислен лизинговый платеж за месяц в соответствии с графиком лизинговых платежей 20, 25, 26, 44 60 12 500 Договор лизинга; счет-фактура Принят к учету входящий НДС по лизинговому платежу за соответствующий месяц 19 60 2 250 Договор лизинга; счет-фактура Зачтен уплаченный авансом лизинговый платеж за соответствующий месяц 60 60, субсч. "Авансы выданные" 14 750 Договор лизинга; выписка банка по расчетному счету Предъявлен к вычету входящий НДС по лизинговому платежу за соответствующий месяц 68, субсч. "НДС" 19 2 250 Договор лизинга; счет-фактура Декабрь 2008 г. (24-й месяц договора лизинга) Перечислен лизинговый платеж за соответствующий месяц 60, субсч. "Авансы выданные" 51 14 750 Договор лизинга; выписка банка по расчетному счету Начислен лизинговый платеж за месяц в соответствии с графиком лизинговых платежей 20, 25, 26, 44 60 12 500 Договор лизинга; счет-фактура Принят к учету входящий НДС по лизинговому платежу за соответствующий месяц 19 60 2 250 Договор лизинга; счет-фактура Зачтен уплаченный авансом лизинговый платеж за соответствующий месяц 60 60, субсч. "Авансы выданные" 14 750 Договор лизинга; выписка банка по расчетному счету Предъявлен к вычету входящий НДС по лизинговому платежу за соответствующий месяц 68, субсч. "НДС" 19 2 250 Договор лизинга; счет-фактура Списано с забалансового учета лизинговое имущество 001 300 000 Акт о выполнении сторонами обязательств по договору лизинга; акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. N ОС-1) Отражен переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю 01 02 300 000 Акт о выполнении сторонами обязательств по договору лизинга; акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. N ОС-1) В данном примере сумма затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль лизингополучателя, составит с января 2007 г. по декабрь 2008 г. ежемесячно 12 500 руб. (14 750 руб. - 2250 руб.). Общая сумма затрат по договору лизинга, уменьшающих налогооблагаемую прибыль лизингополучателя, составит 300 000 руб. Так как в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов в приведенном примере различий не имеется, отсутствует необходимость применения лизингополучателем ПБУ 18/02. Рассмотрим порядок отражения в учете лизингополучателя операций, связанных с договором лизинга, при условии, что он производит досрочный выкуп предмета лизинга (до окончания срока действия договора) (табл. 4). Таблица 4 Содержание Корреспонденция счетов Сумма, Первичный операции дебет кредит руб. документ 1 2 3 4 5 Записи с января 2007 г. по июль 2008 г. включительно аналогичны записям, отраженным в таблице 3 Август 2008 г. (20-й месяц договора лизинга) Досрочно (до 60 51 73 750 Договор лизинга; окончания срока выписка банка по действия договора лизинга) расчетному счету перечислен лизингодателю остаток лизинговых платежей по договору лизинга Учтены досрочно 97 60 62 500 Договор лизинга; (до окончания счет-фактура срока действия или договора лизинга) 91, субсч. 60 62 500 Договор лизинга; перечисленные лизингодателю "Прочие расходы" счет-фактура лизинговые или платежи <*> 20, 25, 26, 44 60 62 500 Договор лизинга; счет-фактура Принят к учету 19 60 11 250 Договор лизинга; входящий НДС по счет-фактура досрочно перечисленным лизинговым платежам Предъявлен к 68, субсч. 19 11 250 Договор лизинга; вычету входящий "НДС" счет-фактура НДС по досрочно перечисленным лизинговым платежам <*> или Входящий НДС по 91, субсч. 19 11 250 Договор лизинга; досрочно "Прочие счет-фактура перечисленным расходы" лизинговым платежам отнесен за счет собственных источников организации <*> Списано с 001 300 000 Акт о выполнении забалансового учета лизинговое сторонами обязательств по имущество договору лизинга; акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. N ОС-1) Отражен переход 01 02 300 000 Акт о выполнении права сторонами собственности на обязательств по лизинговое договору имущество к лизинга; акт лизингополучателю (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. N ОС-1) <*> В соответствии с п. 12 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга в случае осуществления выкупа до истечения срока действия договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. В аналогичном порядке учитываются и суммы НДС, перечисляемые в составе досрочно погашаемых лизинговых платежей. В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. В то же время, по мнению автора, лизингополучатель вправе единовременно учитывать всю сумму досрочно перечисленных лизинговых платежей в том отчетном периоде, в котором произведена уплата данных платежей, в составе расходов по обычным видам деятельности, так как в момент выполнения сторонами обязательств по договору лизинга указанный договор прекращает свое действие, следовательно, отсутствует документальное обоснование распределения указанного платежа на какой-либо временной промежуток. Также представляется противоречащим действующему законодательству предложенный в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга вариант отнесения досрочно перечисленного остатка лизинговых платежей (с учетом НДС) за счет собственных источников, так как предмет договора лизинга в соответствии со ст. 666 ГК РФ должен использоваться лизингополучателем только в предпринимательских целях, а использование собственных средств (т.е. нераспределенной прибыли) лизингополучателя относится к компетенции акционеров (участников) лизингополучателя. В современных условиях представляется малореальным принятие собственниками организации решения об уменьшении нераспределенной прибыли (т.е. средств собственников) на сумму расходов, непосредственно связанных с коммерческой деятельностью предприятия. На основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество датой осуществления расходов при методе начисления является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Так как в гл. 25 НК РФ не предусмотрено отражение суммы лизинговых платежей, перечисленной лизингополучателем лизингодателю в случае осуществления досрочного выкупа лизингового имущества, в качестве расходов будущих периодов, можно предположить, что в данном случае вся сумма досрочно (до окончания первоначально установленного срока действия договора лизинга) перечисленных лизинговых платежей принимается лизингополучателем в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций текущего отчетного периода, в котором произошло досрочное перечисление лизинговых платежей (досрочный выкуп лизингового имущества) и прекращение такого договора. При этом лизингополучателям следует иметь в виду, что в отсутствие судебной практики по рассматриваемому вопросу существует вероятность того, что налоговые органы будут придерживаться ранее применявшегося (до вступления в силу гл. 25 НК РФ) подхода к отражению всей суммы лизинговых платежей, перечисленной лизингополучателем лизингодателю в случае осуществления досрочного выкупа лизингового имущества, в качестве расходов будущих периодов, с отнесением данных расходов в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций по срокам, установленным в графике лизинговых платежей, содержащемся в договоре лизинга, прекратившем свое действие надлежащим исполнением сторонами своих обязательств. Также, по мнению автора, лизингополучателям следует избегать создания предпосылок для переквалификации фискальными органами сделки лизинга в договор купли-продажи с условием о рассрочке платежа и переходе права собственности на имущество к покупателю после полной оплаты (см. подробнее о данном вопросе в главе, посвященной юридическим аспектам лизинговой сделки). В случае учета предмета лизинга на балансе лизингодателя в рассмотренном примере сумма затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль лизингополучателя (при выборе лизингополучателем варианта отнесения всей суммы досрочно перечисленных лизинговых платежей в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в отчетном периоде, в котором произведено данное досрочное перечисление и завершение договора лизинга), составит: с января 2007 г. по июль 2008 г. - ежемесячно 12 500 руб. (14 750 руб. - 2250 руб.); в августе 2008 г. - 62 500 руб. (73 750 руб. - 11 250 руб.). Общая сумма затрат по договору лизинга, уменьшающих налогооблагаемую прибыль лизингополучателя, составит 300 000 руб. Так как в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов в приведенном примере, в случае выбора лизингополучателем варианта отражения суммы досрочно начисленных лизинговых платежей (без НДС) в составе расходов текущего периода и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения, различий не имеется, отсутствует необходимость применения лизингополучателем ПБУ 18/02. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "4.1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя" |
|
|