Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
Арбитражная практика |
|
|
Налогоплательщик самостоятельно решает вопросы, связанные с приобретением основных средств, используемых им в предпринимательской деятельности: "Суды обеих инстанций, отказывая в удовлетворении требований заявителя по эпизоду отнесения в расходы лизинговых платежей, а также иных затрат, связанных с ремонтом и обслуживанием автомобилей Volkswagen Passat и Ягуар S-Type 4.0, исходили из того, что автомобили эксплуатировались предпринимателем не как физическим лицом, то есть не в целях удовлетворения личных потребностей, а в связи с осуществлением предпринимательской деятельности; налоговый орган не представил доказательств использования автомобилей для поездок в Вологодскую область и Подпорожский район Ленинградской области в личных целях; в свидетельстве предпринимателя указано предполагаемое место осуществления деятельности: "путем разъездов"; осуществление торгово-закупочной деятельности невозможно без использования автомобильного транспорта; налоговый орган не доказал, что приобретение предпринимателем автомобилей иностранного производства не может быть направлено на получение прибыли при осуществлении заявленных в свидетельстве о регистрации видов деятельности. Кассационная инстанция считает вывод судов обеих инстанций правильным. В проверяемый период в целях осуществления предпринимательской деятельности, связанной с разъездами по Ленинградской и Вологодской областям, а также для представительских целей при встречах с иностранными партнерами по бизнесу предприниматель Покровов В.В. использовал в различное время (не одновременно) два автомобиля иностранного производства. Указанные автомобили находились в лизинге на основании договоров от 19.09.2001 N 67-2001 и от 29.11.2002 N 138-2002, заключенных с обществом с ограниченной ответственностью "Глобус-лизинг". В данных договорах указана цель использования имущества, передаваемого в лизинг: "для предпринимательских целей". Лизинговые платежи производились по графику, согласованному с лизингодателем. Затраты, связанные с эксплуатацией автомобилей, в том числе по страхованию, сервисному обслуживанию, приобретению бензина, подтверждены первичными документами, представленными в ходе проверки. Размер амортизационных отчислений инспекцией не оспаривается. Инспекция при проведении проверки и вынесении решения приняла в качестве обоснованных расходы предпринимателя по используемой в предпринимательской деятельности автомашине УАЗ-З1602, приобретенной у закрытого акционерного общества "Гарант-Моторс" на основании договора от 05.02.2003 N 05/02/03-КП, однако посчитала, что иные автомашины не могут рассматриваться как основное средство для вида деятельности, осуществляемого Покрововым В.В. По мнению налогового органа, в данном случае предпринимателем нарушены п. 1 ст. 221 и п. 2 ст. 264 НК РФ. Суды обеих инстанций правомерно посчитали, что с учетом конкретных обстоятельств дела, а также ввиду отсутствия доказательств использования спорных автомашин в целях, не связанных с осуществлением Покрововым В.В. предпринимательской деятельности, нет оснований полагать, что он неправомерно учел спорные расходы при исчислении налоговой базы по соответствующим налогам (НДФЛ и ЕСН). Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В силу п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Согласно ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Согласно ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученная такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Статья 252 НК РФ определяет, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Первичные бухгалтерские документы, представленные предпринимателем в обоснование понесенных расходов и применения профессиональных налоговых вычетов, позволили судам обеих инстанций сделать правильный вывод о том, что данные документы подтверждают обоснованность и производственный характер понесенных Покрововым В.В. расходов. Использование спорных автомобилей в целях осуществления деятельности, направленной на извлечение доходов, подтверждается также представленными в материалы дела путевыми листами с указанием в них маршрута поездок в пункты назначения, расположенные на территории Ленинградской области и за ее пределами. Кроме того, представлено значительное количество первичных документов, подтверждающих наличие у Покровова В.В. иностранных партнеров, с которыми заключены договоры на поставку на экспорт лесоматериалов. Исполнение обязательств по данным договорам требует осуществления разъездов, в том числе как непосредственно в лесозаготовительные организации, так и в иные организации, обеспечивающие оказание услуг по таможенному оформлению груза, его транспортировке. По существу, претензии налогового органа обусловлены не самим фактом использования автомашин в целях осуществления предпринимательской деятельности, а приобретением в лизинг дорогостоящих автомобилей иностранного производства. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В силу отсутствия нормативно установленных критериев экономической оправданности произведенных расходов налогоплательщик не ограничен в выборе средств и методов их обоснования. Основной признак расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сводится к наличию связи с деятельностью, направленной на получение дохода. В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается полученная налогоплательщиком экономическая выгода. Таким образом, расходами в целях налогообложения признаются расходы, связанные с получением дохода (прибыли). Исходя из приведенных положений налогового законодательства, суды при рассмотрении спора пришли к выводу, что указанные расходы налогоплательщика правомерно учтены в целях налогообложения. Как правильно отметили суды, в данном случае критерий экономической оправданности соблюден. В акте проверки имеются таблицы (л. д. 18 - 19), в которых отражены данные о валовом доходе предпринимателя: за 2001 г. размер валового дохода составил 12 626 471 руб. 59 коп., что соответствует данным проверки. За 2002 г. размер валового дохода составил 7 452 729 руб. 75 коп., что также подтверждено при проверке. Таким образом, наличие у предпринимателя реальных источников для приобретения спорных автомобилей в лизинг документально подтверждено. Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков соблюдать какую-либо пропорциональность расходов валовой выручке или доходам. На законодательном уровне не установлено, что в целях осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода, следует приобретать необходимые основные средства, исходя из критерия их минимальной стоимости. Запрета на приобретение дорогостоящей техники, включая автомобили иностранного производства, законодательство о налогах и сборах не содержит. Налогоплательщик самостоятельно решает вопросы, связанные с приобретением основных средств, используемых им в предпринимательской деятельности" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2006 по делу N А56-4728/2005). Лизинговый платеж является единым платежом, в связи с чем ИП-лизингополучатель вправе отнести в состав текущих расходов всю сумму лизингового платежа, включая выкупную стоимость лизингового имущества: "Инспекция также сделала вывод о неуплате предпринимателем 12 882 руб. НДФЛ, 13 495 руб. ЕСН за 2004 г. и 61 920 руб. единого налога за I квартал 2005 г. вследствие необоснованного включения в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, лизинговых платежей в части выкупной стоимости основных средств. По мнению налогового органа, лизинговые платежи в части выкупной стоимости основных средств являются расходами на приобретение амортизируемого имущества, в связи с чем не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения. Кассационная инстанция считает обоснованным вывод суда о правомерном включении в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, лизинговых платежей в части выкупной стоимости основных средств. Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В силу п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Как следует из ст. 221 НК РФ, при исчислении базы, облагаемой НДФЛ, в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В силу пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения объектом налогообложения признаются в том числе доходы, уменьшенные на величину расходов. Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации. Учитывая, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга, и его нельзя рассматривать как несколько самостоятельных платежей, уплата заявителем лизинговых платежей подтверждается представленными в материалы дела документами, а также то, что полученное предпринимателем по договорам лизинга торговое оборудование приобретено для осуществления производственной деятельности (торгово- закупочной), заявитель обоснованно включил в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, лизинговые платежи в части выкупной стоимости предметов лизинга" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2006 по делу N А52-5269/2005/2). Лизингополучатель-ИП, уплачивающий НДФЛ и ЕСН, не вправе единовременно учитывать в составе расходов стоимость полученного в лизинг имущества; в случае учета имущества по договору на балансе лизингополучателя последний вправе относить в состав расходов амортизацию по такому имуществу и сумму лизингового платежа за минусом амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ: "Основанием для начисления вышеуказанных сумм явилось то обстоятельство, что при определении налоговой базы по названным налогам за 2002, 2003 гг. предприниматель в состав расходов включил стоимость основных средств (трактора МТЗ-80УК, культиватора), приобретенных по договору лизинга. Считая решение инспекции незаконным в части доначисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также пеней и штрафов по указанным налогам, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением. При рассмотрении спора судебные инстанции сделали вывод о совершении предпринимателем налогового правонарушения и обоснованности его привлечения к налоговой ответственности. В соответствии с п. п. 1, 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации. Пунктом 1 ст. 221 указанного Кодекса предусмотрено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 названного Кодекса налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В соответствии с п. 2 ст. 253 Налогового кодекса Российской Федерации в состав расходов, связанных с производством и реализацией, входят расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. В силу п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Налоговая инспекция определила, что трактор относится к пятой амортизационной группе (п. 3 ст. 258 Кодекса). Пунктом 2 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном указанной статьей. В нарушение данного пункта налогоплательщик не произвел расчет амортизации приобретенного имущества. Сотрудниками налоговой инспекции самостоятельно произведен расчет суммы амортизации линейным методом. Кроме того, лизингополучатель Базна Т.В. в состав расходов включила сумму арендной платы. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются: у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 настоящего Кодекса; у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В нарушение п. 2 ст. 253 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель в состав расходов в 2003 г. включил стоимость приобретенных основных средств: 44 585 руб. - стоимость трактора МТЗ-80 по договору финансовой аренды (лизинга) от 07.09.2001 N 694, 11 277 руб. 50 коп. - стоимость культиватора КСО-4 по договору финансовой аренды (лизинга) от 19.08.2002 N 694. Согласно договорам финансовой аренды (лизинга) от 07.09.2001 N 694, от 19.08.2002 N 694 трактор МТЗ-80 передается на баланс КФХ Базны Т.В., культиватор до полной оплаты остается на балансе лизингодателя - ОАО "Ростовагротехсервис". Следовательно, в соответствии с п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации на трактор МТЗ-80 начисляются амортизационные отчисления и включаются в состав затрат. Годовая сумма амортизации составила 21 549 руб., месячная - 1796 руб. Кроме того, лизингополучатель Базна Т.В. в состав расходов включила сумму арендной платы в размере 4815 руб. Однако в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации сумма арендной платы в составе расходов должна составить 3019 руб. Следовательно, в состав расходов за 2003 г. предприниматель Базна Т.В. должна была включить амортизационные отчисления в сумме 21 549 руб. и арендные (лизинговые) платежи в сумме 3019 руб. В соответствии с п. 3 ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации для предпринимателей объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения индивидуальными предпринимателями, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 Кодекса. Таким образом, порядок определения расходов при расчете налоговой базы по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц аналогичен. Изложенное свидетельствует о том, что судебные инстанции всесторонне, полно и объективно исследовали фактические обстоятельства и материалы дела, дали им надлежащую правовую оценку" (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.02.2006 по делу N Ф08- 273/2006-146А). Вынося вышеприведенное решение, ФАС Северо-Кавказского округа, на взгляд автора, ошибочно не обратил внимания на недействительность условия договора лизинга об учете имущества на балансе лизингополучателя-ИП. Как уже неоднократно указывалось, в том числе в настоящем разделе, ИП не составляют баланс, в связи с чем такие лизингополучатели не могут учитывать имущество на своем балансе. В то же время договором лизинга не могут быть установлены разные балансодержатели имущества для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/4 - А.И. Иванеев). Таким образом, условие об учете имущества на балансе лизингополучателя-ИП не действует ни в целях бухгалтерского учета, ни в целях налогообложения прибыли, в связи с чем указанный лизингополучатель не вправе начислять амортизацию по такому имуществу для целей НДФЛ и ЕСН. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Арбитражная практика" |
|
|