Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
3.3.1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателяЛизингодателем является резидент РФ |
|
|
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. В случае если лизинговое имущество по условиям договора учитывается на балансе лизингодателя, то и плательщиком налога на имущество в отношении предмета лизинга в период действия договора может быть признан только лизингодатель. При этом налоговой базой признается стоимость имущества, сформированная лизингодателем на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по правилам бухгалтерского учета. Основным нормативным актом, устанавливающим правила бухгалтерского учета основных средств, является ПБУ 6/01. Рассчитанная лизинговой компанией сумма налога на имущество в подавляющем большинстве случаев включается в состав лизинговых платежей, то есть компенсируется лизингодателю лизингополучателем. До 01.01.2006 в соответствии с мнением Минфина (например, Письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26 - С.Д. Шаталов) лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингодателя, не подлежало включению последним в налоговую базу по налогу на имущество, так как такое имущество являлось "качественно отличным от внеоборотных активов, учитываемых в составе основных средств". Указанные разъяснения, впервые обнародованные летом 2004 г., стали полной неожиданностью не только для сторон договора лизинга, но и для налоговиков. Налоговые органы на местах по-прежнему считали необходимым включение лизинговыми компаниями предметов лизинга, учитываемых на их балансе, в налоговую базу по налогу на имущество. В связи с занятой налоговиками позицией большинство лизинговых компаний не только не произвело снижения стоимости лизинговых услуг по действовавшим на тот период договорам лизинга в части включенного в расчеты налога на имущество, но и продолжило включать этот налог в расчеты по вновь заключаемым сделкам. Суды лизинговых компаний с налоговыми органами по вопросу о правомерности неуплаты налога на имущество со стоимости лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя за период с 01.01.2004 по 31.12.2005, продолжаются до сих пор. Причем, в связи с размытостью формулировки объекта налогообложения, данной в п. 1 ст. 374 НК РФ, решения выносятся как в пользу лизинговых компаний (например, Постановление ФАС Московского округа от 02.12.2005 по делу N КА-А40/11557-05), так и в пользу налоговиков (например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.10.2005 по делу N А33-1805/05- Ф02-4933/05-С1). Справедливости ради необходимо отметить, что большинство решений принято на сегодня все-таки в пользу лизинговых компаний. Снять все вопросы относительно необходимости налогообложения налогом на имущество лизингового имущества могли поправки в нормативные акты по бухучету, однозначно определяющие данное имущество в качестве основных средств. Такие поправки были внесены в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01". В соответствии с появившимися в 2006 г. разъяснениями Минфина России (см., например, Письмо Минфина России от 08.02.2006 N 0306-01-02/05 - С.Д. Шаталов) в связи с внесением указанных поправок лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингодателя, с 01.01.2006 подлежит включению последним в налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Казалось бы, вопрос на этом был снят. Однако существует ряд обстоятельств, позволяющих усомниться в правомерности включения с 2006 г. лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингодателя, в состав налогооблагаемой базы по налогу на имущество. Основным фактором, который позволяет сомневаться в обоснованности налогообложения лизингового имущества с 2006 г. является тот факт, что вышеуказанные поправки в ПБУ 6/01 были зарегистрированы Минюстом России только 16.01.2006 и распространены на правоотношения, возникшие с 01.01.2006. Фактически указанным поправкам была придана обратная сила, что не противоречит законодательству о бухучете. С другой стороны, поправки в связи со спецификой определения объекта налогообложения по налогу на имущество затронули налогообложение лизингодателей, ухудшив их положение. В соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 5 НК РФ). Таким образом, если бы Приказы Минфина России относились к актам законодательства о налогах и сборах, то указанные поправки в ПБУ 6/01 могли бы повлиять на налогообложение лизинговых компаний только с 01.01.2007. Сложившаяся ситуация с изменением налогового бремени лизингодателей по налогу на имущество в обход норм, заложенных НК РФ, на взгляд автора, может послужить поводом обращения лизинговых компаний в Конституционный Суд РФ на предмет проверки гл. 30 НК РФ на соответствие Конституции РФ в части отсылки к законодательству о бухучете для определения объекта налогообложения в связи с тем, что законодательство о бухучете позволяет вносить изменения, де-факто ухудшающие положение налогоплательщиков, задним числом в нарушение установленного п. п. 1 и 2 ст. 5 НК РФ порядка. Однако перспективы подобного судебного разбирательства представляются на сегодняшний день неопределенными. Как бы то ни было, налоговики на местах солидарны с Минфином России в необходимости включения с 2006 г. лизинговыми компаниями в налогооблагаемую базу по налогу на имущество предметов лизинга, учитываемых на их балансе, в связи с чем лизингодатели включают сумму налога на имущество в расчеты лизинговых платежей по таким договорам. Лизингодателем является нерезидент РФ В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ (то есть по правилам, установленным для налогообложения прибыли иностранных юридических лиц), если иное не предусмотрено международными договорами РФ (п. 2 ст. 373 НК РФ). Таким образом, если не выполняются вышеприведенные условия признания иностранного лизингодателя налогоплательщиком налога на имущество в РФ, то в сумму лизинговых платежей не должен входить указанный налог, несмотря на то что предмет лизинга фактически эксплуатируется на территории РФ. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "3.3.1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателяЛизингодателем является резидент РФ" |
|
|