Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Доходы и расходы
| В.М.Акимова. Налог на доходы физических лиц, 2007 | |
Виды доходов |
|
|
В ст. 208 НК РФ приведены следующие виды доходов: дивиденды. Понятие дивиденда, используемое в целях налогообложения, содержится в ст. 43 НК РФ. В соответствии с п. 1 указанной статьи дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Порядок налогообложения дивидендов определен, в частности, ст. 214 НК РФ; проценты. Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам; страховые выплаты при наступлении страхового случая. В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам; доходы от использования авторских или иных смежных прав. В соответствии со ст. 7 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" объектами авторского права являются: литературные произведения (включая программы для ЭВМ); драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения; хореографические произведения и пантомимы; музыкальные произведения с текстом или без текста; аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайдфильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения); произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства; произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства; произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства; фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии; географические, геологические и другие карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и к другим наукам; другие произведения. К объектам авторского права также относятся: производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, аранжировки и другие переработки произведений науки, литературы и искусства); сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда. Согласно ст. 36 указанного Закона субъектами смежных прав являются исполнители, производители фонограмм, организации эфирного или кабельного вещания; доходы, полученные налогоплательщиком от сдачи в аренду или иного использования имущества. Правоотношения, связанные с арендой имущества, регулируются гл. 34 ГК РФ. В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В соответствии с положениями ГК РФ различают следующие виды аренды: прокат; аренда транспортных средств; аренда зданий и сооружений; аренда предприятий; финансовая аренда (лизинг). Примером иного использования имущества является сдача имущества внаем. В соответствии со ст. 671 ГК РФ по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем; доходы от реализации: недвижимого имущества. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (п. 1 ст. 130 ГК РФ); акций или иных ценных бумаг, а также долей от участия в уставном капитале организаций. В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст. 143 ГК РФ); прав требования к российской или иностранной организации; иного имущества; вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия. Порядок выплаты заработной платы работникам организации регулируется Трудовым кодексом РФ. Рассмотрим несколько случаев, когда доход от выполнения трудовых обязанностей будет рассматриваться как доход от источников в Российской Федерации. Пример 1. Гражданин Российской Федерации заключил с российской строительной фирмой, находящейся в Москве, трудовой договор на выполнение в Самарской области работ с 1 января по 31 декабря 2007 г. Ежемесячно этот гражданин получает от российской организации вознаграждение за выполненную работу на территории Самарской области. На основании пп. 6 п. 1 ст. 208 Кодекса вознаграждение работника относится к доходам от источников в Российской Федерации. Пример 2. Гражданин Российской Федерации заключил с российской организацией, находящейся в Москве, трудовой договор на выполнение работ на территории Германии с 1 января по 31 декабря 2007 г. Ежемесячно этот гражданин получает от российской организации вознаграждение за выполненную в Германии работу. На основании пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение работника относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации. Эта норма применяется независимо от того, за счет какого источника и где выплачивается вознаграждение. Пример 3. Иностранный гражданин заключил с иностранной организацией, находящейся на территории иностранного государства, трудовой договор на выполнение работ в Российской Федерации с 1 января по 31 декабря 2007 г. Гражданину выдана виза на один год. За выполнение работ на территории России он ежемесячно получает вознаграждение, которое иностранная организация перечисляет на его банковский счет. В данном случае вознаграждение иностранного лица за выполнение трудовых обязанностей в России относится к доходам от источников в Российской Федерации. Согласно ст. 228 НК РФ этот гражданин самостоятельно уплачивает налог на доходы физических лиц на основании налоговой декларации, которую он обязан представить в налоговый орган по месту регистрации в Российской Федерации. Как видим, для определения источника дохода имеет значение место выполнения работы налогоплательщиком - в России или за ее пределами. Если физическое лицо получает вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации по трудовому договору, заключенному с российской организацией, и не является налоговым резидентом России (то есть находится за пределами России более 183 календарных дней в течение следующих подряд 12 месяцев), то указанный доход не относится к доходам от источников в Российской Федерации. Следовательно, физическое лицо не должно платить налог со своего вознаграждения в России. Эту обязанность нужно исполнить в соответствии с законодательством страны пребывания. При этом необходимо учитывать положения соглашений об избежании двойного налогообложения; пенсии. На основании п. 2 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии. Пенсии, назначаемые организациями и выплачиваемые за их счет, подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13%. Порядок расчета и выплаты пенсий регулируется Федеральным законом от 17.12.2001 N 173- ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". Кроме того, вопросы пенсионного обеспечения урегулированы Федеральными законами от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации". С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ к доходам от источников в Российской Федерации также относятся выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании; пособия и стипендии. Порядок расчета и выплаты указанных доходов регулируется, в частности, Федеральными законами от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" и от 07.08.2000 N 122-ФЗ "О порядке установления размеров стипендий и социальных выплат в Российской Федерации". Пособия и стипендии подлежат налогообложению с учетом положений, закрепленных в ст. 217 НК РФ. Согласно п. 11 данной статьи освобождаются от налогообложения стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости; 10) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки). Обратите внимание: перечень видов доходов, перечисленных в комментируемой статье, не является исчерпывающим. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Виды доходов" |
|
|